Како се пресметува данокот на продажба на акции од физичко лице? Приход од странски брокер: карактеристики на пресметка на персонален данок на доход.

Оданочување на персоналниот данок на доход на трансакции со хартии од вредност - општи одредби

Како што следува од даночното законодавство, приходот што го добиваат даночните обврзници од трансакции со хартии од вредност подлежи на персонален данок на доход. За општите правила за пресметување на персоналниот данок на доход при трансакции со хартии од вредност ќе зборуваме во оваа статија.

Постапката за утврдување на даночната основа, пресметување и плаќање персонален данок на доход во однос на приходот што го добиваат даночните обврзници од трансакции со хартии од вредност е утврдена со член 214.1 од Даночниот законик на Руската Федерација (во натамошниот текст: Даночниот законик на Руската Федерација ).

Според ставот 1 на овој член, при утврдување на даночната основа за приходи од трансакции со хартии од вредност се земаат предвид приходите добиени од следното работење:

– со хартии од вредност со кои се тргува на организираниот пазар на хартии од вредност;

– со хартии од вредност кои не се тргуваат на организираниот пазар на хартии од вредност.

Во овој случај, класификацијата на хартиите од вредност како циркулирачки и нециркулирачки на организираниот пазар на хартии од вредност се врши на датумот на продажба на хартијата од вредност, освен ако не е поинаку предвидено со член 214.1 од Даночниот законик на Руската Федерација. Слично мислење беше изразено во писмото на Министерството за финансии на Русија од 6 март 2015 година бр. 03-04-05/12115.

Врз основа на став 2 од член 214.1 од Даночниот законик на Руската Федерација, постапката за класификација на предметите на граѓанските права како хартии од вредност е утврдена со законодавството на Руската Федерација и важечкото законодавство на странски држави.

Врз основа на став 1 од член 142 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација (во натамошниот текст Граѓанскиот законик на Руската Федерација), хартиите од вредност се документи кои се во согласност со барањата утврдени со закон и ги потврдуваат обврските и другите права, остварувањето или чиј пренос е возможен само при презентирање на таквите документи (документарни хартии од вредност).

Хартиите од вредност се признаваат и како обврски и други права кои се предвидени во одлуката за издавање или друг акт на лицето кое ги издало хартиите од вредност во согласност со барањата на законот, а чие остварување и пренос е можно само во согласност со правилата за сметководство за овие права во согласност со член 149 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација ( несертифицирани хартии од вредност).

Хартии од вредност се удел, меница, хипотека, инвестициски удел на заеднички инвестициски фонд, товарен лист, обврзница, чек и други хартии од вредност кои се именувани како такви во законот или признаени како такви на начин пропишан со закон (клаузула 2 од член 142 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација).

Издавањето или испораката на хартии од вредност е предмет на државна регистрација во случаи утврдени со закон.

Според став 3 од член 214.1 од Даночниот законик на Руската Федерација, за целите на Поглавје 23 од Даночниот законик на Руската Федерација, хартиите од вредност со кои се тргува на организираниот пазар на хартии од вредност вклучуваат:

– хартии од вредност примени за тргување од руски трговски организатор на пазарот на хартии од вредност, вклучително и на берзата;

– инвестициски единици на отворени заеднички инвестициски фондови, управувани од руски друштва за управување;

– хартии од вредност на странски издавачи примени за тргување на странски берзи.

Горенаведените хартии од вредност (со исклучок на инвестициски акции, отворени заеднички инвестициски фондови со кои управуваат руски друштва за управување) за целите на Поглавје 23 од Даночниот законик на Руската Федерација се однесуваат на хартии од вредност со кои се тргува на организираниот пазар на хартии од вредност доколку пазарната котација на нив се пресметува обезбедувањето. Во овој случај, се подразбира пазарната понуда на хартија од вредност (клаузула 4 од член 214.1 од Даночниот законик на Руската Федерација):

– пондерирана просечна цена на хартија од вредност за трансакции извршени во текот на еден трговски ден преку руски организатор на тргување на пазарот на хартии од вредност, вклучително и берза, за хартии од вредност примени за тргување од таков организатор на тргување на пазарот на хартии од вредност, на акции размена;

– заклучна цена на хартија од вредност, пресметана од странска берза за трансакции извршени во текот на еден трговски ден преку таква берза, за хартии од вредност примени за тргување на странска берза.

Доколку нема информации за пондерираната просечна цена на хартијата од вредност од рускиот организатор на тргување на пазарот на хартии од вредност, вклучително и берзата (завршна цена за хартија од вредност пресметана од странска берза), на датумот на нејзината продажба на пазарот котацијата се признава како пондерирана просечна цена (завршна цена) што преовладува на датумот на најблиските тргувања одржани пред денот на релевантната трансакција, доколку тргувањето со овие хартии од вредност се одржувало најмалку еднаш во последните три месеци (клаузула 4.1 од член 214.1 од даночниот законик на Руската Федерација).

