Debiteuren (regel 1230)
De groep posten “Vorderingen” van de nieuwe uniforme vorm van de balans omvat indicatoren die het bedrag van zowel de vorderingen op lange als op korte termijn karakteriseren. Dit onderscheid is echter verplicht. Op basis hiervan wordt de waarde (bedrag) vermeld in kolom 4 “Per 31 december 2010.” balans voor het eerste kwartaal van 2011 voor de groep “Debiteuren” had gelijk moeten zijn aan de som van het eindsaldo van indicatoren in regels 230 en 240 van kolom 4 “Aan het einde van de rapportageperiode” van de balans voor 2010. Een soortgelijk bedrag zou moeten worden weergegeven in kolom 4 van de rapportage, bijvoorbeeld voor de eerste helft van 2011.
Deze lijn van tussentijdse rapportering weerspiegelt het totale bedrag aan vorderingen op de onderneming, die werd opgericht aan het einde van de rapporteringsperiode in 2011. Om gebruikers van de overzichten * (149) echter meer volledige en betrouwbaardere informatie over de financiële positie van de onderneming te verschaffen, raden wij aan deze regel te specificeren zoals in het oude balansformulier werd gedaan. Dat wil zeggen het afzonderlijk identificeren van schulden waarvan de verwachte aflossingsperiode langer is dan twaalf maanden vanaf de datum van opmaak van de balans (vorderingen op lange termijn) en waarvan de aflossingsperiode gelijk is aan of korter dan twaalf maanden (vorderingen op korte termijn). Onder de aangegeven kortlopende en langlopende schulden kunnen we ook schulden van kopers en klanten onderscheiden.
De noodzakelijke details van debiteuren worden gegeven in regels 12301-12305 van het transcript van de balans (bij gebruik van een uniform formulier). De volgende regels geven het debetsaldo weer van rekeningen voor de verwerking van verrekeningen:
60 “Schikkingen met leveranciers en aannemers” met betrekking tot voorschotten die zijn overgedragen voor de komende levering van materiële activa, uitvoering van werkzaamheden, dienstverlening;
62 “Schikkingen met kopers en klanten” met betrekking tot de kosten van goederen, werk of diensten die zijn verzonden maar niet zijn betaald door kopers en klanten;
68 “Berekeningen van belastingen en heffingen” met betrekking tot belastingen die buitensporig naar de begroting zijn overgedragen of door de belastingdienst zijn geïnd;
69 “Berekeningen voor sociale verzekeringen en zekerheid” in termen van bijdragen aan de verplichte sociale verzekeringen, die buitensporig zijn overgedragen of geïnd naar fondsen buiten de begroting;
70 “Schikkingen met personeel voor loon” inzake te veel betaalde lonen;
71 “Schikkingen met verantwoordelijke personen” met betrekking tot verantwoorde bedragen uitgegeven aan werknemers van de vennootschap;
73 “Schikkingen met personeel voor andere transacties” met betrekking tot het bedrag van de leningen verstrekt aan de werknemers van het bedrijf en hun schuld tot vergoeding van materiële schade;
75 “Schikkingen met oprichters” met betrekking tot de schuld van de oprichters voor bijdragen aan het maatschappelijk kapitaal van de vennootschap;
76 “Schikkingen met verschillende debiteuren en crediteuren” in termen van sancties die zijn opgebouwd en erkend door debiteuren wegens schending van de voorwaarden van zakelijke contracten, dividenden verschuldigd door andere organisaties, opgebouwde inkomsten uit gezamenlijke activiteiten, schulden van derden voor andere activiteiten.
Voor vorderingen die verband houden met betalingen voor geleverde goederen, werken of diensten, die niet worden terugbetaald of die met grote waarschijnlijkheid niet zullen worden terugbetaald binnen de in het contract vastgelegde termijnen, en waarvoor geen passende garanties zijn verstrekt, moet de onderneming een een bijzondere reserve * (150). Het komt tot uiting in het credit van rekening 63 “Voorzieningen voor dubieuze debiteuren” in overeenstemming met rekening 91 “Overige baten en lasten”, subrekening 2 “Overige kosten”. Indien een dergelijke reserve wordt gevormd, wordt op de balans de debiteuren minus het bedrag van de reserve aangegeven (dat wil zeggen het debetsaldo op rekening 62 en 76 minus het creditsaldo op rekening 63).
Aandacht! In de balans worden de debiteuren en crediteuren gedetailleerd weergegeven. De vordering bevindt zich in het actief en de crediteur in de verplichting. Dat wil zeggen dat deze schulden niet in evenwicht zijn. Zelfs als er zowel debet- als creditsaldi waren voor de analytische rekeningen van dezelfde rekening.
Het bedrijf ontving materialen ter waarde van RUB 1.180.000 van zijn tegenpartij. (inclusief BTW - 180.000 roebel). Tegelijkertijd maakte ze aan dezelfde leverancier een voorschot over voor de aanstaande levering van goederen ter waarde van 2.000.000 roebel. Goederen zijn niet onderworpen aan BTW. Deze transacties kwamen tot uiting in de boekingen:
Debet 19 Credit 60 subrekening "Afrekeningen met leveranciers"
180.000 wrijven. - er wordt rekening gehouden met de “voorbelasting” op geactiveerde materialen;
Debet 10 Credit 60 subrekening "Afrekeningen met leveranciers"
1.000.000 (1.180.000 - 180.000) - materialen zijn geactiveerd;
Debet 68 Credit 19
180.000 wrijven. - geaccepteerd voor aftrek van BTW op materialen;
2.000.000 wrijven. - geld wordt overgemaakt als voorschot op goederen.
In deze situatie debiteuren ter waarde van 2.000.000 roebel. aangegeven op de regel “Debiteuren op korte termijn” van de balans. Tegelijkertijd geven ze in de regel 'Rekeningen' het bedrag aan crediteuren weer ten bedrage van RUB 1.180.000. (1.000.000 + 180.000).
Vorming van debiteuren
De procedure voor het genereren van vorderingen is afhankelijk van de voorwaarden van de transactie waarin deze zijn ontstaan. Over het algemeen is het bedrag ervan gelijk aan de contractprijs van de verkochte goederen, werken of diensten. Bovendien wordt het in een aantal situaties in een speciale volgorde gevormd. Het schuldenbedrag kan dus worden verhoogd of verlaagd als het bedrijf klanten een commerciële lening, kortingen, bonussen verstrekt, als de schuld wordt uitgedrukt in conventionele geldeenheden of vreemde valuta, enz. Daarnaast is er een speciale procedure ingesteld voor schulden op ruiltransacties.
Het bedrag van de vorderingen wordt bepaald volgens de regels die zijn vastgelegd in de Boekhoudvoorschriften “Inkomsten van de organisatie” (PBU 9/99) * (151). Volgens artikel 6.1 van dit document wordt het bedrag van de vorderingen van de koper voor de aan hem geleverde goederen, werken of diensten bepaald op basis van de prijs die is vastgelegd in de overeenkomst op grond waarvan ze worden verkocht. Bovendien omvat deze prijs, en dus het bedrag van de vorderingen, alle belastingen die zijn inbegrepen in de kosten van goederen (btw en accijnzen).
Het bedrijf verkoopt een partij goederen. De verkoopprijs, vastgelegd in de leveringsovereenkomst, bedraagt 684.400 roebel. (inclusief BTW - 104.400 roebel). Kosten van goederen - 380.000 roebel. Bij het opmaken van de jaarrekening was de schuld nog niet afgelost. In dit geval bedraagt de in het contract vastgelegde betalingstermijn niet meer dan twaalf maanden.
Debet 62 Credit 90-1
684.000 wrijven. - de vorderingen en verkoopopbrengsten van de koper worden weergegeven;
Debet 90-2 Credit 41
380.000 wrijven. - de kosten van verkochte goederen worden afgeschreven;
Debet 90-3 Credit 68
RUB 104.400 - Er is BTW verschuldigd aan de begroting;
Debet 90-9 Credit 99
200.000 wrijven. (684.400 - 380.000 - 104.400) - weerspiegelt het financiële resultaat uit de verkoop van goederen.
Aan het einde van de rapportageperiode zal de schuld van de koper ten bedrage van 684.400 roebel dus worden weerspiegeld in de balans van het bedrijf in de regel 'Vorderingen'.
Als de prijs van goederen niet in het contract is vastgelegd en niet kan worden bepaald op basis van de voorwaarden ervan, wordt het bedrag van de vorderingen bepaald op basis van de prijzen waartegen het bedrijf de inkomsten voor soortgelijke goederen in vergelijkbare omstandigheden bepaalt (dat wil zeggen, rekening houdend met de aantal verkochte goederen, de leveringsvoorwaarden enz.)*(152).
Het bedrijf verkoopt een partij goederen. De verkoopprijs van de kostbaarheden is niet gedefinieerd in het contract en kan niet worden bepaald op basis van de voorwaarden ervan. Normaal gesproken verkoopt het bedrijf soortgelijke goederen onder dezelfde voorwaarden voor 566.400 roebel. (inclusief BTW - 86.400 roebel). Kosten van goederen - 340.000 roebel. De betalingstermijn voor geleverde goederen bedraagt maximaal 12 maanden.
Bij verzending van goederen naar de koper worden de volgende gegevens ingevoerd:
Debet 62 Credit 90-1
RUB 566.400 - de vorderingen en verkoopopbrengsten van de koper worden weergegeven;
Debet 90-2 Credit 41
340.000 wrijven. - de kosten van verkochte goederen worden afgeschreven;
Debet 90-3 Credit 68
RUB 86.400 - Er is BTW verschuldigd aan de begroting;
Debet 90-9 Credit 99
140.000 wrijven. (566.400 - 340.000 - 86.400) - weerspiegelt het financiële resultaat uit de verkoop van goederen.
Aan het einde van de rapportageperiode wordt de schuld van de koper ten bedrage van 566.400 roebel weerspiegeld in de balans van het bedrijf in de regel 'Debiteuren'.
