O procedimento de contabilização do capital de reserva da organização. O que é capital de reserva e como ele é formado em uma empresa?

Ordem de criação

De acordo com o art. 35 da Lei Federal de 26 de dezembro de 1995 nº 208-FZ “Sobre Sociedades por Ações” (doravante denominada Lei JSC), é criado na empresa um fundo de reserva no valor previsto no estatuto da empresa, mas não inferior a 5% do seu capital autorizado. O fundo de reserva da empresa é formado por meio de contribuições anuais obrigatórias até atingir o valor estabelecido no estatuto da empresa. O valor das contribuições anuais está previsto no estatuto da empresa, mas não pode ser inferior a 5% do lucro líquido até que seja atingido o valor estabelecido no estatuto da empresa. O fundo de reserva da empresa destina-se a cobrir as suas perdas, bem como a reembolsar os títulos da empresa e a recomprar as ações da empresa na ausência de outros fundos. O fundo de reserva não pode ser utilizado para outros fins.

De acordo com o art. 30 da Lei Federal de 08/02/98 nº 14-FZ “Sobre Sociedades de Responsabilidade Limitada” (doravante denominada Lei LLC), uma empresa pode criar um fundo de reserva e outros fundos na forma e nos valores previstos pelo estatuto da empresa.

A Lei LLC não regulamenta a lista de fundos a serem criados, o procedimento para sua constituição e utilização.

De acordo com o art. 11 da Lei Federal de 08/05/96 nº 41-FZ “Sobre Cooperativas de Produção”, o estatuto da cooperativa poderá estabelecer que determinada parte dos bens de propriedade da cooperativa constitua o fundo indivisível da cooperativa, utilizado para os fins determinados pelo estatuto da cooperativa. A decisão de constituir um fundo cooperativo indivisível é tomada por decisão unânime dos associados da cooperativa, salvo disposição em contrário do estatuto da cooperativa. Os bens que constituem o fundo indivisível da cooperativa não estão incluídos nas quotas dos cooperados. O imóvel especificado não pode ser executado por dívidas pessoais de um cooperado.

O estatuto da cooperativa poderá prever outros fundos constituídos pela cooperativa.

De acordo com o art. 16 da Lei Federal de 14 de novembro de 2002 nº 161-FZ “Sobre Empresas Unitárias Estaduais e Municipais”, a empresa unitária, às custas do lucro líquido restante à sua disposição, cria um fundo de reserva na forma e no valores previstos no estatuto da empresa unitária. Os fundos do fundo de reserva são utilizados exclusivamente para cobrir perdas da empresa unitária.

A empresa unitária, à custa do lucro líquido, cria também outros fundos de acordo com a sua lista e na forma prevista no estatuto da empresa unitária. Os fundos creditados a esses fundos podem ser utilizados por uma empresa unitária apenas para os fins especificados pelas leis federais, outros atos jurídicos regulamentares e pelo estatuto da empresa unitária. Atualmente, não existem leis que estabeleçam a necessidade de empresas unitárias criarem outros fundos.

Assim, o capital de reserva deve ser criado nas sociedades por ações. Nas sociedades por quotas e nas cooperativas de produção, a constituição de fundos de reserva não é obrigatória, mas pode estar consagrada no estatuto do organismo competente. Nas empresas unitárias, o fundo de reserva, em nossa opinião, pode ser criado por decisão do proprietário do imóvel.

O esquema geral de lançamentos contábeis para contabilizar a movimentação de fundos de capital de reserva é o seguinte.

Ao criar o capital de reserva, é feito o seguinte lançamento:

Débito 84 Crédito 82

O valor das deduções feitas.

A utilização do capital de reserva é refletida pelas seguintes entradas:

Débito 82 Crédito 84

Para valores usados ​​para reembolsar perdas

Débito 82 Crédito 75 (70)

Para valores utilizados para pagamento de dividendos de ações preferenciais (somente em sociedades anônimas).

É fácil perceber que o procedimento de utilização dos fundos de capital de reserva é completamente semelhante ao procedimento de utilização dos lucros líquidos (retidos). Como as reservas correspondentes só podem ser constituídas após a apuração do resultado financeiro final e o pagamento dos impostos, não há necessidade de organizar e manter a contabilidade fiscal das transações sobre o capital de reserva.

Consideremos as características da utilização de fundos de capital de reserva em determinadas áreas usando o exemplo das sociedades por ações.

Revestimentoperdas para a sociedade

Nesse caso, uma condição necessária para a utilização do capital de reserva é que a organização sofra prejuízo.

Da leitura literal do disposto na Lei do JSC, podemos concluir que apenas uma parte da reserva de capital correspondente ao valor do prejuízo pode ser utilizada para cobrir o prejuízo.

EXEMPLO 1

Após a reforma do saldo da conta 84, foi formado um saldo devedor no valor de 100 mil rublos. O montante do capital de reserva formado na data do relatório era de 350 mil rublos.

100 mil rublos podem ser usados ​​​​para cobrir a perda:

Débito 82 Crédito 84

100 mil rublos.

Após a conclusão deste lançamento contábil, o saldo da conta 84 será zero. E o saldo do capital de reserva é de 250 mil rublos. - a empresa pode utilizá-lo para pagar dividendos sobre ações preferenciais - diretamente na conta 82 (sem creditar as fontes de pagamento de dividendos na conta de lucros acumulados). Os fundos de capital de reserva não podem ser utilizados para pagar dividendos sobre ações ordinárias (com direito a voto).

Lembramos que a mera presença de saldo credor na conta 84 não confere direito absoluto ao pagamento de dividendos. Artigos distintos da Lei do JSC estabelecem que os dividendos não podem ser declarados nem pagos se, na data da adoção da decisão correspondente, o valor do patrimônio líquido da empresa for inferior ao seu capital autorizado e fundo de reserva e o excesso do o valor de liquidação das ações preferenciais colocadas acima do valor nominal determinado pelo estatuto ou torna-se inferior ao seu tamanho em decorrência da tomada de tal decisão.

Pagamento de dividendos sobre ações preferenciais

Conforme já observado, uma lista exaustiva de áreas de utilização dos fundos de capital de reserva é determinada pelo art. 35 da Lei do JSC. Esta lista não prevê a utilização de recursos do fundo de reserva para pagamento de dividendos. Além disso, o referido artigo proíbe diretamente a utilização do fundo de reserva para outros fins.

No entanto, o parágrafo 2º do art. 42 da Lei do JSC estabelece que os dividendos das ações preferenciais de determinadas espécies também podem ser pagos às custas de fundos especiais da empresa previamente constituídos para esses fins.

Pela norma citada fica óbvio que o capital de reserva de uma empresa pode ser uma combinação de diversos fundos formados a partir do lucro líquido. Caso a constituição de fundo de reserva seja obrigatória, a constituição e utilização de outros fundos (inclusive fundo especial para pagamento de dividendos de ações preferenciais) poderão ser previstas nos documentos constitutivos.

Os dividendos das ações preferenciais diferem dos dividendos das ações ordinárias porque seu valor é fixado em valor fixo e independe do desempenho da empresa. Na prática, podem surgir situações em que o valor do lucro recebido não seja suficiente para pagar dividendos sobre todas as ações. Resulta dos requisitos da legislação sobre sociedades por ações que, em tal situação, devem ser utilizados primeiro os fundos provenientes de lucros retidos e, em seguida, os fundos de um fundo especial.

EXEMPLO 2

O lucro total no período do relatório foi de 200 mil rublos, o tamanho do fundo especial foi de 500 mil rublos. As obrigações da empresa de pagar dividendos sobre ações preferenciais totalizaram 350 mil rublos.