Врз основа на став 6 од член 214.1 од Даночниот законик на Руската Федерација, за целите на Поглавје 23 од Даночниот законик на Руската Федерација, хартиите од вредност исто така се признаваат како продадени (стекнати) во случај на престанок на обврските на даночниот обврзник кон пренесете (прифатете) соодветните хартии од вредност со пребивање на противхомогени побарувања, вклучително и при расчистување во согласност со законодавството на Руската Федерација.

Условите за пренос на хартии од вредност од ист издавач, еден вид, една категорија (тип) или еден заеднички инвестициски фонд (за инвестициски удели на заеднички инвестициски фондови) со ист обем на права се признаваат како хомогени (допис на Министерството за финансии на Русија од 17 април 2014 година бр. 03-04-07 / 17602).

Во овој случај, компензирањето на контрахомогени побарувања мора, во согласност со законодавството на Руската Федерација, да се потврди со документи за престанок на обврските за пренос (прифаќање) хартии од вредност, вклучувајќи извештаи на клириншката организација, лица ангажирани во брокерски активности , или менаџери кои, во согласност со законодавството на Руската Федерација, обезбедуваат клириншки, брокерски услуги или вршат управување со доверба во интерес на даночниот обврзник.

За целите на даночниот законик на Руската Федерација, депозитарните потврди се руски депозитарни потврди, како и хартии од вредност на странски издавачи кои потврдуваат права на хартии од вредност на руски и (или) странски издавачи, а застапените хартии од вредност се хартии од вредност, правата на кои се заверуваат со депозитни сметки. За целите на Поглавје 23 од Даночниот законик на Руската Федерација, следново не се признава како продажба или друго отуѓување на хартии од вредност (клаузула 6.1 од член 214.1 од Даночниот законик на Руската Федерација):

– откуп на депозитарни потврди по приемот на хартиите од вредност што се застапуваат;

– пренос на претставените хартии од вредност при ставање депозитни потврди со кои се потврдуваат правата на застапените хартии од вредност.

Според став 7 од член 214.1 од Даночниот законик на Руската Федерација, приходот од трансакции со хартии од вредност се признава како приход од продажба (откуп) на хартии од вредност добиени во даночниот период.

Трошоците за трансакции со хартии од вредност се признаваат како документирани и реално направени од трошоците на даночниот обврзник поврзани со стекнување, продажба, складирање и откуп на хартии од вредност. Наведените трошоци вклучуваат (клаузула 10 од член 214.1 од Даночниот законик на Руската Федерација):

– износи исплатени на издавачот на хартии од вредност (друштво за управување на заеднички инвестициски фонд) при плаќање за пласирани (издадени) хартии од вредност, како и износи платени во согласност со договорот за купопродажба на хартии од вредност, вклучувајќи ги и купонските износи;

– плаќање на услуги од професионални учесници на пазарот на хартии од вредност, како и посредници за размена и клириншки центри;

– премија платена на друштвото за управување на заеднички инвестициски фонд при купување на инвестициска единица на заеднички инвестициски фонд, утврдена во согласност со законодавството на Руската Федерација за инвестициски фондови;

- попуст платен на друштвото за управување на заеднички инвестициски фонд при откуп на инвестициска единица на заеднички инвестициски фонд, утврден во согласност со законодавството на Руската Федерација за инвестициски фондови;

– надоместени трошоци на професионален учесник на пазарот на хартии од вредност, друштво за управување што врши управување со доверба со имот што претставува заеднички инвестициски фонд;

– провизија за размена (провизија);

– плаќање за услугите на лицата кои го водат регистарот;

– данок платен од даночниот обврзник при прием на хартии од вредност со наследство;

– данок платен од даночниот обврзник кога добил акции или акции како подарок во согласност со клаузулата 18.1 од член 217 од Даночниот законик на Руската Федерација;

– износот на каматата што ја плаќа даночниот обврзник за заеми и заеми добиени за извршување трансакции со хартии од вредност (вклучувајќи камата на заеми и заеми за правење трансакции со маржа), во границите на износите пресметани врз основа на стапката на рефинансирање на Централната банка на Руската Федерација во сила на датумот на исплата на камата, зголемена за 1,1 пати - за заеми и заеми деноминирани во рубли и врз основа на 9 проценти - за заеми и заеми деноминирани во странска валута;

– други трошоци директно поврзани со трансакции со хартии од вредност, како и трошоци поврзани со давање услуги од професионални учесници на пазарот на хартии од вредност, друштва за управување кои вршат управување со доверба на имот што претставува заеднички инвестициски фонд, во рамките на нивните професионални активности .

Сметководството на трошоците за трансакции со хартии од вредност за целите на утврдување на даночната основа за релевантните трансакции се врши на начин утврден со член 214.1 од Даночниот законик на Руската Федерација.