Schulden in vreemde valuta of conventionele munteenheden
De kosten van goederen die naar de koper worden verzonden, kunnen worden uitgedrukt in conventionele geldeenheden of in vreemde valuta (bijvoorbeeld Amerikaanse dollars of euro's). Bij het verzenden van goederen worden de debiteuren berekend op basis van de officiële wisselkoers die op die datum van kracht is (de schuld kan worden berekend tegen elke andere koers die in het contract is vastgelegd). Dit is bepaald in paragraaf 5 van de Boekhoudvoorschriften “Boekhouding van activa en passiva waarvan de waarde is uitgedrukt in vreemde valuta” (PBU 3/2006) * (153).
Daarom moet de accountant ook het schuldbedrag herberekenen. Dit gebeurt op de vroegste datum*(155):
Op de datum van aflossing van de schuld;
Op de dag van het opmaken van de jaarrekening.
Het bedrijf heeft de goederen naar de koper verzonden. Volgens de overeenkomst worden de kosten ervan uitgedrukt in Amerikaanse dollars en bedragen ze 590.000 USD (inclusief BTW - 90.000 USD). De kosten van de goederen bedragen 12.000.000 roebel. Laten we ervan uitgaan dat de schuld ten tijde van het opmaken van de jaarrekening nog niet was afgelost. In dit geval bedraagt de betalingstermijn voor goederen vastgelegd in het contract niet langer dan twaalf maanden.
Situatie 1
Op de datum van verzending van goederen - 29 roebel/USD;
Vanaf de datum van opstelling van de jaarrekening - 30 roebel/USD.
Debet 62 Credit 90-1
RUB 17.110.000 (590.000 USD x 29 roebel/USD) - de vorderingen van de koper en de verkoopopbrengsten worden weerspiegeld;
Debet 90-2 Credit 41
Debet 90-3 Credit 68
RUB 2.610.000 (90.000 USD x 29 roebel/USD) - Er wordt BTW geheven over de verkoopopbrengsten;
Debet 90-9 Credit 99
RUB 2.500.000 (17.110.000 - 12.000.000 - 2.610.000) - weerspiegelt het financiële resultaat uit de verkoop.
Debet 62 Credit 91-1
17.110.000 + 590.000 = 17.700.000 wrijven.
Situatie 2
Op de datum van verzending van goederen - 30 roebel/USD;
Vanaf de datum van opstelling van de jaarrekening - 29 roebel/USD.
De volgende vermeldingen worden in de administratie van het bedrijf opgenomen.
Op de dag van verzending van goederen en weerspiegeling van de vorderingen:
Debet 62 Credit 90-1
RUB 17.700.000 (590.000 USD x 30 roebel/USD) - de vorderingen van de koper en de verkoopopbrengsten worden weerspiegeld;
Debet 90-2 Credit 41
12.000.000 wrijven. - de kosten van verzonden goederen worden afgeschreven;
Debet 90-3 Credit 68
RUB 2.700.000 (90.000 USD x 30 roebel/USD) - Er wordt BTW geheven over de verkoopopbrengsten;
Debet 90-9 Credit 99
3.000.000 wrijven. (17.700.000 - 12.000.000 - 2.700.000) - weerspiegelt het financiële resultaat uit de verkoop.
Op de dag waarop de jaarrekening wordt opgemaakt:
Debet 91-2 Credit 62
Het bedrag aan vorderingen dat wordt weergegeven in de regel 'Debiteuren' van de balans is:
17.700.000 - 590.000 = 17.110.000 wrijven.
Debiteuren die zijn ontstaan als gevolg van de overdracht van een voorschot aan de leverancier worden op de datum van het opmaken van de jaarrekening niet geherwaardeerd. Dit wordt weerspiegeld in de wisselkoers die van kracht was op de dag waarop het geld werd overgemaakt. In feite is het bedrag van een dergelijke schuld gelijk aan het bedrag dat aan de leverancier is overgemaakt.
Het bedrijf koopt een partij materialen. De kosten bedragen $ 59.000. De leverancier van materialen is geen BTW-betaler. Volgens de overeenkomst met hem moet het bedrijf het roebel-equivalent van dit bedrag overmaken tegen de dollarkoers die geldt op de dag van betaling. De partij materialen wordt volledig vooraf betaald. Laten we aannemen dat de wisselkoers van de Amerikaanse dollar op de dag dat het voorschot werd overgemaakt 30 roebel/USD bedroeg.
Transacties voor geldoverboekingen worden weergegeven door de vermelding:
Debet 60 subrekening "Afrekeningen op verstrekte voorschotten" Credit 51
RUB 1.770.000 (59.000 USD x 30 roebel/USD) - er werd geld overgemaakt om een partij materialen te betalen.
Debiteuren die na de vooruitbetaling zijn ontstaan, zijn niet aan herwaardering onderhevig. Het wordt weerspiegeld in de lijn “Debiteuren” van de balans voor een bedrag van RUB 1.770.000.
Transacties met betrekking tot de verkoop van goederen (werk, diensten) voor vreemde valuta (inclusief in termen van de vermelde voorschotten) worden op een vergelijkbare manier weergegeven.
Commerciële lening
Het contract voor de levering van goederen kan voorzien in de bepaling van uitgestelde betaling aan de koper – een commerciële lening * (156). In de regel wordt een dergelijke dienst betaald. Dat wil zeggen dat de koper, naast de kosten van de goederen zelf, ook rente moet overdragen voor de vertraging in de betaling. Als algemene regel geldt dat op leningen een jaarlijkse rente wordt vastgesteld, waarna het bedrag ervan wordt berekend op basis van het daadwerkelijke gebruikstijdstip van het geleende geld. In dit geval hebben de partijen bij de overeenkomst het recht om een andere procedure voor de berekening van de rente vast te stellen.
Als het verkopende bedrijf de koper een commerciële lening heeft verstrekt, omvat het bedrag aan verkoopopbrengsten en dus de debiteuren zowel de kosten van de goederen als het bedrag aan rente op de lening * (157). Ze worden opgebouwd op het moment van eigendomsoverdracht van de verzonden goederen aan de koper.
Deze regel is van toepassing als de verkoper op betrouwbare wijze het bedrag aan rente kan berekenen dat de koper moet betalen. In sommige situaties is dit echter niet mogelijk. Als er bijvoorbeeld rente op een lening wordt opgebouwd voor elke dag uitgestelde betaling, en de periode waarin de koper de verkoper zal betalen, niet van tevoren bekend is. En volgens de boekhoudregels worden de inkomsten alleen weerspiegeld als het bedrag ervan kan worden bepaald * (158).
In deze situatie kan een accountant het volgende doen:
Geef de debiteuren en het bedrag aan inkomsten weer op de dag van verzending van goederen, zonder rekening te houden met het rentebedrag op een commerciële lening;
Verhoog de debiteuren en verhoog bovendien het omzetbedrag op basis van de resultaten van elke maand, aan het einde waarvan de goederen niet zijn betaald, op basis van het verschuldigde rentebedrag.
Na ontvangst van de omzet wordt de definitieve berekening gemaakt van zowel de debiteuren als de hoogte van de omzet. De rente op een commerciële lening is onderworpen aan BTW als bedragen die verband houden met betalingen voor geleverde goederen, werken of diensten. Uiteraard op voorwaarde dat de goederen (werk, diensten) zelf aan deze belasting onderworpen zijn. Anders wordt er geen BTW betaald over het rentebedrag. De belasting wordt bepaald tegen een berekend tarief van 18/118 of 10/110, afhankelijk van het tarief waartegen de BTW wordt geheven op de goederen (werken, diensten) zelf. Bovendien mag de belasting pas worden berekend nadat de rente daadwerkelijk door de verkopende onderneming is ontvangen.
In juni verkocht het bedrijf goederen ter waarde van RUB 944.000. (inclusief BTW - 144.000 roebel). Volgens de voorwaarden van de overeenkomst kreeg het kopende bedrijf een commerciële lening. Voor elke dag uitgestelde betaling wordt hierover een rente berekend van 18% per jaar. De kosten van verzonden goederen bedragen 700.000 roebel.
Situatie 1
Volgens het contract is de koper verplicht de goederen na 60 dagen te betalen. vanaf het moment van ontvangst. In deze situatie zal het rentebedrag op een commerciële lening het volgende bedragen:
RUB 944.000 x 18%: 365 dagen. x 60 dagen = 27.932 wrijven.
Debet 62 Credit 90-1
Debet 90-2 Credit 41
Debet 90-3 Credit 68
Debet 62 Credit 90-1
RUB 27.932 - de debiteuren werden verhoogd en de verkoopopbrengsten werden toegevoegd aan het rentebedrag op een commerciële lening;
Debet 90-9 Credit 99
RUB 127.932 (944.000 + 27.932 - 700.000 - 144.000) - weerspiegelt het financiële resultaat uit de verkoop.
Het bedrag aan vorderingen dat wordt weergegeven in de regel 'Debiteuren' van de balans is:
944.000 + 27.932 = 971.932 roebel.
Na ontvangst van geld van kopers zal de accountant de volgende boekingen maken:
Debet 51 Credit 62
RUB 971.932 - er zijn opbrengsten uit de verkoop en rente op een commerciële lening ontvangen;
Debet 90-3 Credit 68
4261 wrijven. (RUB 27.932 x 18/118) - er werd extra BTW geheven over de rente op een commerciële lening;
Debet 90-9 Credit 99
4261 wrijven. - financieel resultaat aangepast.
Situatie 2
Volgens het contract is de koper verplicht om de goederen uiterlijk binnen 90 dagen te betalen. vanaf het moment van ontvangst. Het contract bepaalt geen specifieke datum voor de betaling van goederen. De goederen zijn op 18 augustus betaald.