Na contabilidade, a acumulação de dividendos será refletida da seguinte forma:

Débito 84 Crédito 75

200 mil rublos. - o valor do lucro líquido utilizado para pagar dividendos sobre ações preferenciais

Débito 82 Crédito 75

150 mil rublos. - o montante dos recursos do fundo especial destinado ao pagamento de dividendos às ações preferenciais.

Ao mesmo tempo, em nossa opinião, a legislação atual não proíbe outro esquema - todos os dividendos sobre ações preferenciais são pagos a partir dos fundos de um fundo especial (para as condições de exemplo - todos os 350 mil rublos são debitados do débito da conta 82), sendo os recursos do lucro líquido destinados ao pagamento de dividendos sobre ações ordinárias ou para outros fins.

Resgate de títulos da empresa

De acordo com o art. 143 do Código Civil da Federação Russa, os títulos são classificados como valores mobiliários.

A definição de título é dada no art. 2º da Lei Federal de 22 de abril de 1996 nº 39-FZ “No Mercado de Valores Mobiliários”:

Uma obrigação é um título com grau de emissão que garante ao seu titular o direito de receber do emitente da obrigação, no prazo por este indicado, o seu valor nominal e a percentagem desse valor nele fixada ou outro imóvel equivalente. Um título pode prever outros direitos de propriedade de seu titular, se isso não contradizer a legislação da Federação Russa.

O procedimento para colocação de títulos por sociedades por ações e sociedades de responsabilidade limitada é estabelecido nos termos do art. 33 da Lei do JSC e art. 31 da Lei LLC.

REFERÊNCIA

Os requisitos gerais para a emissão e colocação de obrigações são os seguintes.

A decisão de emitir títulos deve determinar a forma, os prazos e outras condições de reembolso dos títulos.

O título deve ter valor nominal. O valor nominal de todos os títulos emitidos pela empresa não deve exceder o tamanho do capital autorizado da empresa ou o valor da garantia fornecida à empresa por terceiros para efeitos de emissão de títulos. A emissão de títulos pela empresa é permitida após integralização do capital autorizado da empresa.

A empresa pode emitir títulos com vencimento único ou títulos com vencimento em série em determinadas datas.

Os títulos podem ser reembolsados ​​​​em dinheiro ou outros bens de acordo com a decisão sobre a sua emissão.

A sociedade tem o direito de emitir obrigações garantidas por penhor de determinados bens da sociedade, ou obrigações garantidas por garantia prestada à sociedade para efeitos de emissão de obrigações de terceiros, e obrigações sem garantia.

A emissão de títulos sem garantia não é permitida antes do terceiro ano de existência da empresa e está sujeita à devida aprovação até esta altura dos dois balanços anuais da empresa.

Os títulos podem ser registrados ou ao portador. Ao emitir títulos nominativos, a empresa é obrigada a manter um cadastro de seus titulares. Um título registrado perdido é renovado pela empresa por uma taxa razoável. Os direitos do titular de um título ao portador perdido são restaurados pelo tribunal na forma estabelecida pela legislação processual da Federação Russa.

Para reembolsar os títulos da empresa na falta de outros fundos, pode ser criado um fundo de reserva na empresa, e nas sociedades por ações é criado sem falta, e nas sociedades de responsabilidade limitada - se tal estiver previsto no estatuto da empresa.

De acordo com o art. 92 da Lei do JSC e art. 49 da Lei sobre LLCs, em caso de colocação pública de títulos ou outros valores mobiliários por ela, é obrigada a publicar informações no volume e na forma estabelecida pelo Serviço Federal de Mercados Financeiros da Federação Russa.

Para os empréstimos captados através da emissão e colocação de obrigações, as Instruções de Aplicação do Plano de Contas estabelecem um procedimento especial de reflexão contabilística. Esses empréstimos são contabilizados nas contas 66 “Liquidações de empréstimos e financiamentos de curto prazo” e 67 “Liquidações de empréstimos e financiamentos de longo prazo” separadamente. Além disso, se as obrigações forem colocadas a um preço superior ao seu valor nominal, os lançamentos são efectuados a débito da conta 51 “Contas à ordem”, etc. em correspondência com as contas 66 (pelo valor nominal das obrigações) e 98 “Rendimentos diferidos ”(para o valor do excesso de preço que coloca os títulos acima do seu valor nominal).

O valor destinado à conta 98 ​​é baixado uniformemente durante o período de circulação dos títulos para a conta 91 “Outras receitas e despesas”. Se os títulos forem colocados a um preço inferior ao seu valor nominal, a diferença entre o preço de colocação e o valor nominal dos títulos será acumulada uniformemente ao longo do período de circulação dos títulos.

Dado que a utilização de fundos de capital de reserva implica a anulação das fontes de financiamento das despesas correspondentes, neste caso deveríamos estar a falar de uma compensação pela diferença entre o preço de compra do título e o preço de colocação.

EXEMPLO 3

Em julho, a organização emitiu títulos no valor total (pelo valor nominal) de 1 milhão de rublos. com prazo de 5 meses. Os títulos foram colocados ao par. Após o término do período especificado, os títulos foram adquiridos por 1.100 mil rublos.

Os seguintes lançamentos serão feitos na contabilidade:

em julho:

Débito 51 Crédito 66

1.000 mil rublos. - o valor do valor nominal dos títulos vendidos;

em dezembro:

Débito 66 Crédito 51

1.100 mil rublos. - o montante de fundos gastos no pagamento de títulos recomprados

Débito 82 Crédito 66

100 mil rublos. - o montante da perda recebida na recompra de títulos.

Deve-se enfatizar que a utilização de fundos de capital de reserva para recompra de títulos só é permitida na ausência de outras fontes. Em geral, o excesso das despesas com recompra de títulos sobre o seu valor nominal (ou preço de colocação) é incluído em outras despesas. Consequentemente, uma situação em que a utilização de capital de reserva só pode surgir quando a empresa não tem capacidade para gerar outras despesas - ou seja, na ausência total de atividade empresarial.

As instruções de utilização do Plano de Contas contêm a indicação da possibilidade de registo dos seguintes lançamentos: Débito 82 Crédito 66 (67) - para valores utilizados na amortização de obrigações.

Em nossa opinião, essa fiação está incorreta. O saldo credor das contas de empréstimos e créditos é formado quando os títulos são colocados - em valor igual ao valor dos recursos recebidos na conta corrente. O lançamento no débito da conta 82 e no crédito da conta 66 (67) aumenta (na verdade dobra) o valor da dívida sobre os fundos emprestados.

O lançamento reverso também é impossível - Débito 66 (67) Crédito 82 - uma vez que o reembolso da dívida sobre fundos emprestados não pode aumentar o montante do capital de reserva.

Assim, a utilização de fundos de capital de reserva no resgate de títulos só é possível na situação descrita acima.

Recompra de açõessociedade

As ações de sociedades por ações (bem como as ações de LLCs e cooperativas de produção) são resgatadas, via de regra, para reduzir o capital autorizado (fundo mútuo).

As ações adquiridas por sociedades por ações (ações adquiridas por LLCs) não precisam necessariamente ser canceladas e o capital autorizado não precisa necessariamente ser reduzido. Por deliberação da assembleia geral, as ações e quotas podem ser alienadas a sócios da sociedade ou a terceiros.