Bij het verzenden van goederen moet de accountant aantekeningen maken:
Debet 62 Credit 90-1
RUB 944.000 - debiteuren worden weerspiegeld en de verkoopopbrengsten worden opgebouwd;
Debet 90-2 Credit 41
700.000 wrijven. - de kosten van verkochte goederen worden afgeschreven;
Debet 90-3 Credit 68
144.000 wrijven. - Over inkomsten uit de verkoop van goederen wordt BTW geheven;
Debet 62 Credit 90-1
RUB 13.966 (RUB 944.000 x 18%: 365 dagen x 30 dagen) - de debiteuren werden verhoogd en de verkoopopbrengsten werden toegevoegd aan het rentebedrag op een commerciële lening voor juni;
Debet 90-9 Credit 99
RUB 113.966 (944.000 + 13.966 - 700.000 - 144.000) - weerspiegelt het financiële resultaat uit de verkoop.
Het bedrag van de vorderingen van de koper bedraagt:
944.000 + 13.966 = 957.966 roebel.
In juli moet de accountant de debiteuren verhogen, extra omzet opbouwen en het financiële resultaat aanpassen. Deze transacties worden weerspiegeld in de administratie:
Debet 62 Credit 90-1
RUB 14.431 (RUB 944.000 x 18%: 365 dagen x 31 dagen) - de debiteuren werden verhoogd en de verkoopopbrengsten werden toegevoegd aan het rentebedrag op een commerciële lening voor juli;
Debet 90-9 Credit 99
RUB 14.431 - financieel resultaat aangepast.
Eind juli bedraagt het bedrag van de vorderingen van de koper:
944.000 + 13.966 + 14.431 = 972.397 roebel.
In augustus zal de accountant, na ontvangst van geld van kopers, de volgende boekingen maken:
Debet 62 Credit 90-1
8380 wrijven. (RUB 944.000 x 18%: 365 dagen x 18 dagen) - de debiteuren werden verhoogd en de verkoopopbrengsten werden toegevoegd aan het rentebedrag op een commerciële lening voor augustus;
Debet 90-3 Credit 68
5610 wrijven. ((RUB 13.966 + RUB 14.431 + RUB 8.380) x 18/118) - er werd extra BTW geheven over de rente op een commerciële lening;
Debet 90-9 Credit 99
2770 wrijven. (8380 - 5610) - financieel resultaat aangepast;
Debet 51 Credit 62
RUB 980.777 (944.000 + 13.966 + 14.431 + 8380) - er werden opbrengsten uit de verkoop en rente op een commerciële lening ontvangen.
Voordelige transacties
Het bedrag aan vorderingen uit hoofde van een ruilovereenkomst * (159) wordt vastgesteld op basis van de kosten van goederen, werkzaamheden of diensten die in ruil zijn ontvangen * (160). Het wordt bepaald in overeenstemming met de prijzen waartegen de onderneming soortgelijke eigendommen onder vergelijkbare omstandigheden verwerft.
Het bedrijf koopt 500 eenheden. materialen. Meestal ontvangt ze soortgelijke materialen tegen een prijs van 11.800 roebel per eenheid. (inclusief BTW - 1800 roebel). In ruil daarvoor draagt het bedrijf 100 eenheden over aan de leverancier. goederen. Er wordt aangenomen dat de transactie van gelijke waarde is. De kosten per eenheid overgedragen goederen bedragen 42.000 roebel.
De totale kosten van materialen ontvangen in ruil voor goederen waren:
11.800 wrijven. x 500 eenheden = 5.900.000 wrijven. (inclusief BTW - 900.000 roebel).
Debet 45 Credit 41
RUB 4.200.000 (RUB 42.000 x 100 eenheden) - weerspiegelt de kosten van verzonden goederen;
Debet 62 Credit 90-1
RUB 5.900.000 - debiteuren en inkomsten uit de verkoop van goederen worden weerspiegeld op de datum van ontvangst van de materialen;
Debet 90-2 Credit 45
RUB 4.200.000 - de kosten van verzonden goederen worden afgeschreven;
Debet 90-3 Credit 68
900.000 wrijven. - BTW in rekening gebracht;
Debet 90-9 Credit 99
800.000 wrijven. (5.900.000 - 4.200.000 - 900.000) - financieel resultaat wordt weergegeven;
Debet 19 Credit 60
900.000 wrijven. - Er wordt rekening gehouden met BTW op materialen;
Debet 10 Credit 60
5.000.000 wrijven. (5.900.000 - 900.000) - weerspiegelt de kosten voor de aanschaf van materialen;
Debet 68 Credit 19
900.000 wrijven. - BTW over de kosten van aanschaf van materialen wordt in aftrek aanvaard;
Debet 60 Credit 62
RUB 5.900.000 - schulden uit de ruilovereenkomst worden verrekend.
Indien de waarde van de in ruil ontvangen kostbaarheden niet kan worden vastgesteld, wordt het bedrag van de vorderingen bepaald op basis van de waarde van de overgedragen eigendommen. De basis zijn de prijzen waartegen “in vergelijkbare omstandigheden de organisatie gewoonlijk de omzet bepaalt in relatie tot vergelijkbare producten (goederen)” * (161).
Intermediaire transacties
Een bedrijf kan zijn goederen, werken of diensten verkopen via een tussenpersoon. Bijvoorbeeld in het kader van een commissie- of opdrachtovereenkomst. In dit geval worden de vorderingen en verkoopopbrengsten van de koper weerspiegeld nadat de goederen door de tussenpersoon naar de uiteindelijke koper zijn verzonden. Als de tussenpersoon deelneemt aan de schikkingen, heeft hij het recht om het bedrag van zijn beloning in te houden op de inkomsten uit de verkoop van goederen (dat wil zeggen, de van de koper ontvangen opbrengst over te dragen, minus deze bedragen). De debiteuren en het bedrag aan inkomsten worden echter weerspiegeld in het volledige bedrag, dat gelijk is aan de schuld van de uiteindelijke koper. De beloning van de intermediair heeft hierop geen invloed. Het bedrijf moet het bedrag opnemen in zijn uitgaven (crediteuren).
Het bedrijf verkoopt een partij goederen via een tussenpersoon op basis van een commissieovereenkomst. Volgens de overeenkomst bedraagt de verkoopprijs van de goederen RUB 2.360.000. (inclusief BTW - 360.000 roebel). Hun kosten bedragen 1.400.000 roebel. Het commissiebedrag bedraagt 10% van de waarde van de verkochte kostbaarheden. De tussenpersoon neemt deel aan de schikkingen en trekt zijn vergoeding in op de gelden die hij van de eindkoper ontvangt. Aan het einde van de maand waren de goederen volledig verkocht en was het beloningsbedrag:
RUB 2.360.000 x 10% = 236.000 wrijven. (inclusief BTW - 36.000 roebel).
Deze bewerkingen worden weerspiegeld in de volgende records:
Debet 45 Credit 41
RUB 1.400.000 - de goederen zijn overgedragen aan de tussenpersoon;
Debet 62 Credit 90-1
RUB 2.360.000 - de vorderingen van de koper worden weergegeven op basis van het rapport van de commissionair;
Debet 90-2 Credit 45
RUB 1.400.000 - de kosten van de verzonden goederen worden afgeschreven;
Debet 90-3 Credit 68
360.000 wrijven. - BTW in rekening gebracht;
Debet 19 Credit 76
36.000 wrijven. - er wordt rekening gehouden met de “voorbelasting” op de vergoeding van de tussenpersoon;
Debet 44 Credit 76
200.000 wrijven. (236.000 - 36.000) - Er wordt rekening gehouden met de hoogte van de beloning van de intermediair;
Debet 68 Credit 19
36.000 wrijven. - het bedrag aan “voorbelasting” op bezoldiging wordt aanvaard voor aftrek;
Debet 90-2 Credit 44
200.000 wrijven. - het bezoldigingsbedrag wordt afgeschreven;
Debet 90-9 Credit 99
400.000 wrijven. (2.360.000 - 1.400.000 - 360.000 - 200.000) - financieel resultaat wordt weergegeven.
In de boekhouding van het bedrijf ontstonden dus vorderingen van de koper ter waarde van RUB 2.360.000. en schulden aan de tussenpersoon voor een bedrag van RUB 236.000. Wanneer er inkomsten uit worden ontvangen, kunnen schulden worden afgeschreven met behulp van de volgende boekingen:
Debet 51 Credit 62
RUB 2.124.000 (2.360.000 - 236.000) - ontvangen gelden minus het bedrag aan commissie;
Debet 76 Credit 62
236.000 wrijven. - het bezoldigingsbedrag is gecrediteerd.
Kortingen voor klanten
Het bedrag van de vorderingen wordt bepaald rekening houdend met alle kortingen die volgens de overeenkomst aan kopers worden verleend * (162).
Kortingen die in de praktijk worden gebruikt, kunnen vanuit het oogpunt van verschillen in boekhouding in 2 groepen worden verdeeld. In de eerste plaats wordt voorzien door de transactieprijs in het contract naar beneden te herzien. De tweede - door een premie te betalen, goederen te verzenden of schulden af te schrijven. In dit geval verandert de contractprijs niet.
De verwerking van een korting die verband houdt met een prijswijziging hangt niet alleen af van het type korting, maar ook van het moment waarop deze wordt verleend. Er zijn 2 opties. In één geval biedt de verkoper een korting aan de koper op het moment van verzending van de goederen (of eerder). In een andere - nadat de goederen zijn overgedragen aan de koper.
In de eerste situatie worden op het moment van de verkoop primaire documenten en facturen opgesteld, rekening houdend met de verstrekte korting. Dat wil zeggen dat de goederen eenvoudigweg tegen een andere prijs worden verzonden. Daarom worden verkooptransacties in de boekhouding weerspiegeld, rekening houdend met prijzen verminderd met het bedrag van de korting. Dit type korting vereist geen aanpassingen in de boekhouding en rapportage.
Het bedrijf biedt vaste klanten een korting van 5% op de kosten van verkochte goederen. Het bedrijf verkocht goederen ter waarde van 118.000 roebel aan deze tegenpartij. (inclusief BTW - 18.000 roebel). De kosten van de goederen bedragen 80.000 roebel.
Op het moment van verkoop krijgt de koper een korting ter hoogte van:
118.000 wrijven. x 5% = 5900 wrijven.
De omzet uit verkoop bedroeg:
118.000 - 5900 = 112.100 roebel.