As ações adquiridas pela empresa em caso de sua reorganização deverão ser resgatadas no momento do seu resgate. As ações adquiridas pela empresa nos demais casos ficam à disposição da empresa. Não conferem direito de voto, não são considerados na contagem dos votos e não são acumulados dividendos sobre eles. Essas ações devem ser vendidas o mais tardar 1 ano a partir da data do seu resgate, caso contrário a assembleia geral de acionistas deverá decidir pela redução do capital autorizado da sociedade através do resgate dessas ações.

Recorde-se ainda que a redução do capital autorizado de uma sociedade através da aquisição e resgate de parte das ações é permitida se tal possibilidade estiver prevista no estatuto da sociedade. A empresa não tem o direito de reduzir o capital autorizado se, em consequência, o seu tamanho for inferior ao capital autorizado mínimo da empresa, determinado na data de registro dessa redução no estatuto da empresa (mil vezes o mínimo salário mensal para empresas abertas e cem vezes para fechadas).

Na recompra de ações aos acionistas, em determinados casos, deve-se ter em mente que o preço de recompra pode ultrapassar o valor nominal das ações e vice-versa. Esta última situação pode ocorrer no caso em que o valor de mercado das ações no momento anterior à decisão de recompra já possa estar abaixo do valor nominal (especialmente para ações cotadas). Além disso, na recompra de ações a pedido dos acionistas, é introduzida uma restrição à utilização de recursos não superior a 10% do capital autorizado. Consequentemente, se o valor dos créditos (pelo valor nominal) exceder esse valor, as ações serão recompradas por um preço inferior. Em qualquer caso, a diferença entre o valor nominal e o preço de resgate deverá ser debitada na conta 83 da subconta “Prémio de emissão”.

Porém, deve-se levar em consideração que a legislação atual apenas prevê a possibilidade de redução do saldo credor desta subconta. Ou seja, caso não haja recursos na conta 83, a diferença positiva entre o preço de resgate e o valor nominal das ações deverá ser atribuída a outras contas patrimoniais. No caso geral, trata-se da conta 84. Mas, na ausência de lucros líquidos (retidos), também podem ser utilizados fundos de capital de reserva.

Assim, o lançamento a débito da conta 82 e a crédito da conta 81 “Ações próprias (ações)” é possível em um caso: se as ações forem resgatadas a um preço acima do valor nominal e não houver recursos de lucro líquido para compensar a diferença .

EXEMPLO 4

A empresa decidiu reduzir o capital autorizado em 100 mil rublos. e recompra em dinheiro de ações com valor nominal de 100 mil rublos. Os custos reais de recompra de ações totalizaram 120 mil rublos. Os recursos do fundo de reserva foram utilizados para cobrir o prejuízo.

Na contabilidade, as transações serão refletidas da seguinte forma:

Débito 81 Crédito 50

120 mil rublos. - o montante de fundos utilizados para recomprar ações

Débito 82 Crédito 81

20 mil rublos. - pelo valor da diferença positiva entre os custos reais de recompra de ações e o seu valor nominal

Débito 80 Crédito 81

100 mil rublos. - reflete-se o cancelamento das ações recompradas (com redução simultânea do capital autorizado).

O estatuto da sociedade por ações poderá prever a constituição de um fundo especial para a corporatização dos empregados da empresa a partir do lucro líquido. Seus recursos são gastos exclusivamente na aquisição de ações da empresa, vendidas pelos acionistas desta empresa, para posterior colocação entre seus funcionários. Na venda de ações adquiridas às custas do fundo de corporativização dos funcionários da empresa para remuneração, os recursos obtidos são destinados à formação do referido fundo.

Observe que ao colocar ações adquiridas entre funcionários da empresa, surge uma base tributável para o imposto de renda pessoa física: de acordo com o parágrafo 19 do art. 217 do Código Tributário da Federação Russa, apenas os rendimentos recebidos de sociedades por ações por acionistas dessas sociedades por ações ou participantes de outras organizações como resultado da reavaliação de ativos fixos (fundos), bem como durante a reorganização, fornecendo para distribuição de ações das organizações criadas entre os acionistas, não está sujeito a tributação.

Liquidação da empresa

Em geral, quando uma empresa é liquidada, todos os valores listados nas contas de capital próprias da organização são recolhidos na conta 84 “Lucros retidos (prejuízos a descoberto)” para distribuição e posterior liquidação com acionistas e participantes da empresa. Porém, é necessário levar em consideração as peculiaridades dos cálculos estabelecidas pelo art. 23 da Lei do JSC. Este artigo estabelece a seguinte ordem de distribuição dos bens da empresa liquidada (após conclusão das liquidações com os credores):

Em primeiro lugar, os pagamentos são feitos sobre ações que devem ser recompradas;

Em segundo lugar, são feitos pagamentos de dividendos acumulados, mas não pagos, sobre ações preferenciais e do valor de liquidação das ações preferenciais determinado pelo estatuto da empresa;

l em terceiro lugar, a propriedade da sociedade liquidada é distribuída entre os acionistas - titulares de ações ordinárias e de todas as espécies de ações preferenciais.

Assim, no caso de ter sido criado na organização um fundo especial para pagamento de dividendos sobre ações preferenciais, o encerramento da conta 82 só será possível após a conclusão da segunda etapa de liquidações.

EXEMPLO 5

Após a conclusão das liquidações com os credores, os saldos nas contas patrimoniais eram:

na conta 84 - 100 mil rublos;

na conta 82 - 400 mil rublos.

Dividendos sobre ações preferenciais no valor de 330 mil rublos foram acumulados, mas não pagos. Não existem ações passíveis de resgate.

Os seguintes lançamentos contábeis serão feitos na contabilidade:

Débito 84 Crédito 75

100 mil rublos. - o valor dos dividendos sobre ações preferenciais sujeitos ao pagamento de lucros acumulados

Débito 82 Crédito 75

230 mil rublos. (330 mil rublos - 100 mil rublos) - para o valor dos dividendos sobre ações preferenciais a serem pagos pelo fundo especial

Débito 82 Crédito 84

170 mil rublos. (400 mil rublos - 230 mil rublos) - para o valor do saldo do capital de reserva (um fundo especial para pagamento de dividendos sobre ações preferenciais) adicionado ao lucro líquido da empresa

Débito 84 Crédito 75

170 mil rublos. - o valor do valor dos bens a distribuir entre os acionistas.

Reorganização da sociedade

As regras para a formação nas demonstrações financeiras (e, consequentemente, na contabilidade) das informações sobre a implementação da reorganização das organizações são estabelecidas pelas Instruções Metodológicas para a formação das demonstrações financeiras durante a implementação da reorganização das organizações, aprovadas por Despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa datado de 20 de maio de 2003, nº 44n.

A reorganização das organizações pode ser realizada sob a forma de divisão, separação, fusão, adesão e transformação.

O mais difícil, em nossa opinião, do ponto de vista da reflexão dos resultados na contabilidade e no reporte, é a reorganização sob a forma de cisão (em vez de fusão, adesão ou transformação). Isto se deve ao fato de que durante a divisão surgem 2 ou mais (dependendo do número de organizações recém-criadas) sucessores legais no período entre a elaboração do ato de transferência e a inscrição no Registro de inscrições sobre as recém-surgidas; organizações, a composição e estrutura dos ativos e passivos da organização dividida podem mudar significativamente e, portanto, podem surgir divergências em relação aos ativos e passivos específicos recebidos pelos sucessores individuais como resultado da reorganização.

De acordo com o parágrafo 26 das referidas Instruções Metodológicas, ao reorganizar uma organização na forma de cisão, a fim de elaborar um balanço de separação contendo disposições sobre a sucessão de bens e obrigações da organização reorganizada com base na decisão dos fundadores , os indicadores numéricos das demonstrações financeiras da organização reorganizada estão divididos. Neste caso, nenhum lançamento contábil é feito.

No entanto, algumas transações nas contas patrimoniais da organização ainda devem ser refletidas.

O capital social da organização cindida é distribuído exclusivamente de acordo com a deliberação da assembleia geral. Neste caso, várias abordagens podem ser utilizadas - proporcionalmente ao volume de obrigações, número de pessoal, etc. Ressaltamos que na divisão dos valores do capital autorizado devem ser levados em consideração os requisitos da legislação civil, limitando o tamanho mínimo para as correspondentes formas organizacionais e jurídicas das entidades empresariais. Os montantes do capital de reserva poderão ser distribuídos em função dos fins para os quais os fundos correspondentes foram criados. Nas sociedades por ações, o capital de reserva constituído para o pagamento de dividendos sobre as ações preferenciais deve ser distribuído proporcionalmente ao número de ações (considerando a sua possível conversão) pertencentes aos acionistas das organizações recém-criadas. O capital de reserva das empresas, criado para pagar os títulos emitidos, é distribuído de acordo com a distribuição dos passivos em termos de recursos emprestados recebidos contra esses títulos, etc.

Na prática, outro esquema pode ser mais racional, segundo o qual a organização reorganizada fecha as suas próprias contas de capital, exceto a conta 84 (cujo crédito reflete os montantes de reserva e capital adicional), a divisão diz respeito apenas aos fundos de lucros retidos , a partir dos quais as empresas recém-formadas formam fundos que constituem reserva de capital.

Um procedimento semelhante pode ser usado para formalizar a redistribuição dos valores do capital de reserva durante uma fusão, cisão ou aquisição de organizações.

Quanto à transformação, aqui podem vir à tona os requisitos gerais da legislação civil que regulam a criação e utilização de capital de reserva. A transformação envolve na maioria das vezes uma mudança na forma organizacional e jurídica e, portanto, a composição e o tamanho das obrigações para com os acionistas e participantes podem mudar drasticamente. Por exemplo, quando uma sociedade por ações é transformada em LLC ou cooperativa de produção, desaparece a necessidade de reservar recursos para pagamento de dividendos sobre ações preferenciais ou para recompra de ações. Por outro lado, pode haver necessidade de reserva de recursos para resgate de ações (acordos com participante aposentado de LLC) ou criação de fundo indivisível.

Se, como resultado da reorganização, uma LLC ou cooperativa de produção for transformada em sociedade por ações, não apenas a estrutura de obrigações (liquidações para as quais podem ser reservadas) muda, mas também o quadro jurídico para a criação de fundos de reserva.

Portanto, ao transformar, também parece mais apropriado adicionar o saldo do fundo de reserva ao lucro líquido. A peculiaridade é que isso exige uma alteração significativa nos documentos constitutivos (em relação aos anteriormente em vigor).

Concluindo, cabe ressaltar mais uma vez que os recursos acumulados na conta 82 só poderão ser utilizados para financiar despesas passíveis de reembolso pelo lucro líquido. Outros tipos de fundos de reserva (por exemplo, fundo de reparação) são contabilizados contabilmente na conta 96 “Reservas para despesas futuras”, os valores contabilizados participam na formação do custo dos produtos (obras, serviços), e para efeitos fiscais são levados em consideração na forma estabelecida pelo Capítulo. 25 do Código Tributário da Federação Russa. Os valores creditados na conta 82 não estão sujeitos a imposto de renda.

Se a lei que regula a actividade de uma organização não menciona a possibilidade de criação de um fundo de reserva, obrigatório ou voluntário, isso não priva a organização do direito de estabelecer uma disposição correspondente nos seus documentos constitutivos.

As fontes de formação do fundo de reserva podem ser:

• deduções do lucro líquido da organização;

• contribuições de membros (acionistas), etc.

Reabastecer o fundo de reserva até que o fundo esteja totalmente formado (ou seja, no valor estabelecido nos documentos constitutivos da organização). Depois disso, as contribuições (contribuições, contribuições, etc.) para o fundo de reserva não poderão ser feitas temporariamente.

Quando o fundo de reserva é gasto, seu tamanho passa a ser menor que o valor estabelecido. Nesse caso, retomar a reposição do fundo de reserva até que seu tamanho atenda aos requisitos da lei e (ou) dos documentos constitutivos.

As organizações que são obrigadas a criar um fundo de reserva só podem usá-lo para fins estritamente definidos. As organizações que criam um fundo voluntariamente, em regra, podem utilizá-lo para qualquer finalidade especificada nos documentos constitutivos (carta).

Situação: é possível alterar o tamanho do fundo de reserva originalmente fixado no estatuto da organização?

Resposta: sim, você pode.

O procedimento de constituição (incluindo a dimensão) do fundo de reserva é aprovado pelo órgão competente da organização e está consagrado nos seus documentos constitutivos (estatuto) (ver, por exemplo, o n.º 1 do artigo 35.º e o n.º 3 do artigo 11.º da Lei de 26 de dezembro de 1995 nº 208-FZ, parágrafo 1º, artigo 30 e parágrafo 2º, artigo 12 da Lei de 8 de fevereiro de 1998 nº 14-FZ).

Por exemplo, numa sociedade por ações, esses poderes são conferidos à assembleia geral de acionistas. Em uma LLC - uma assembleia geral de participantes.

Portanto, para alterar o tamanho do fundo de reserva, inicialmente fixado no estatuto, tal órgão competente deve decidir aumentá-lo (diminuí-lo) e, com base nesta decisão, fazer as alterações apropriadas nos documentos constitutivos (ver, por exemplo, o n.º 1 do artigo 12.º e o n.º 1 do n.º 1 do artigo 48.º da Lei de 26 de dezembro de 1995 n.º 208-FZ, o n.º 4 do artigo 12.º, o n.º 2 do artigo 33.º da Lei de 8 de fevereiro de 1998 n.º .14-FZ).

No entanto, deve-se levar em consideração que nas organizações que constituem fundo compulsoriamente, via de regra, o tamanho mínimo do fundo de reserva está legalmente estabelecido. Por exemplo, nas sociedades anônimas, o fundo de reserva não pode ser inferior a 5 por cento do capital autorizado (cláusula 1ª, artigo 35 da Lei de 26 de dezembro de 1995 nº 208-FZ).

Na contabilidade, reflita a formação do fundo de reserva no crédito da conta 82 “Capital de reserva”. A conta correspondente, bem como os documentos com base nos quais é feito o lançamento contabilístico, dependem da origem da constituição do fundo.

Nas demonstrações financeiras, reflita as informações sobre o fundo de reserva:

• no Balanço Patrimonial. Para obter mais informações, consulte mesa;

• na Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. Para obter mais informações, consulte mesa.

Isto decorre dos parágrafos 5, 20, 30 do PBU 4/99.

Formação de um fundo de reserva a partir do lucro líquido

Se o fundo de reserva for formado às custas do lucro líquido da organização (por exemplo, tal fonte de formação de fundo é obrigatória para sociedades por ações), então sua criação (reposição) deve ser refletida na contabilidade por meio do lançamento:

Débito 84 Crédito 82

- foram feitas deduções ao fundo de reserva aos lucros retidos.

Isto decorre das Instruções para o plano de contas (contas 82, 84).

Faça o lançamento com base em certificado contábil, no qual você fornece o cálculo das contribuições para o fundo de reserva (parte 2 do artigo 9º da Lei de 6 de dezembro de 2011 nº 402-FZ).