Transacties voor de verkoop van goederen worden weerspiegeld in de volgende records:
Debet 62 Credit 90-1
RUB 112.100 - de vorderingen en inkomsten van de koper uit de verkoop van goederen, rekening houdend met de korting, worden weerspiegeld;
Debet 90-2 Credit 41
Debet 90-3 Credit 68
17.100 wrijven. (RUB 112.100 x 18/118) - BTW in rekening gebracht;
Debet 90-9 Credit 99
15.000 wrijven. (112.100 - 80.000 - 17.100) - weerspiegelt het financiële resultaat.
In de tweede situatie, wanneer er na verzending een korting wordt gegeven, vindt de prijsverlaging van het product met terugwerkende kracht plaats. Dat wil zeggen, nadat het tegen een hogere prijs aan de koper is verkocht. In deze situatie wordt de transactieprijs herzien. Houd er rekening mee dat het wijzigen van de prijs van het contract na het sluiten ervan is toegestaan, maar in de gevallen en onder de voorwaarden waarin het contract voorziet, of op de manier die door de wet wordt voorgeschreven. Met andere woorden: de voorwaarden voor het verlenen van kortingen moeten worden gespecificeerd in het contract of in een aanvullende overeenkomst daarbij. Na het verlenen van een korting moet de verkoper het debiteurenbedrag en de hoogte van de omzet aanpassen.
Laten we de gegevens uit het vorige voorbeeld gebruiken, maar de voorwaarde voor het verlenen van de korting wijzigen. Laten we aannemen dat de prijs van een product dat de afgelopen maand is verkocht, met 5% wordt verlaagd als de kosten ervan volledig zijn betaald op de 10e dag van de huidige maand. De koper heeft aan deze voorwaarde voldaan.
Deze transacties worden weerspiegeld in de volgende posten.
Bij verzending van goederen:
Debet 62 Credit 90-1
118.000 wrijven. - debiteuren en inkomsten uit de verkoop van goederen worden weerspiegeld;
Debet 90-2 Credit 41
80.000 wrijven. - de kosten van de goederen worden afgeschreven;
Debet 90-3 Credit 68
18.000 wrijven. - Over de omzet wordt BTW geheven;
Debet 90-9 Credit 99
20.000 wrijven. (118.000 - 80.000 - 18.000) - weerspiegelt het financiële resultaat.
Bij het betalen voor goederen en het verlenen van korting:
Debet 51 Credit 62
118.000 wrijven. - er zijn gelden ontvangen van de koper van de goederen;
Debet 91-2 Credit 68
900 wrijven. - Over de kosten van de goederen wordt BTW geheven.
Vorming van een reserve voor dubieuze debiteuren
Voor betalingen voor verkochte goederen, verrichte werkzaamheden of verleende diensten moet de onderneming, indien debiteuren als dubieus worden erkend, een reserve voor dubieuze debiteuren aanleggen * (164). Bovendien is het niet opgezet voor schikkingen met leveranciers (bijvoorbeeld bij het overmaken van voorschotten aan hen)*(165). Bovendien hebben de bedrijven die inkomsten en uitgaven op kasbasis in hun boekhouding weergeven, niet het recht om een reserve aan te leggen. Dit staat vermeld in paragraaf 3.54 van de Methodologische Instructies voor de inventarisatie van eigendoms- en financiële verplichtingen * (166).
Het bedrag van de aangelegde reserve wordt weergegeven op rekening 63 “Voorziening dubieuze debiteuren” en is opgenomen onder de overige kosten van de onderneming. Als een dergelijke reserve is aangelegd, wordt het bedrag aan vorderingen dat is geregistreerd op rekening 62 “Afrekeningen met kopers en klanten” weergegeven in de balans minus het bedrag van de reserve. Bovendien kon de reserve tot 1 januari 2011 pas worden aangelegd na inventarisatie van de vorderingen. In 2011 hoeft er geen inventarisatie te worden uitgevoerd om een reserve te vormen.
Als dubieuze schulden worden beschouwd de vorderingen op kopers die niet zijn terugbetaald of die met een hoge mate van waarschijnlijkheid niet zullen worden terugbetaald binnen de termijnen die in het contract zijn vastgelegd, en die niet zijn gedekt door enige garantie (bijvoorbeeld een pandrecht, een waarborgsom). , een borg).
De boekhoudwetgeving voorziet slechts in algemene regels voor het aanleggen van reserves. Het bevat geen specifieke procedure voor de berekening van het bedrag ervan. Zo wordt volgens de boekhoudregels voor elke dubieuze schuld het bedrag van de reserve bepaald. In dit geval moet rekening worden gehouden met de solvabiliteit van de schuldenaar en de waarschijnlijkheid dat hij de schuld geheel of gedeeltelijk zal terugbetalen. De onderneming moet dus zelfstandig de specifieke methodologie voor de berekening van de reserve in haar grondslagen voor financiële verslaggeving bepalen.
Merk op dat er bij de belastingboekhouding een iets andere procedure bestaat voor het creëren van een reserve voor dubieuze schulden. Het is opgericht bij artikel 266 van het Belastingwetboek. Het bedrag van de reserve wordt dus als volgt berekend:
Voor het volledige schuldbedrag, als de vertraging in de terugbetaling meer dan 90 kalenderdagen bedraagt;
50 procent van het schuldbedrag, als de betalingsachterstand 45 tot en met 90 kalenderdagen bedraagt;
Er wordt geen reserve aangelegd als de vertraging in de schuldaflossing minder dan 45 kalenderdagen bedraagt.
De vertraging wordt niet gerekend vanaf het moment dat de goederen naar de koper worden verzonden (dat wil zeggen het ontstaan van vorderingen), maar vanaf de datum waarop de verplichting van de koper om te betalen voor de goederen die in het contract zijn vastgelegd, ontstaat.
Op 10 april heeft het bedrijf de goederen naar de koper verzonden. Volgens de overeenkomst moet hij de waardevolle spullen binnen 15 dagen betalen. vanaf het moment van ontvangst. Vertragingen bij de betaling van goederen beginnen niet te tellen vanaf 10 april (de datum waarop de vorderingen plaatsvinden), maar vanaf 25 april (de datum waarop de betalingsverplichtingen voor goederen optreden).
Aandacht! Volgens de fiscale boekhoudregels mag het bedrag van de reserve voor dubieuze debiteuren niet hoger zijn dan 10 procent van de verkoopopbrengst ontvangen in het rapportage- of belastingtijdvak. Dit staat in paragraaf 4 van artikel 266 van het Belastingwetboek. Bij het berekenen van het maximale reserveringsbedrag worden de inkomsten bepaald op basis van belastinggegevens exclusief BTW.
Als aan het einde van het jaar volgend op het jaar waarin de reserve is aangelegd, deze voor een deel niet is gebruikt, worden de ongebruikte bedragen afgeschreven. Ze worden weergegeven als overige inkomsten van het bedrijf. Tegelijkertijd heeft het bedrijf, nadat het de reserve heeft afgeschreven, het recht om deze aan het eind van het jaar opnieuw aan te leggen * (167).
Aflossing en afschrijving van debiteuren
Aflossing van vorderingen vindt plaats als de debiteur met de onderneming heeft afgerekend. Anders heeft het bedrijf onder bepaalde voorwaarden het recht om het af te schrijven. Dit gebeurt als de schuldenaar insolvabel wordt verklaard (bijvoorbeeld failliet gaat, in liquidatie zit, enz.) of als de verjaringstermijn voor de vorderingen is verstreken (3 jaar vanaf de datum waarop deze zich heeft voorgedaan).
Het afschrijven van vorderingen die achterstallig of oninbaar zijn, is een verplichting en geen recht van de onderneming. Als het in de boeken blijft staan, leidt dit tot vertekening van de jaarrekening.
Het afschrijven van een schuld betekent niet dat deze wordt kwijtgescholden. Het schuldenbedrag wordt weerspiegeld in de buitenbalansrekening 007 ‘Schulden van insolvente debiteuren afgeschreven met verlies.’ Ze is er al 5 jaar mee bezig. Dit is nodig voor de onderneming om te monitoren of de solvabiliteit van de debiteur hersteld zal worden. Schulden worden afgeschreven op basis van de resultaten van de inventarisatie op basis van een bevel van het hoofd van het bedrijf. Bovendien moet deze handeling schriftelijk gemotiveerd worden.
De schuld wordt afgeschreven ten laste van de reserve dubieuze debiteuren. Als het bedrag ervan niet voldoende is, wordt het deel van de schuld dat niet door de reserve wordt gedekt, opgenomen onder de overige uitgaven.
Debet 91-2 Credit 62
240.000 wrijven. (890.000 - 650.000) - niet gedekte schulden uit de reserve worden afgeschreven;
890.000 wrijven. - het bedrag van de afgeschreven schulden wordt weerspiegeld in de buitenbalansrekening.
Ieder jaar stelt het bedrijf een balans op. Het is het belangrijkste financiële rapportagedocument. Na analyse ontvangen externe organisaties informatie over de solvabiliteit en kredietwaardigheid ervan. De balans is verdeeld in activa en passiva, die elk op hun beurt zijn onderverdeeld in afzonderlijke posten. Laten we vervolgens de debiteuren en activa in meer detail bekijken.
Wat zijn debiteuren op de balans?
Laten we een definitie geven. Dit is de schuld van tegenpartijen aan wie diensten zijn verleend of goederen zijn verkocht, en zij zijn verplicht deze te betalen. De organisatie is van plan het geld in de nabije toekomst te ontvangen. Hieronder vallen ook de verstrekte voorschotten aan leveranciers. Bedragen worden ingevoerd vanuit de boekhouding.
Let op: om de debiteuren bij te houden, wordt dit in de balans weergegeven als het bedrag van alle verplichtingen van de onderneming vanaf de datum van het document.
Elke functionerende onderneming heeft schulden: vorderingen en schulden. Dit is een normaal verschijnsel dat optreedt. De eerste omvat de samenstelling van het werkkapitaal.