Não é necessária uma decisão adicional da assembleia geral de participantes (acionistas) da organização sobre o direcionamento do lucro líquido para o fundo de reserva. Visto que se uma organização o cria (por força da lei ou voluntariamente), a obrigação e o procedimento para a constituição do fundo estão fixados nos documentos constitutivos (estatuto) da organização. Portanto, os proprietários não são obrigados a confirmar regularmente uma decisão tomada anteriormente. Esta conclusão decorre, por exemplo, do n.º 1 do artigo 35.º da Lei de 26 de dezembro de 1995 n.º 208-FZ (para sociedades por ações), n.º 1 do artigo 30.º da Lei de 8 de fevereiro de 1998 n.º 14 -FZ (para LLCs).

Dado que não é necessária uma decisão adicional da assembleia geral de participantes (acionistas) sobre a transferência do lucro líquido para o fundo de reserva, efetue os lançamentos contabilísticos no ano em que o lucro foi recebido.

Um exemplo de como as contribuições anuais para o fundo de reserva provenientes do lucro líquido da organização são refletidas nos registros contábeis de uma sociedade por ações

O capital autorizado do CJSC Alpha é de 100.000 rublos. De acordo com o estatuto da empresa, o fundo de reserva deve ser de 10% do capital autorizado, ou seja, 10.000 rublos. (100.000 rublos × 10%). As contribuições anuais para a formação de um fundo de reserva são de 6% do lucro líquido. Em 1º de janeiro, o tamanho do fundo de reserva é de 8.000 rublos.

Este ano, o lucro líquido da Alpha foi de 50.000 rublos. Assim, o valor das contribuições anuais para o fundo de reserva este ano deveria ser de 3.000 rublos. (RUB 50.000 × 6%). No entanto, uma vez que faltam apenas 2.000 rublos antes de atingir o valor do fundo de reserva previsto no estatuto da empresa. (10.000 rublos - 8.000 rublos), as contribuições para o fundo de reserva serão exatamente esse valor (2.000 rublos).

O contador refletiu o cálculo das contribuições para o fundo de reserva no certificado contábil.

Em dezembro, o contador fez um lançamento na contabilidade da Alpha:

Débito 84 Crédito 82
- 2.000 rublos. - foram feitas contribuições para o fundo de reserva no valor necessário para completar a sua formação.

Independentemente do sistema tributário escolhido, a formação de um fundo de reserva a partir do lucro líquido da organização não afeta o cálculo dos impostos. Uma vez que isso não gera despesas que possam ser levadas em consideração para tributação (ver, por exemplo, Artigo 252 do Código Tributário da Federação Russa, determinação do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 12 de agosto de 2008 No. 9690/ 08, Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito da Sibéria Ocidental de 7 de abril de 2008 nº F04-2259/2008(3199-A27-15)).

Formação de um fundo de reserva por meio de contribuições

A maioria das organizações sem fins lucrativos (incluindo cooperativas de crédito, agrícolas, de consumo e de poupança habitacional) são obrigadas a criar um fundo de reserva, inclusive por meio de contribuições de seus membros (acionistas) (cláusula 16, parte 3, artigo 1, cláusula 1 h 4 Artigo 6 da Lei de 18 de julho de 2009 nº 190-FZ, parágrafos 6-7 do artigo 34 da Lei de 8 de dezembro de 1995 nº 193-FZ, parte 1 do artigo 53 da Lei de 30 de dezembro de 2004 nº. 215-FZ).

As contribuições recebidas dos associados (acionistas) são inicialmente reconhecidas como direcionadas e contabilizadas no crédito da conta 86 “Financiamento direcionado”. Para controlar a dívida dos sócios (acionistas), pode-se utilizar a conta 76 “Acordos com diversos devedores e credores”. Faça os seguintes lançamentos em sua contabilidade:

Débito 76 Crédito 86

- reflete a dívida dos membros (acionistas) em fazer contribuições para o fundo de reserva;

Débito 55 (50, 51) Crédito 76

- foram recebidas contribuições dos membros (acionistas) para o fundo de reserva;

Débito 86 Crédito 82

- as contribuições dos associados (acionistas) foram encaminhadas para o fundo de reserva.

Isto decorre das Instruções para o plano de contas (contas 82 e 86).

Efetuar lançamentos com base em documentos que comprovem a dívida dos associados (acionistas) pelas contribuições ao fundo de reserva e em documentos que comprovem a transferência dessas contribuições (parte 2 do artigo 9º da Lei de 6 de dezembro de 2011 nº 402-FZ) .

Se uma organização aplicar um sistema tributário geral (simplificado), não inclua as contribuições recebidas dos membros (ações) no lucro tributável. Tais valores são reconhecidos como receitas direcionadas à manutenção de organizações sem fins lucrativos e ao exercício de suas atividades estatutárias e não são considerados no cálculo do imposto de renda (imposto único). Isto decorre do parágrafo 1 do parágrafo 2 do artigo 251 e do parágrafo 1 do parágrafo 1.1 do artigo 346.15 do Código Tributário da Federação Russa.

O capital de reserva (alguns chamam-lhe fundo) é propriedade da empresa, cuja fonte são as deduções dos lucros retidos. Para as organizações constituídas sob a forma de sociedades por ações, a obrigação de criação desses fundos é estabelecida por lei.

Suas funções

Muitos economistas e contadores modernos consideram o capital de reserva de forma simplificada. Eles acreditam que a única função que desempenha é a protetora. Ao mesmo tempo, existe a opinião de que é necessário apenas para cobrir perdas financeiras incorridas no processo de atividade. Isto está fundamentalmente errado. Podemos destacar várias funções mais importantes que são desempenhadas pelos fundos constituídos em forma de reserva.

Os requisitos legislativos para a formação de tais fundos permitem que o Estado influencie as atividades de vários tipos de organizações.

Hoje, na Rússia, esta é a forma de influenciar empresas criadas sob a forma de sociedades anônimas e empresas com participação estrangeira.

No processo de criação de capital, o pessoal de gestão é incentivado a avaliar adequadamente o seu tamanho. Pelo fato desse dinheiro ser desviado de circulação, não deve ser muito. O tamanho adequado do fundo deve ser calculado com base no risco da atividade, bem como no crescimento da escala do negócio.

Para que fins ele é criado?

As orientações para gastar esses fundos são determinadas principalmente pela forma jurídica da organização.

Para as sociedades anônimas, as finalidades de constituição de reservas, bem como seus demais parâmetros, são estritamente regulamentadas por lei. Neste caso, os fundos podem ser gastos em:

• cobrir perdas incorridas no curso dos negócios;
• na ausência de outras fontes para o reembolso de títulos e organização da recompra de ações.

Independentemente do seu tamanho, os recursos criados pela sociedade por ações não podem ser utilizados para resolver quaisquer outros problemas.

Para outras formas de organização empresarial, não existem restrições legislativas nas áreas de aplicação desses fundos. Esses objetivos geralmente são definidos nos documentos constitutivos da empresa.

Dimensões

A principal fonte de formação desse capital são os lucros acumulados da empresa. Entende-se como aquela parte do lucro que não foi gasta em períodos anteriores. Na maioria das vezes é usado para desenvolvimento de negócios.

Sociedades por ações

Em relação aos JSCs, a legislação russa estabelece não apenas a obrigação de transferir fundos para fundos. Seu tamanho mínimo também está claramente regulamentado.

Hoje, o valor das reservas formadas não deve ser inferior a 5% do capital autorizado.

O valor específico é fixado nos documentos constitutivos. Se uma nova organização for criada de acordo com a lei, ela poderá formar um fundo não imediatamente, mas gradualmente. Então, até que o montante estabelecido de reservas seja atingido, a responsabilidade da empresa é constituir anualmente pelo menos 5% do lucro líquido recebido.

Empresas de responsabilidade limitada

As LLCs não têm obrigação de criar fundos de reserva na Rússia. No entanto, as empresas criadas desta forma têm o direito de fazê-lo.

O estatuto da organização pode conter cláusula sobre reserva de capital. O procedimento para sua criação e o valor das contribuições exigidas são aqui fixados. Todos os anos, após a formação e consideração das demonstrações financeiras, os proprietários da LLC em reunião decidem como distribuir os lucros. Eles também podem usá-lo para esses fins.

Empresas com participação estrangeira

De acordo com a legislação russa, as empresas criadas com a atração de investimento estrangeiro são obrigadas a formar tal fundo. Seu tamanho mínimo é determinado ao nível 1/4 do capital autorizado.

Recursos de contabilidade

O regulamento atual regula a contabilização deste capital na conta passiva de mesmo nome 82. Nele podem ser abertas subcontas denominadas fundo de reserva disponíveis e utilizadas. De acordo com as características de manutenção de contas passivas um aumento é levado em consideração para o seu crédito, e uma diminuição no valor da reserva é levada em consideração para o seu débito.

As sociedades por ações podem contabilizar os seguintes fundos nesta conta:

• poupar;
• criado para corporizar funcionários;
• destinado ao pagamento de dividendos sobre ações preferenciais;
• outros criados com base na carta.

Outras organizações contabilizam fundos de reserva nesta conta, bem como outras constituídas de acordo com o estatuto.

Lançamentos contábeis

Todas as transações realizadas através da conta 82 podem ser divididas em grupos dependendo da direção e da mudança no tamanho do fundo:

• formação;
• gastos;
• diminuir.

Formação

Conforme observado anteriormente, a reserva é formada a partir de lucros retidos. Portanto, tal situação se reflete na contabilidade da seguinte forma:

• Débito da conta 84 “Lucros retidos/prejuízos a descobrir” - Crédito da conta 82 “Capital de reserva”.

Caso os fundadores decidam constituir reservas para aumentar o capital da empresa através da contribuição de direitos patrimoniais ou não patrimoniais que lhes pertencem, é efetuado o seguinte lançamento na contabilidade:

• Débito da conta 75, utilizado para contabilizar liquidações com proprietários - Crédito 82.

Uso

Se for tomada a decisão de utilizar fundos de reserva para cobrir perdas incorridas, é feito um lançamento na conta 84, que é o inverso do que foi feito quando foram constituídos:

• Débito 82 - Crédito 84 em termos de reflexão de perdas não cobertas.

É importante compreender que, na contabilidade, a cobertura de perdas através do gasto das reservas criadas é considerada um evento ocorrido após a data do balanço. Isto significa que no período para o qual o reporte é prestado, a informação relevante está refletida na nota explicativa e no relatório que reflete os lucros e perdas.

As entradas correspondentes serão geradas no próximo ano de referência.

Se tal situação surgir numa sociedade por ações, esta deverá posteriormente efetuar contribuições para as reservas até que o montante exigido seja reposto.

Nos casos em que as obrigações são reembolsadas com recurso a fundos de reserva, em correspondência com a conta 82, são utilizadas as contas 66 ou 67, consoante o período para o qual foram emitidas:

• Débito 82 - Crédito na conta 66, destinado à contabilização de liquidações de obrigações de curto prazo.

• Débito 82 - Crédito na conta 67, destinado à contabilização de liquidações de passivos de longo prazo.

Quando a reserva é destinada para recompra de ações, é formado o seguinte bloco de registros:

• A situação de recompra de títulos está refletida no Débito da conta 81 “Ações próprias (ações)” e no Crédito das contas de caixa em função dos recursos utilizados.
• Cancelamento das ações correspondentes – Débito 80 “Capital Autorizado”, Crédito 81 pelo valor do seu valor nominal.
• Atribuição da diferença entre o valor nominal e o valor efetivamente pago a título de reservas – Débito 82, Crédito 81.

Diminuir

Em caso de diminuição do capital autorizado de uma organização, esta tem o direito de reduzir a dimensão do fundo de reserva para o adequar aos documentos constitutivos.

Neste caso, após realizado o registro estadual das respectivas alterações, são efetuados os seguintes lançamentos na contabilidade:

• Conta de débito 82 – Conta de crédito 84.

Concluindo, gostaria de ressaltar que a criação de reservas é importante para qualquer organização. Ao mesmo tempo, o funcionamento das suas despesas não é capaz de alterar a dimensão dos ativos líquidos. Na verdade, reflete apenas a variação das participações nas diversas fontes que compõem o capital social da empresa.

Capital de reserva representa fundos acumulados pela empresa para fins específicos, colocando nele lucros retidos para cobrir perdas, bem como para reembolsar títulos da empresa e recomprar ações da empresa na ausência de outros fundos. As principais funções do capital de reserva são:
- garantia- estipula que o capital de reserva é uma espécie de seguro para acionistas e credores caso a organização não disponha de recursos suficientes para saldar suas dívidas;
- limitando a capacidade de tomar decisões sobre distribuição de lucros- a sociedade não tem o direito de decidir entre os participantes ou sobre o pagamento de dividendos sobre ações se, no dia em que tal decisão for tomada, o valor do património líquido da sociedade for inferior ao seu capital autorizado, reserva fundo e o excesso sobre o valor nominal determinado pelo estatuto, o valor de liquidação das ações preferenciais em circulação ou torna-se menor em decorrência de tal decisão. Esta função é desempenhada pelo facto de a formação do capital de reserva ser efectuada a partir das mesmas fontes da acumulação de dividendos, mas por ordem de prioridade - as contribuições para o capital de reserva são efectuadas antes do anúncio do pagamento dos dividendos.
A diferenciação (do fundo) no balanço e na contabilidade é generalizada na prática mundial; a sua dimensão excede significativamente a dimensão estabelecida pela legislação russa; Graças à importância e importância das funções do capital de reserva, uma organização tem a oportunidade não só de aumentar a transparência e atratividade das suas demonstrações financeiras, mas também de estabilizar as suas atividades financeiras e económicas.
De acordo com o parágrafo 1º do art. 35 da Lei Federal de 26 de dezembro de 1995 N 208-FZ “Sobre Sociedades por Ações” (doravante denominada Lei N 208-FZ) sociedades por ações são obrigadas a criar um fundo de reserva, cujo valor mínimo é de 5% do capital autorizado. O valor específico da reserva é determinado pelo estatuto da sociedade por ações (o valor máximo das contribuições anuais para o fundo de reserva não é limitado por lei), e a empresa é obrigada a contribuir anualmente com pelo menos 5% do lucro líquido ao capital de reserva até atingir o valor especificado no estatuto. Quando este montante for atingido, as contribuições anuais para o fundo de reserva não poderão ser feitas temporariamente.
A sociedade de responsabilidade limitada tem o direito, mas não é obrigado a formar capital de reserva. De acordo com o art. 30 da Lei Federal nº 14-FZ de 08/02/1998 “Sobre Sociedades de Responsabilidade Limitada” (doravante denominada Lei nº 14-FZ), uma empresa poderá criar um fundo de reserva e outros fundos na forma e valor prescritos pelo estatuto da empresa. Como no caso de uma sociedade por ações, parte do lucro líquido da organização é transferida para ela.
Dedução no capital de reserva está refletido no crédito da conta 82 “Capital de reserva” e no débito da conta 84 “Lucros retidos (prejuízos a descoberto)”, subconta 1 “Lucros a distribuir”.
Ressalta-se que os documentos normativos utilizam termos diferentes: nas Leis nº 208-FZ e nº 14-FZ é utilizada a expressão “fundo de reserva”, nas demonstrações financeiras - “capital de reserva”. Em sentido amplo, capital de reserva e fundo de reserva podem ser considerados sinônimos, mas, ao mesmo tempo, a utilização de termos diferentes em documentos normativos em relação a uma categoria não pode ser considerada um fato positivo, uma vez que não devem contradizer os conceitos que caracterizam a vida econômica de uma empresa (organização) e utilizada no direito civil.
O relatório de 2011 deve ser apresentado de acordo com os novos formulários de demonstrações contábeis aprovados pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 2 de julho de 2010 N 66n. O capital de reserva é apresentado na linha 1360 do balanço. Podem ser abertas linhas adicionais à linha especificada, que refletem os dados das subcontas: 1 “Reservas constituídas nos termos da lei”; 2 “Reservas constituídas de acordo com os documentos constitutivos” para a conta 82.
Recorde-se que a distribuição de lucros, inclusive para formação de reserva de capital, com base no resultado do exercício pertence à categoria de eventos que indicam as condições económicas em que a organização opera após a data do balanço. Ao mesmo tempo, no período do relatório para o qual a organização distribui lucros, não são feitos lançamentos contábeis. Os lançamentos para formação de capital de reserva são elaborados após a assembleia geral anual de acionistas (participantes) e com base na sua decisão, documentada em ata ou extrato da ata. Porém, apenas o protocolo como documento primário para a realização do lançamento contábil não é suficiente, pois não contém detalhes que devem constar no documento primário. Neste caso, é utilizado como documento contabilístico principal um certificado contabilístico elaborado com base na ata da assembleia geral de acionistas (participantes). Portanto, os registros para formação da reserva são feitos no início do ano seguinte.