Bewaartermijn van gegevens
De verjaringstermijn voor debiteuren is beperkt tot 3 jaar. De periode begint te berekenen vanaf het moment van de laatste geldbeweging met de tegenpartij. Na deze tijd wordt het bedrag afgeschreven. Om af te schrijven is het noodzakelijk om de tegenpartij vooraf op de hoogte te stellen van zijn schuld, een schriftelijke rechtvaardiging te geven en een passende opdracht te geven. De schuld wordt met verlies afgeschreven.
Indien de tegenpartij insolvent is, wordt de schuld eveneens als verlies afgeschreven. Zijn schuld is echter niet volledig geëlimineerd. Het wordt gedurende 5 jaar op rekeningen buiten de balanstelling geregistreerd. Wanneer de toestand van de schuldenaar zich stabiliseert, heeft hij het recht om de schuld te innen.
Advies: als er sprake is van dubieuze schulden (hieronder gedefinieerd), moet de beheerder beslissen deze te verzekeren door zelf een reserve aan te leggen. Bedrading: Dt.91/2 – Kt63
Soorten debiteuren
Elk actief van de onderneming wordt gedeeld op basis van het gebruikstijdstip.
- Debiteurenregel op korte termijn in de balans– het geld moet binnen 1 jaar worden terugbetaald.
- Debiteurenregel op lange termijn in de balans– het geld moet na een jaar of langer worden terugbetaald.
Advies: als uw bedrijf debiteuren heeft, moet u uw debiteuren niet vertrouwen en ervan uitgaan dat zij de schuld op tijd zullen terugbetalen. Herinner ze eraan via brieven en telefoontjes.
Uit het bovenstaande volgt dat schulden worden geclassificeerd op basis van het feit van de terugbetaling ervan:
- Verwacht - de sluitingsdatum is gedocumenteerd in het contract of andere documenten en vindt plaats na de levering van goederen of dienstverlening;
- Twijfelachtig - voor een dergelijk bedrag wordt een derde partij garantie voor betaling afgesloten. Er wordt bijvoorbeeld een bankgarantie afgegeven of de schuld wordt door een ander gekocht.
- Achterstallige debiteuren op de balans– bij liquidatie van een tegenpartij of reorganisatie ervan (fusie, scheiding van onderdelen, eigendomsoverdracht).
Let op: dubieuze debiteuren worden weergegeven op de balans, minus de reserve voor dubieuze debiteuren, en achterstallige rekeningen worden weergegeven op de buitenbalansrekeningen.
In welk deel van de balans worden de debiteuren weergegeven?
De schulden van debiteuren (voor een korte of lange periode) komen tot uiting in de vlottende activa van de onderneming.
In, onderverdeeld:
- schulden met een aflossingstermijn van maximaal 1 jaar;
- schulden met een terugbetalingstermijn van meer dan 1 jaar en dubieuze schulden (hierboven gedefinieerd).
Weerspiegeling van schulden op balansrekeningen
Eén vaste rekening voor de weerspiegeling ervan in de balans is nog niet uitgevonden. Vervolgens presenteren we de rekeningen waarop de schulden van tegenpartijen aan ondernemingen worden geboekt.
Debiteurenrekeningen:
- Rekening 60: vooruitbetaling + terugbetaling voor producten van lage kwaliteit;
- Rekening 62 en rekening 76: de verzonden goederen worden weergegeven volgens het schema ontvangen goederen - betaald geld;
- Rekening 68 en rekening 69: voor het berekenen van de belasting over de verslagperiode worden verstrekte voorschotten weergegeven in de balans;
- Rekening 71: schikkingen met uw werknemers aan wie geld is verstrekt, maar nog geen bewijsstukken hebben ontvangen over de redelijke besteding van de middelen van de onderneming;
- Rekening 70 en rekening 73: gevolgen van inventarisatie - aftrek van tekorten op salarissen van werknemers; boekhouding van verstrekte leningen en voorschotten;
- Rekening 75 – uitgestelde bedragen en verplichtingen voor de schulden van de oprichters.
Opgelet: de werkelijke schuld van de tegenpartij kan worden verkregen uit verschillende synthetische boekhoudrekeningen.
Analyse
Het debiteurenbedrag wordt op een bepaalde datum in de balans opgenomen. Om schulden en terugbetalingsvoorwaarden te analyseren, houdt elke organisatie voor elke koper en leverancier afzonderlijk analytische gegevens bij.
Let op: ondanks de mogelijkheid dat de crediteuren en debiteuren in één register ontstaan, worden ze op de balans op verschillende rekeningen geboekt.
Voorbeeld van het afsluiten van debiteuren
Om de schuld terug te betalen, moet de tegenpartij het bedrag van de schuld op de kassa of betaalrekening storten. Er zal aan de betalingsvoorwaarden uit de overeenkomst worden voldaan. De bedrading zal sluiten.
- Rekening 50-contant;
- Rekening 51-zichtrekening;
- Rekening 62 - afrekeningen met klanten.
Bedrading: Dt50/51 (52) – Kt62
Hier is een voorbeeld:
Astra LLC kocht struiken ter waarde van 38 duizend roebel van Sad LLC. (inclusief BTW 5000 roebel). Er is een uitweg uit situatie 2: verkoop de schuld aan Neptune LLC of schrijf de schuld na 3 jaar af vanwege de verjaringstermijn. Het bedrijf kiest voor optie 1. De volgende vermeldingen worden gemaakt:
- Voor BTW-berekening: Dt90-Kt68;
- Verkoop van schulden aan Neptune LLC: Dt76-Kt91.1;
- Afsluiting van de transactie voor de tegenpartij Astra LLC: Dt91.2-Kt62;
- Verlies op verkoop ter hoogte van 5000 roebel: Dt99-Kt91.9;
- Resultaat: in de balans op regel 1230 wordt het bedrag ingevoerd: 38 duizend roebel - 5 duizend roebel = 33 duizend roebel.
Laten we het samenvatten. Het belangrijkste document voor elke onderneming is de balans. Het weerspiegelt de financiële toestand van de onderneming voor de verslagperiode, inclusief debiteuren. Het vertegenwoordigt de schulden van tegenpartijen voor verleende diensten of gekochte goederen. Het wordt weergegeven op regel 1230 in de balans.
Bij elke onderneming worden de schulden vertegenwoordigd door zowel debiteuren als crediteuren. Als het onmogelijk is om geld van tegenpartijen te ontvangen voor schulden, heeft het bedrijf het recht om deze na 3 jaar af te schrijven. Het aftellen begint vanaf het moment van de laatste geldbeweging tussen de organisatie en de schuldenaar (Artikel 203 van het Burgerlijk Wetboek van de Russische Federatie "Huidig, onderbreking en herstel van de verjaringstermijn").
De debiteuren zijn verdeeld
- voor de lange termijn en de korte termijn. De eerste omvat schulden van meer dan 1 jaar, de tweede tot 12 maanden.
- Op basis van het feit van de terugbetaling wordt deze verdeeld in verwacht - de betalingsdatum staat vast, twijfelachtig - derden hebben de betaling gegarandeerd, achterstallig - het debiteurenbedrijf is gereorganiseerd of geliquideerd.
Om de schulden van elke tegenpartij te analyseren, wordt een analytische boekhouding bijgehouden. In het artikel werd ook een voorbeeld besproken van het afsluiten van debiteuren voor de boeking Dt50/51(52)-Kt62
Regel 1230 van de balans weerspiegelt het bedrag van de debiteuren van het bedrijf op de rapporteringsdatum. De decodering ervan is van bijzonder belang voor rapporterende gebruikers en heeft zijn eigen kenmerken. Het decoderen van andere lijnen van de balans heeft ook zijn eigen nuances. Laten we ze bekijken.
Laten we kennis maken met de balansposten voor 2019: hun codes en uitleg
Iedereen die ooit een balans in handen heeft gehad, laat staan opgesteld, heeft aandacht besteed aan de kolom ‘Code’. Dankzij deze kolom kunnen statistische autoriteiten de informatie in de balansen van alle bedrijven systematiseren. Daarom is het alleen nodig om codes in de balans aan te geven wanneer dit rapport wordt ingediend bij overheidsinstanties voor de statistiek en andere uitvoerende autoriteiten (artikel 18 van de wet "Over de boekhouding" van 6 december 2011 nr. 402-FZ, clausule 5 van het besluit van het Ministerie van Financiën van Rusland van 2 juli 2010 nr. 66n). Als het saldo niet jaarlijks is en alleen nodig is voor eigenaren of andere gebruikers, is het niet nodig om de codes aan te geven.
AANDACHT! Per 1 juni 2019 zijn er wijzigingen aangebracht in de vorm van de balans en andere boekhoudkundige gegevens!
In de balans moeten de lijncodes uit 2014 overeenkomen met de codes vermeld in bijlage 4 bij besluit nr. 66n. Tegelijkertijd worden verouderde codes uit de verlopen order nr. 67n met dezelfde naam, gedateerd 22 juli 2003, niet langer toegepast.
Het is niet moeilijk om eerder gebruikte codes te onderscheiden van moderne - door het aantal cijfers: moderne codes zijn 4-cijferig (bijvoorbeeld regels 1230, 1170 van de balans), terwijl verouderde codes slechts 3 cijfers bevatten (bijvoorbeeld 700, 140).
Lees het artikel voor informatie over hoe de vorm van een huidige balans met lijncodes eruit ziet “Formulier 1 van de balans invullen (voorbeeld)” .
Nieuwe balansactiva (regel 1100, 1150, 1160, 1170, 1180, 1190, 1200, 1210, 1220, 1230, 1240, 1250, 1260, 1600)
De activa van de nieuwe vorm van de balans (Orde nr. 66n) weerspiegelen de eigendommen van het bedrijf - zowel materieel als immaterieel. De posten in dit deel van de balans zijn gerangschikt volgens het principe van toenemende liquiditeit, terwijl helemaal bovenaan het balansactief onroerend goed staat dat vrijwel tot het einde van zijn bestaan in zijn oorspronkelijke vorm blijft.
Nieuw saldo verplichtingen (regels 1300, 1360, 1370, 1410, 1420, 1500, 1510, 1520, 1530, 1540, 1550, 1700)
De lijnen van het passieve deel van de balans weerspiegelen de financieringsbronnen die het bedrijf beheert, met andere woorden, de bronnen van zijn financiering. De informatie in de passivalijnen helpt om te begrijpen hoe de structuur van het eigen vermogen en het vreemd vermogen is veranderd, hoeveel de onderneming geleende middelen heeft aangetrokken, hoeveel daarvan op korte termijn en hoeveel op lange termijn, enz. aansprakelijkheidslijnen geven informatie over waar het geld vandaan komt en aan wie het bedrijf het moet terugbetalen.
Activa van de oude balans (regels 120, 140, 190, 210, 220, 230, 240, 250, 290, 300) en de verplichtingen ervan (regels 470, 490, 590, 610, 620, 700)
Het doel van de activa- en passivaregels van het oude balansformulier (Order nr. 67n) verschilt niet significant van het doel van de regels van de bijgewerkte balans - het enige verschil zit in de lijst van deze regels, hun codering en het detailniveau van de informatie.
Hoe activalijnen op de balans te ontcijferen
Laten we, voordat we een activa-item ontcijferen, eens kijken naar de code ervan: deze bevat bepaalde informatie. Het eerste cijfer geeft dus aan dat deze regel naar de balans verwijst (en niet naar een ander boekhoudkundig rapport); 2e - geeft het gedeelte van het actief aan (bijvoorbeeld 1 - vaste activa, enz.); Het derde cijfer geeft activa weer in oplopende volgorde van hun liquiditeit. Het laatste cijfer van de code (aanvankelijk is het 0) is bedoeld om te helpen bij het regel voor regel detailleren van indicatoren die als significant worden beschouwd - hierdoor kunt u voldoen aan de vereiste van PBU 4/99 (clausule 11).
LET OP!Het is mogelijk dat kleine bedrijven niet aan het vereiste van detaillering voldoen (clausule 6 van besluit nr. 66n).
Lees in het materiaal wat de boekhouding door kleine bedrijven onderscheidt “Kenmerken van boekhouding in kleine ondernemingen” .
De actiefregels van de balans met codes en toelichtingen zijn weergegeven in de tabel:
|
Lijnnaam |
Het decoderen van de string |
||
|
Bij bevel nr. 66n |
Bij bevel nr. 67n |
||
|
Vaste activa |
Het totale bedrag aan vaste activa wordt weergegeven |
||
|
Immateriële activa |
De informatie weergegeven in de regels 1110-1170 wordt ontcijferd in de toelichting bij de overzichten (informatie over de beschikbaarheid van activa op de rapportagedata en wijzigingen voor de periode wordt bekendgemaakt) |
||
|
Vaste activa |
|||
|
Winstgevende investeringen in materiële activa |
|||
|
Financiële investeringen |
|||
|
Uitgestelde belastingvorderingen |
Het debetsaldo van rekening 09 wordt aangegeven |
||
|
Overige vaste activa |
Ingevuld als er informatie is over vaste activa die niet in de voorgaande regels wordt weergegeven |
||
|
Vlottende activa |
Het eindresultaat van de vlottende activa wordt bepaald |
||
|
Het totale saldo van de voorraden wordt gegeven (debetsaldo van rekeningen 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41, 43, 44, 45, 97 zonder rekening te houden met het creditsaldo van rekeningen 14, 42) |
|||
|
Belasting over de toegevoegde waarde op gekochte activa |
Geef het rekeningsaldo aan 19 |
||
|
Debiteuren |
Het resultaat van het optellen van de debetsaldi van rekeningen 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 minus rekening 63 wordt weergegeven |
||
|
Financiële beleggingen (exclusief kasequivalenten) |
Het debetsaldo van de rekeningen 55, 58, 73 (minus rekening 59) wordt gegeven - informatie over financiële beleggingen met een omlooptijd van maximaal een jaar |
||
|
Geldmiddelen en kasequivalenten |
De regel bevat het saldo van rekeningen 50, 51, 52, 55, 57, 58 en 76 (in termen van kasequivalenten) |
||
|
Andere vlottende activa |
Ingevuld als er gegevens beschikbaar zijn (voor het bedrag aan vlottende activa dat niet is aangegeven in andere regels van de sectie) |
||
|
Totaal activa |
Totaal van alle activa |
||
Interpretatie van individuele indicatoren voor balansverplichtingen
Aansprakelijkheidscodes bestaan eveneens uit 4 cijfers: het eerste cijfer is de regel die bij de balans hoort, het tweede is het nummer van de aansprakelijkheidssectie (3 is bijvoorbeeld kapitaal en reserves). Het volgende cijfer van de code geeft de verplichtingen weer in volgorde van toenemende urgentie van hun terugbetaling. Het laatste cijfer van de code is bedoeld voor detaildoeleinden. De totale verplichtingen op de balans staan op regel 1700 van de balans. Met andere woorden: de totale verplichtingen op de balans zijn de som van de regels 1300, 1400 en 1500.
Passiefposten van de balans met codes en uitleg worden weergegeven in de tabel:
|
Lijnnaam |
Het decoderen van de string |
||
|
Bij bevel nr. 66n |
Bij bevel nr. 67n |
||
|
TOTAAL kapitaal |
De regel bevat informatie over het kapitaal van de onderneming op de rapportagedatum |
||
|
Toegestaan kapitaal (aandelenkapitaal, toegestaan kapitaal, bijdragen van partners) |
Informatie over de regels 1300-1370 wordt gedetailleerd weergegeven in het mutatieoverzicht van het eigen vermogen en het overzicht van de financiële resultaten (in termen van nettowinst over de rapportageperiode). De onderneming heeft het recht om de aanvullende reikwijdte van de kapitaalverschaffing te bepalen. |
||
|
Herwaardering van vaste activa |
|||
|
Aanvullend kapitaal (zonder herwaardering) |
|||
|
Reserveer kapitaal |
|||
|
Ingehouden winsten (ongedekt verlies) |
|||
|
Langdurige geleende middelen |
De informatie wordt in tabelvorm (formulier 5) of in tekstvorm ontcijferd in de toelichting bij de balans |
||
|
Uitgestelde belastingverplichtingen |
Geef het creditsaldo van rekening 77 aan |
||
|
Geschatte verplichtingen |
Het creditsaldo van rekening 96 wordt weerspiegeld: geschatte verplichtingen, waarvan de verwachte vervullingsperiode meer dan 12 maanden bedraagt |
||
|
Overige langlopende schulden |
Biedt informatie over langlopende schulden die niet zijn gespecificeerd in de vorige regels van de sectie |
||
|
TOTAAL langlopende schulden |
Het uiteindelijke resultaat van de langlopende schulden wordt weerspiegeld |
||
|
Schuldverplichtingen op korte termijn |
Rekeningtegoedsaldo 66 |
||
|
Schulden op korte termijn |
Het totale creditsaldo van de rekeningen 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 wordt weergegeven. De informatie wordt ontcijferd in de toelichting bij de balans (bijvoorbeeld in formulier 5) |
||
|
Overige kortlopende schulden |
Ingevuld als niet alle kortlopende schulden in andere regels van de sectie voorkomen |
||
|
Totaal kortlopende schulden |
Het totaal van de kortlopende schulden wordt weergegeven |
||
|
Aansprakelijkheid van alles |
Overzicht van alle schulden |
||
Lijn 12605 - wat is het?
In de nieuwe vorm van de balans waren er minder rijen dan in de oude, en integendeel, er waren meer kolommen. Niet alle bedrijven kunnen echter volstaan met alleen de “standaard”-regels van deze rapportage; veel bedrijven vereisen uitgebreidere details. Daarom worden er soms aanvullende posten gebruikt, bijvoorbeeld op regel 1260 ‘Overige vlottende activa’ wordt een detailregel 12605 ‘Overlopende kosten’ geopend.
Waar is lijn 2110 voor inkomsten?
De balans in de taal van de boekhoudwetgeving heette voorheen Formulier 1. Een ander rapporteringsdocument – “Overzicht van financiële resultaten” – heette Formulier 2. In Formulier 2 staat regel 2110, die de tijdens de rapportering ontvangen inkomsten weergeeft. periode.
Resultaten
Door de balans te decoderen, kunnen gebruikers zoveel mogelijk nuttige informatie uit de schamele cijfers halen. Voor de geautomatiseerde verwerking van gegevens uit boekhoudrapporten, uitgevoerd door statistische instanties, worden boekhoudregels gecodeerd.
De vorderingen op lange termijn weerspiegelen het bedrag van lijn 230 Debiteuren (waarvan de betalingen meer dan twaalf maanden na de rapportagedatum worden verwacht) van het balansactief. Het omvat dezelfde rekeningen als kortlopende debiteuren.
Onderdeel van de langlopende debiteuren. waarvan de betalingstermijn zich in het lopende jaar voordoet (binnen de volgende 12 maanden vanaf de datum van opstelling van de jaarlijkse balans), wordt ook weergegeven als kortlopende schulden, aangezien deze zullen worden terugbetaald uit vlottende (vlottende) activa.
De uitzondering hierop vormen de langlopende debiteuren. die qua economische inhoud betrekking heeft op vaste activa, aangezien deze een circulatieperiode van meer dan een jaar heeft.
Middellangetermijnactiva omvatten langetermijndebiteuren. beleggingen die geen verhandelbare effecten zijn en achterstallige verplichtingen van de andere partij. Aanvragen voor belastingteruggaaf kunnen een middellangetermijnactivum of een kortlopende vordering zijn, afhankelijk van de datum van verwachte ontvangst. Sommige middellangetermijnactiva worden veroorzaakt door verplichtingen van administratief personeel, werknemers van de onderneming of dochterondernemingen.
Geïmmobiliseerde vlottende activa (debiteuren op lange termijn) worden geclassificeerd als vaste activa. Een dergelijke actie is gerechtvaardigd bij het analyseren van de financiële toestand, aangezien een redelijke bron van dekking voor deze activa eigen vermogen is.
De balans bevat informatie over overige debiteuren als langlopende vorderingen, en kortlopende schulden bevatten ook informatie over de schulden van deelnemers (oprichters) voor bijdragen aan het toegestaan kapitaal.