Exemplo 1. JSC com capital autorizado de 300.000 rublos. decidiu criar capital de reserva. De acordo com o estatuto da empresa, seu tamanho é igual a 10% do capital autorizado (300.000 rublos x 10% = 30.000 rublos). 8% do lucro líquido é destinado à reserva de capital. No final de 2011, totalizava 200.000 rublos. Após a aprovação do relatório, foi tomada a decisão de alocar o lucro líquido no valor de 16.000 rublos. (RUB 200.000 x 8%) para formação de capital de reserva.
A criação de capital de reserva é documentada pelos seguintes lançamentos:
Débito 84, subconta 1 “Lucro sujeito a distribuição”, Crédito 82, subconta 1 “Reservas formadas de acordo com a lei” - uma reserva foi criada de acordo com a lei - 10.000 rublos. (200.000 rublos x 5%);
Débito 84, subconta 1 “Lucro a distribuir”, Crédito 82, subconta 2 “Reservas formadas de acordo com os documentos constitutivos” - foi criada uma reserva com base nos documentos constitutivos - 6.000 rublos. [(16.000 rublos - 10.000 rublos) ou (200.000 rublos x 3%)].
Assim, de acordo com a linha 1360 do balanço, o capital de reserva será de 16.000 rublos.

Uso os fundos de capital de reserva são contabilizados a débito da conta 82 em correspondência com as contas 84 - em termos dos montantes do fundo de reserva atribuídos para cobrir as perdas da organização no ano de referência; 66 “Liquidação de empréstimos e financiamentos de curto prazo” ou 67 “Liquidação de empréstimos e financiamentos de longo prazo” - em termos de valores destinados ao reembolso de títulos emitidos pela sociedade por ações, na ausência de outros recursos. Não é permitida a utilização de reserva de capital para outros fins.
Apesar de tais lançamentos estarem indicados nas Instruções para a aplicação do Plano de Contas para Atividades Financeiras e Econômicas Contábeis das Organizações (aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 31 de outubro de 2000 N 94n), como resultado destas operações, a dívida do empréstimo não diminui, mas, pelo contrário, aumenta, uma vez que as contagens 66 e 67 são passiva, e o volume de negócios dos seus empréstimos indica um aumento da dívida sobre empréstimos e financiamentos. Isto significa que, de facto, não ocorre qualquer reembolso da emissão de obrigações, pelo que os fundos provenientes do capital de reserva não podem ser utilizados para reembolsar obrigações e recomprar ações próprias. Porém, nesta situação é possível utilizar indiretamente fundos de capital de reserva.

Exemplo 2. No período do relatório, o OJSC emitiu títulos de curto prazo no valor de 400.000 rublos. Quando são reembolsados, também devem ser pagos rendimentos no valor de 40.000 rublos. Devido à falta de outras fontes de pagamento dos rendimentos, foram utilizados fundos de reserva de capital para esses fins.
As operações são registradas nos seguintes registros:
Débito 51 “Contas de liquidação” (50 “Dinheiro”) Crédito 66 - títulos de curto prazo foram colocados e fundos recebidos por eles - 400.000 rublos;
Débito 82 Crédito 66 - são refletidos os fundos de capital de reserva alocados para pagar rendimentos de títulos - 40.000 rublos;
Débito 66 Crédito 51 (50) - títulos reembolsados ​​e rendimentos pagos - 440.000 rublos. (400.000 + 40.000).

Se o valor do prejuízo resultante for superior ao valor do capital de reserva acumulado, então esse excesso deverá ser coberto por outras fontes determinadas pelo órgão autorizado (conselho de administração), por exemplo, por lucros retidos de anos anteriores ou outros itens de capital próprio. Ao decidir utilizar fundos de capital de reserva para cobrir prejuízos, a parte utilizada do capital de reserva deverá ser reposta nos anos subsequentes.
O capital de reserva também pode ser baixado caso a organização tenha alterado o estatuto e determinado seu tamanho em um valor menor do que o acumulado anteriormente. Neste caso, os valores excessivamente reservados são somados aos lucros acumulados de exercícios anteriores. O lançamento correspondente é feito somente após registro estadual das alterações necessárias nos documentos estatutários.

Exemplo 3. Ao mesmo tempo, a sociedade por ações formou um fundo de reserva no valor de 15% do capital autorizado às custas do lucro líquido. Posteriormente, o tamanho mínimo do fundo de reserva de acordo com a Lei N 208-FZ e o estatuto da sociedade por ações foi de 5%. A organização tinha uma dúvida: o valor do fundo de reserva que excede o valor mínimo estabelecido pode ser utilizado como fonte de recursos para cobrir despesas imprevistas? Como mencionado acima, não é possível. Primeiramente, esse excesso deve ser devolvido para a conta 84 (Débito 82 Crédito 84), e então você pode utilizar os recursos dos lucros retidos para fins de desenvolvimento empresarial, investimentos, aquisição de imóveis, bônus, etc.

A recompra de ações próprias à custa de reserva de capital reflete-se no débito da conta 82 e no crédito da conta 81 “Ações próprias (ações)”.

Exemplo 4. O OJSC recomprou 200 ações próprias com valor nominal de 3.000 rublos/peça.
Esta operação é realizada da seguinte forma:
Débito 81 Crédito 50 (51) - as ações próprias adquiridas foram capitalizadas - 600.000 rublos. (3.000 rublos x 200 unidades);
Débito 82 Crédito 81 - reflete o uso de fundos de capital de reserva para recompra de ações próprias - 600.000 rublos.