KP - dekkingscoëfficiënt; DZd - vorderingen op lange termijn. die. schulden waarvan de betalingen meer dan twaalf maanden na de rapportagedatum worden verwacht; 33 - voorraden en kosten.
Het is naar onze mening niet geheel legaal om langlopende vorderingen als vlottende activa weer te geven. waarvan de vervaldata over meer dan twaalf maanden zullen vallen.
Deze redenen bepalen de toegenomen belangstelling van ondernemingen voor geleend geld als bron van aanvulling van het werkkapitaal dat bevroren is in de langetermijndebiteuren. In deze situatie rijst de vraag wat de beperkingen zijn van het gebruik van krediet als bron van werkkapitaal. Deze kwestie houdt verband met de dubbele impact die het gebruik van krediet heeft op de financiële positie van de onderneming in het algemeen en op de toestand van het werkkapitaal in het bijzonder.
Het is noodzakelijk om informatie over de verplaatsing van bepaalde activa in het formulier openbaar te maken. 1) terreinen en gebouwen; 2) installaties en uitrusting; 3) onvoltooide constructie; 4) langetermijninvesteringen; 5) langetermijndebiteuren; 6) immaterieel kapitaal; 7) patenten, handelsmerken en soortgelijke immateriële activa; 8) uitgestelde langetermijnbetalingen.
Activa bestaan uit: onroerend goed, uitrusting en andere vaste activa, inclusief onvoltooide activa; onroerend goed ontvangen op grond van een financiële leaseovereenkomst; investeringen in dochterondernemingen en andere organisaties, langlopende leningen en andere financiële investeringen, inclusief langlopende debiteuren; rechten, patenten, handelsmerken, andere immateriële activa; inventaris- en voorschotkosten voor toekomstige perioden, inclusief achterstanden in onderhanden werk; verhandelbare waardepapieren en lopende debiteuren; contant geld, inclusief geld op bankrekeningen.
Activa bestaan uit: onroerend goed, uitrusting en andere vaste activa, inclusief onvoltooide activa; onroerend goed ontvangen op grond van een financiële leaseovereenkomst; investeringen in dochterondernemingen en andere organisaties; langlopende leningen en andere financiële investeringen, inclusief langlopende debiteuren; rechten, patenten, handelsmerken, andere immateriële activa; inventaris- en voorschotkosten voor toekomstige perioden, inclusief achterstanden in onderhanden werk; verhandelbare waardepapieren en lopende debiteuren; contant geld, inclusief geld op bankrekeningen.
De analyse van vorderingen en schulden begint met een beschouwing van hun absolute en relatieve waarden. Bovendien moeten de vorderingen op lange termijn aan een zorgvuldige analyse worden onderworpen. aangezien dit soort activa in de regel een duidelijk voorbeeld is van immobilisatie van het eigen werkkapitaal.
Moet de vorderingen op groepsentiteiten die niet in de geconsolideerde overzichten zijn opgenomen, de vorderingen op dochterondernemingen en andere langlopende vorderingen afzonderlijk registreren.
Pagina's: 1 2
Sectie V. Kortlopende schulden
Regel 1510 “Geleend geld”
Het bedrag aan geleende middelen van de organisatie (kredieten en leningen, inclusief wissels en obligaties) dat op korte termijn is opgehaald, aan het einde van de rapportageperiode, weergegeven in rekening 66 “Kortetermijnleningen” wordt aangegeven.
In overeenstemming met paragraaf 73 van de PBU voor boekhouding wordt de schuld op ontvangen leningen en kredieten weergegeven, rekening houdend met de aan het einde van de verslagperiode verschuldigde rente.
Let op: Bedragen aan uitstaande rente op kortlopende geleende middelen, die volgens de voorwaarden van de overeenkomst betaalbaar zijn binnen een periode van maximaal twaalf maanden, worden weergegeven als onderdeel van de kortlopende geleende middelen. Bedragen aan uitstaande rente waarvan de betalingstermijn langer is dan twaalf maanden, worden weerspiegeld in langlopende leningen.
Regel 1520 “Rekeningencrediteuren”
Crediteuren (regel 1520) – geeft het bedrag aan crediteuren aan waarvan de uitleenperiode (aflossing) niet langer duurt dan twaalf maanden na de rapportagedatum.
Crediteuren worden gevormd op basis van de volgende indicatoren:
— Voorschotten, vooruitbetalingen en te veel betaalde bedragen ontvangen van kopers en klanten.
— Schulden aan leveranciers voor gekochte goederen, werken, diensten.
— Schuldbedragen voor belastingen en vergoedingen.
— Schulden op verzekeringspremies.
— Bedragen van schulden aan werknemers en verantwoordelijke personen.
Lees ook: Terugbetaling van staatsbelasting bij weigering van een claim bij het arbitragehof
— Bedragen van overige crediteuren.
In overeenstemming met clausule 74 van de PBU over boekhouding moeten de bedragen die in de financiële overzichten voor schikkingen met banken en de begroting worden weergegeven, worden overeengekomen met de relevante organisaties en zijn ze identiek. Het is niet toegestaan om voor deze afwikkelingen onopgeloste bedragen op de balans te laten staan.
De methoden en het detailniveau van crediteurenindicatoren die worden gebruikt bij het weergeven van schuldenbedragen in de financiële overzichten moeten zijn vastgelegd in de grondslagen voor financiële verslaggeving van de organisatie en worden weerspiegeld in de toelichting.
Lijn 1530 “Uitgestelde inkomsten”
Aan het eind van het rapportagejaar wordt het bedrag aan inkomsten vermeld dat in de verslagperiode is ontvangen, maar betrekking heeft op de volgende perioden. Deze inkomsten worden geboekt op rekening 98 “Uitgestelde inkomsten”.
Regel 1540 “Geschatte verplichtingen”
geeft het bedrag aan van de geschatte verplichtingen op korte termijn aan het einde van de verslagperiode, geregistreerd op rekening 96 ‘Reserves voor toekomstige uitgaven’.
Let op: De gekozen methode voor het beoordelen en berekenen van alle opgenomen voorzieningen, de samenstelling en de vorm van berekeningen die de hoogte van de voorziening bevestigen, moeten vastgelegd zijn in de grondslagen voor financiële verslaggeving van de organisatie.
Lijn 1550 “Overige verplichtingen”
geeft het bedrag aan andere kortlopende schulden van de organisatie aan het einde van de verslagperiode aan die niet waren opgenomen in de vorige regels van hoofdstuk 5 van de balans.
Let op: Indicatoren over individuele activa moeten afzonderlijk in de jaarrekening worden gepresenteerd als deze significant zijn en als het zonder kennis daarvan door geïnteresseerde gebruikers onmogelijk is om de financiële positie van de organisatie of de financiële resultaten van haar activiteiten te beoordelen (clausule 11 van PBU 4/99).
Totaal voor sectie V (regel 1500) – geeft het totale bedrag aan kortlopende verplichtingen van de organisatie aan het einde van de rapportageperiode aan.
Lijn 1500 = lijn 1510 + lijn 1520 + lijn 1530 + lijn 1540 + lijn 1550.
SALDO (regel 1700) – geeft het totale bedrag aan verplichtingen van de organisatie aan het einde van de rapportageperiode aan. Lijn 1700 = Lijn 1300 + Lijn 1400 + Lijn 1500.
Debiteuren op lange termijn wel.
Debiteuren op lange termijn wel een actief dat speciale aandacht krijgt vanwege de directe impact ervan op het financiële vermogen van een organisatie om aan haar verplichtingen te voldoen die voortvloeien uit bedrijfsactiviteiten. In dit artikel bekijken we waaruit langlopende vorderingen bestaan. Laten we eens kijken op welke regel van de balans de informatie daarop wordt ingevoerd .
Het concept van debiteuren op lange termijn
Debiteuren is het totale bedrag aan schulden aan de organisatie. Hieronder vallen onder meer de schulden van kopers en leveranciers, schulden van de oprichters, medewerkers van de onderneming en andere tegenpartijen.
Om het debiteurenbedrag te bepalen, moet u de debetsaldi verzamelen die voor alle tegenpartijen op de vereffeningsrekeningen staan vermeld (60, 62, 68, etc.).
Debiteuren worden conventioneel onderverdeeld in kortlopend en langlopend. Kortlopend omvat schulden van alle tegenpartijen, waarvan de terugbetaling wordt verwacht binnen een periode van maximaal twaalf maanden vanaf de rapportagedatum. Een langlopende vordering is dus een schuld die naar verwachting binnen een periode van meer dan een jaar zal worden afgelost.
Het uitgangspunt voor de genoemde periode van twaalf maanden wordt bepaald door de datum van de transactie waarvoor de schuld aan de organisatie is ontstaan. De datum van ontstaan van de vorderingen van de koper is de datum van verzending van goederen of uitvoering van werkzaamheden, tenzij anders bepaald in de voorwaarden van het contract.
Beoordeling van langlopende vorderingen is een belangrijke fase bij het karakteriseren van de solvabiliteit van een onderneming.
U kunt ontdekken waarom deze fase nodig is, hoe het bedrag van de vorderingen en de mogelijke timing van hun terugbetaling de financiële positie van het bedrijf beïnvloeden. U kunt vertrouwd raken met de fasen en methoden voor het uitvoeren van dit soort beoordelingen in het artikel 'Basis methoden voor het waarderen van vorderingen”.
Debiteuren op lange termijn - lijn op de balans
Clausule 73 “Regelgeving inzake boekhouding en financiële rapportage in de Russische Federatie” (Beschikking van het Ministerie van Financiën van de Russische Federatie van 29 juli 1998 nr. 34n) vereist dat de vorderingen van het bedrijf in de overzichten worden weerspiegeld in de bedragen die volgen uit haar boekhoudkundige gegevens, die standaard als correct worden beschouwd.
De formulieren voor financiële overzichten van organisaties zijn goedgekeurd bij besluit met dezelfde naam van het Ministerie van Financiën van de Russische Federatie van 2 juli 2010 nr. 66n. In de balans van de organisatie wordt regel 1230 toegewezen om de vorderingen weer te geven. Deze regel geeft alle vorderingen weer, die aan het einde van de verslagperiode zijn opgenomen in de rekeningen 46, 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75 en. 76, minus het tegoed op rekening 63. Maar er zijn nuances:
- organisaties op OSN die vooruitbetalingen aan leveranciers of opdrachtnemers als vorderingen hebben voor toekomstige leveringen van goederen of uitvoering van werkzaamheden, inclusief BTW, tonen deze bedragen exclusief BTW op regel 1230. Dit zijn de aanbevelingen van het Ministerie van Financiën (brief d.d. 01/09/2013 nr. 07-02-18/01);
- Op regel 1230 worden geen vooruitbetalingen aan leveranciers of aannemers weergegeven die zijn veroorzaakt door de aanschaf of bouw van vaste activa; deze moeten worden weergegeven in de sectie die bedoeld is om vaste activa weer te geven.
Dit betekent dat regel 1230 van de balans de vorderingen weergeeft zonder deze op te splitsen in kortlopend en langlopend. Maar clausule 19 van PBU 4/99 “Boekhoudkundige verklaringen van een organisatie” (Beschikking van het Ministerie van Financiën van de Russische Federatie van 6 juli 1999 nr. 43n) vereist de scheiding van informatie over de korte- en langetermijnactiva van de organisatie.
Order nr. 66n in bijlage nr. 3 bevat voorbeelden van opmaakverklaringen voor de balans. In paragraaf 5 van deze applicatie zijn de tabellen 5.1 en 5.2 opgenomen, bedoeld om informatie over bestaande vorderingen te ontcijferen. Tabel 5.1, genaamd ‘Beschikbaarheid en beweging van vorderingen’, beschrijft de kortlopende schulden afzonderlijk en de langlopende schulden afzonderlijk. Tabel 5.2 geeft informatie weer over bestaande achterstallige vorderingen.
Om de informatie nauwkeuriger weer te geven, kan een organisatie extra regels creëren op regel 1230 om afzonderlijk de schulden weer te geven waarvan de terugbetaling binnen twaalf maanden na de rapporteringsdatum wordt verwacht, en de langlopende schulden.
U kunt vertrouwd raken met alle balansposten die deel uitmaken van het actief of de verplichting, met een decodering van de balansregelcodes en indicatoren van de posten in het materiaal “De balansregels ontcijferen (1230, enz.)”.
De vorderingen op lange termijn omvatten alle schulden aan de onderneming die naar verwachting zullen worden afgelost binnen een periode langer dan twaalf maanden vanaf de balansdatum. Bij het invullen van de jaarrekening worden indicatoren van kortlopende en langlopende schulden samen weergegeven in regel 1230 – met aansluitend een aparte indeling in schulden geclassificeerd als kortlopend en langlopend, in de vorm van een toelichting op de balans.
Lees ook: Aanvraag aan deurwaarders voor het versturen van een dwangbevel
Momenteel is 1C een veelgebruikt boekhoudsoftwareproduct. Met behulp van welke rapporten uit dit programma kun je de status van debiteuren bij een onderneming beoordelen, zie het materiaal “Hoe debiteuren correct bekijken in 1C?” .
Regel 1230 van de balans “Debiteuren”
Debiteuren (regel 1230)
Deze lijn van de balans weerspiegelt de vorderingen op de onderneming, die werd opgericht op 31 december 2015. In dit geval omvat regel 1230 schulden waarvan de terugbetalingsperiode gelijk is aan of korter dan twaalf maanden. Als de terugbetalingsperiode van de schuld meer dan twaalf maanden bedraagt, wordt het bedrag ervan opgenomen onder de vaste activa op lijn 1190 ‘Andere vaste activa’. De bedragen aan voorschotten die zijn overgedragen aan aannemers voor toekomstige werkzaamheden in verband met kapitaalconstructies worden hier ook aangegeven.
Regels 1230 en 1190 geven het debetsaldo aan van rekeningen voor de verwerking van verrekeningen:
60 “Schikkingen met leveranciers en aannemers” met betrekking tot voorschotten die zijn overgedragen voor de komende levering van materiële activa, uitvoering van werkzaamheden, dienstverlening;
62 “Schikkingen met kopers en klanten” met betrekking tot de kosten van goederen, werk of diensten die zijn verzonden maar niet zijn betaald door kopers en klanten;
68 “Berekeningen van belastingen en heffingen” met betrekking tot belastingen die buitensporig naar de begroting zijn overgedragen of door de belastingdienst zijn geïnd;
69 “Berekeningen voor sociale verzekeringen en zekerheid” in termen van bijdragen aan de verplichte sociale verzekeringen, die buitensporig zijn overgedragen of geïnd naar fondsen buiten de begroting;
70 “Schikkingen met personeel voor loon” inzake te veel betaalde lonen;
71 “Schikkingen met verantwoordelijke personen” in termen van verantwoorde bedragen die zijn uitgegeven aan werknemers van het bedrijf en die aan het einde van de verslagperiode niet zijn uitgegeven of niet zijn terugbetaald;
73 “Schikkingen met personeel voor andere transacties” in termen van het bedrag aan leningen verstrekt aan de werknemers van het bedrijf en hun schuld ter vergoeding van materiële schade;
75 “Schikkingen met oprichters” met betrekking tot de schuld van de oprichters voor bijdragen aan het maatschappelijk kapitaal van de vennootschap;
76 “Schikkingen met verschillende debiteuren en crediteuren” in termen van sancties die zijn opgebouwd en erkend door debiteuren wegens schending van de voorwaarden van zakelijke contracten, dividenden verschuldigd door andere organisaties, opgebouwde inkomsten uit gezamenlijke activiteiten, het bedrag aan uitgegeven renteloze leningen, schulden van derden voor andere transacties.
De onderneming kan details verstrekken over de bedragen van de vorderingen naar soort en samenstelling (bijvoorbeeld schulden van kopers of klanten; (buiten)budgettaire middelen; personeel van de organisatie; aandeelhouders of deelnemers etc.) in Hoofdstuk 5 van de Toelichting bij de balans en de staat van financiële resultaten. Hiervoor is tabel 5.1 bedoeld.
Voor dubieuze debiteuren die verband houden met betalingen voor geleverde goederen, werken of diensten, die niet worden terugbetaald binnen de contractuele termijnen en die niet voorzien zijn van passende garanties, is de onderneming verplicht een bijzondere reserve aan te leggen. Dit is geregeld in paragraaf 70 van de Regeling boekhouding en financiële verslaggeving. Waarschuwing
Of de vorming van een dergelijke reserve al dan niet wordt bepaald door het boekhoudbeleid van de onderneming, is niet van belang. Het komt tot uiting in het credit van rekening 63 “Voorzieningen voor dubieuze debiteuren” in overeenstemming met rekening 91 “Overige baten en lasten” subrekening 2 “Overige kosten”. Indien een dergelijke reserve wordt gevormd, wordt op de balans de debiteuren minus het bedrag van de reserve aangegeven (dat wil zeggen het debetsaldo op rekening 62 en 76 minus het creditsaldo op rekening 63).
Let op: in de balans worden de debiteuren en crediteuren gedetailleerd weergegeven. De vorderingen bevinden zich in het actief en de crediteuren in de schulden. Dat wil zeggen dat deze schulden niet in evenwicht zijn. Zelfs als er zowel debet- als creditsaldi waren voor de analytische rekeningen van dezelfde rekening.
Het bedrijf ontving materialen ter waarde van RUB 1.180.000 van zijn tegenpartij. (inclusief BTW - 180.000 roebel). Tegelijkertijd maakte ze aan dezelfde leverancier een voorschot over voor de aanstaande levering van goederen ter waarde van 2.000.000 roebel. Goederen zijn niet onderworpen aan BTW.
Deze transacties kwamen tot uiting in de boekingen:
DEBIT 19 CREDIT 60 subrekening “Afrekeningen met leveranciers”
180.000 wrijven. — er wordt rekening gehouden met de “voorbelasting” op geactiveerde materialen;
DEBIT 10 CREDIT 60 subrekening “Afrekeningen met leveranciers”
1.000.000 (1.180.000 - 180.000) - materialen zijn geactiveerd;
DEBET 68 KREDIET 19
180.000 wrijven. — aanvaard voor aftrek van BTW op materialen;
DEBIT 60 subrekening “Afrekeningen op verstrekte voorschotten” CREDIT 51
2.000.000 wrijven. — geld wordt overgemaakt als voorschot op goederen.
In deze situatie debiteuren ter waarde van 2.000.000 roebel. aangegeven op regel 1230 van de balans. Tegelijkertijd geeft regel 1520 het bedrag aan crediteuren weer ten bedrage van RUB 1.180.000. (1.000.000 + 180.000).
Vorming van debiteuren.
De procedure voor het genereren van vorderingen is afhankelijk van de voorwaarden van de transactie waarin deze zijn ontstaan. Over het algemeen is het bedrag ervan gelijk aan de contractprijs van de verkochte goederen, werken of diensten. Bovendien wordt het in een aantal situaties in een speciale volgorde gevormd. Het schuldenbedrag kan dus worden verhoogd of verlaagd als het bedrijf klanten een commerciële lening verstrekt, als de schuld wordt uitgedrukt in conventionele geldeenheden of vreemde valuta, als deze is ontstaan als gevolg van een vooruitbetaling, enz. Bovendien kan het schuldenbedrag worden verhoogd of verlaagd. Er is een speciale procedure ingesteld voor schulden uit hoofde van goederenwisseltransacties.
Gerelateerde links
Registratie
Waar worden debiteuren weergegeven?
Ieder jaar stelt het bedrijf een balans op. Het is het belangrijkste financiële rapportagedocument. Na analyse ontvangen externe organisaties informatie over de solvabiliteit en kredietwaardigheid ervan. De balans is verdeeld in activa en passiva, die elk op hun beurt zijn onderverdeeld in afzonderlijke posten. Laten we vervolgens de debiteuren en activa in meer detail bekijken.
Laden...