Há mais de 10 anos, quando a situação financeira das empresas recém-criadas nas novas condições de mercado era muito instável, o Estado estimulou a criação e aumento de capital de reserva, que poderia ser uma espécie de seguro que aumentasse a estabilidade financeira da organização. Em particular, uma das alavancas desse estímulo foram os incentivos fiscais. Posteriormente, a necessidade de tais incentivos governamentais foi reconhecida como desnecessária, e os benefícios do imposto de renda para a formação de fundos de reserva foram cancelados a partir de 21 de janeiro de 1997.
Atualmente, ao direcionar os lucros para formar (aumentar) o fundo de reserva (capital), não há benefícios de imposto de renda, ou seja, Para esses fins, você pode usar apenas o lucro líquido remanescente da organização após o pagamento do imposto de renda. Assim, apesar da óbvia viabilidade de formação de capital de reserva, muitas organizações negligenciam os benefícios que permite obter e não formam capital de reserva, uma vez que na verdade é criado às custas dos proprietários que detêm o lucro líquido.

Ao criar o seu próprio negócio, deve seguir uma série de passos sequenciais, cuja ordem é monitorizada pelas autoridades competentes. Hoje você pode preparar tudo o que precisa de forma independente ou com a ajuda de serviços jurídicos. Você pode pagar uma determinada quantia e em pouco tempo uma equipe de advogados preparará todo o pacote de documentos sem complicações desnecessárias.

Para criar o seu próprio negócio é necessário resolver uma série de questões, sem as quais nenhuma empresa pode funcionar, independentemente da forma de propriedade que represente.

Uma das primeiras tarefas que precisam ser resolvidas primeiro é a formação de um capital autorizado.

O que é capital autorizado

O capital autorizado é uma determinada quantia em dinheiro ou equivalente que permite aos investidores serem compensados ​​​​pelos custos das atividades da organização em caso de insucesso. O montante de capital depende do tipo de atividade económica de uma determinada empresa e tem um determinado significado.

O capital pode ser expresso não apenas em dinheiro, mas também na forma de imóveis, ações e bens materiais. Como a conta bancária da organização é aberta na fase inicial, metade do valor total do capital autorizado é depositado nela durante o primeiro mês.

O conceito de capital de reserva

O capital de reserva é uma determinada parte do capital autorizado principal, de 5 a 25% - dependendo do tipo de organização. O seu valor está especificado no estatuto da empresa, cuja criação é obrigatória.

O capital de reserva destina-se à guarda de parte do lucro auferido e sua posterior distribuição para aquisição de ações, bem como à quitação de dívidas, se houver. A tradição de criação de capital de reserva tem origem na prática ocidental, onde há muito que é costume proteger a empresa da insolvência financeira.

Nem todas as organizações exigem reservas de capital. Por exemplo, uma sociedade de responsabilidade limitada e o empreendedorismo individual não são obrigados a criar esse capital, mas para uma sociedade por ações isso é obrigatório.

Formação de capital de reserva

O montante do capital de reserva não é acumulado imediatamente, mas ao longo de um determinado período de tempo. O capital de reserva é formado às custas do lucro recebido pela organização, enquanto parte do lucro líquido é transferida para o fundo de capital de reserva até o recebimento do valor especificado no capital autorizado. Para obter o valor para dedução ao fundo, reduzem o lucro líquido, ou seja, utilizam parte do lucro após o pagamento dos impostos necessários.

Além de haver uma parte obrigatória do lucro que vai para a formação da reserva (estabelecida tanto por lei quanto pelo estatuto do empreendimento), existem outras fontes de reposição do fundo de reserva. São reservas estimadas, de acordo com estimativas da administração do empreendimento, deduzidas das despesas e receitas esperadas (sujeitas à estabilidade do processo produtivo).

Falando sobre a parte contábil desta parte do orçamento, vale dizer que o conceito de reserva de capital - lançamentos contábeis - está associado a uma conta separada com nome semelhante. O capital de reserva, cuja conta é 82, permite controlar as transações de liquidação desta parte do orçamento.

O valor das receitas anuais para o fundo de reserva deve ser uma parcela superior ou igual a 5% do lucro líquido das atividades da empresa.

O montante do capital de reserva pode ser usado para avaliar a firmeza de uma empresa no mercado financeiro, o seu sucesso e rentabilidade.

Uso de capital de reserva

Existe uma lista de transações de despesas nas quais o capital de reserva pode ser gasto:

Caso uma organização queira reduzir seu capital autorizado, isso pode ser feito por meio da compra de títulos e ações dos acionistas com seu posterior resgate, para o qual também é permitida a utilização de recursos do fundo de reserva.

Reserva de capital para vários tipos de propriedade

A formação de reserva para diversos tipos de atividades econômicas tem características próprias. O capital de reserva da sociedade por ações é constituído no valor de pelo menos 5% do capital autorizado. Se uma contribuição de investimento estrangeiro estiver envolvida nas atividades da organização, o valor da reserva aumenta para 25%. Ao mesmo tempo, as sociedades por ações também têm um limite mínimo para o valor do fundo de reserva.

Todos os anos é necessário depositar um determinado valor, o mínimo é 5% do lucro líquido, enquanto os repasses mínimos são determinados por lei. É para este tipo de atividade que se determina a finalidade pretendida da reserva de capital.

Para sociedade por ações e joint venture, a constituição de reserva é obrigatória; para empresários individuais e sociedade por quotas isso não é necessário, portanto você pode gastar os recursos acumulados na reserva a seu critério.

Controle sobre a formação de capital de reserva

Para uma sociedade por ações, ao final de cada ano é obrigatória a apresentação de demonstrações financeiras das atividades da empresa, para que seja possível determinar facilmente o valor das transferências para o fundo de reserva e a utilização dos recursos dele.

Como o capital de reserva é formado a partir dos lucros da organização à qual os acionistas e investidores estão relacionados, a distribuição dos lucros (incluindo a utilização do capital de reserva) deve ser acordada em assembleia de acionistas.

Um relatório contábil sobre as atividades da organização é fornecido após o período do relatório, o que pode levantar a questão de como o plano orçamentário para o próximo ano está definido. Para resolver esta questão, é realizada uma assembleia organizacional de acionistas, onde é fornecida a documentação de reporte. Ao mesmo tempo, ocorre o planejamento de reservas para o próximo período de relatório.

Aumentando o valor do capital de reserva

As regras não proíbem o aumento do valor do capital de reserva, e isso pode ser feito em qualquer fase, mesmo até que o valor do capital de reserva atinja o limite de 5%.

O tamanho da reserva pode ser aumentado realizando uma assembleia de acionistas e tomando esta decisão. Depois disso, todas as alterações devem ser feitas no regulamento.

Existe uma relação entre o valor da reserva e o capital autorizado, portanto deve-se levar em consideração que ao aumentar o valor do capital de reserva é necessário aumentar proporcionalmente o valor do capital total (autorizado).

Demonstrações contábeis para capital de reserva

A transferência de fundos para o fundo, bem como as despesas de dinheiro do fundo para cobrir necessidades e dívidas, devem ser refletidas nas contas de perdas não cobertas, bem como de empréstimos de longo e curto prazo.

Assim, uma das condições obrigatórias para a constituição de sociedade por ações ou joint venture é a formação do principal capital autorizado e de reserva. Existem certas regras para a criação de um fundo de reserva, que são regulamentadas por lei. O recebimento e o gasto de recursos do fundo de reserva devem ser refletidos na documentação contábil, bem como no planejamento orçamentário para o ano seguinte.