Финансискиот резултат од трансакциите со хартии од вредност, врз основа на став 12 од член 214.1 од Даночниот законик на Руската Федерација, се дефинира како приход од работење минус соодветните трошоци наведени во став 10 од член 214.1 од Даночниот законик на Руската Федерација. .

Имајте предвид дека со цел да се елиминира двосмисленото толкување на одредбите од став 12 од член 214.1 од Даночниот законик на Руската Федерација во врска со постапката за утврдување на даночната основа за персонален данок на доход при извршување на трансакции со хартии од вредност стекнати пред 1998 година, Федералната даночна служба на Руската Федерација во писмо од 10 јануари 2013 година бр. ED -4-3/28@ „За постапката за утврдување на даночната основа за трансакции со хартии од вредност“ го известува следново. Во согласност со став 1 од Уредбата на претседателот на Руската Федерација од 4 август 1997 година бр. 822 „За промените во номиналната вредност на руските банкноти и скалата на цените“, од 1 јануари 1998 година, во текот на 1998 година, рубљата беше девалвирана и циркулирачките рубљи беа заменети со нови во однос на 1.000 рубли во стари пари за 1 рубља во нови пари.

Според став 2 од наведената уредба, Владата на Руската Федерација усвои Резолуција бр. со кој се утврдува дека сите плаќања и порамнувања на парични обврски издадени до 31 декември 1997 година заклучно се вршат почнувајќи од 1 јануари 1998 година врз основа на новата ценовна скала.

Дополнително, став 12 од оваа резолуција на Владата на Руската Федерација предвидува обврска на организациите, без оглед на нивната правна форма и области на активност, повторно да ги пресметаат билансните ставки од 1 јануари 1998 година врз основа на новата скала на цени.

Врз основа на став 1 од Уредбата на Владата на Руската Федерација од 18 февруари 1998 година бр. 217 „За особеностите на циркулацијата на хартиите од вредност во врска со промените во номиналната вредност на руските банкноти и скалата на цените“, усвоена во согласно Уредбата на претседателот на Руската Федерација од 4 август 1997 година бр. 822 и покрај Уредбата на Владата на Руската Федерација од 18 септември 1997 година бр. 1182, номиналната вредност на акциите и обврзниците издадени од не државни издавачи пред 1 јануари 1998 година, како и акции и обврзници чии емисии се регистрирани пред 1 јануари 1998 година, а пласманот ќе продолжи или ќе започне по 1 јануари 1998 година, како и цената на пласман на хартиите од вредност утврдена во фиксен паричен износ. пред 1 јануари 1998 година, се предмет на повторна пресметка од 1 јануари 1998 година врз основа на промените во номиналната вредност на руските банкноти и новата скала на цени.

Во оваа насока, во случај на стекнување на хартии од вредност пред 1 јануари 1998 година, износот на трошоците што ги направил даночниот обврзник за нивно стекнување мора да се земе предвид при определувањето на даночната основа за персонален данок на доход, земајќи ја предвид деноминацијата.

Според став 2 од клаузула 12 од член 214.1 од Даночниот законик на Руската Федерација, трошоците што не можат директно да се припишат на намалување на приходите од трансакции со хартии од вредност со кои се тргува или не се тргува на организираниот пазар, или на намалување на соодветните видот на приходот, се распределуваат пропорционално на учеството на секој вид приход и се вклучени во расходите при утврдување на финансискиот резултат од даночен агент на крајот на даночниот период, како и во случај на прекинување пред крајот на даночниот период на последниот договор на даночниот обврзник склучен со лице кое дејствува како даночен агент во согласност со член 214.1 од Даночниот законик на Руската Федерација. Доколку во даночниот период во кој се направени овие трошоци нема приход од соодветниот вид, тогаш расходите се прифаќаат во даночниот период во кој се признаваат приходите.

Финансискиот резултат се утврдува за секоја трансакција и за секој збир на трансакции со хартии од вредност со кои се тргува и не се тргува на организираниот пазар на хартии од вредност. Во исто време, финансискиот резултат за трансакциите евидентирани на индивидуална инвестициска сметка отворена во согласност со Федералниот закон од 22 април 1996 година бр. 39-ФЗ „На пазарот на хартии од вредност“ (во натамошниот текст: индивидуална инвестициска сметка) е утврдено одделно од финансискиот резултат за други трансакции (писмо на Министерството за финансии на Русија од 2 октомври 2014 година бр. 03-04-06/49519).

Финансискиот резултат се утврдува на крајот на даночниот период, освен ако не е поинаку утврдено со член 214.1 од Даночниот законик на Руската Федерација.

Негативниот финансиски резултат добиен во даночниот период за поединечни трансакции со хартии од вредност го намалува финансискиот резултат добиен во даночниот период за севкупноста на релевантните трансакции. Истовремено, за трансакциите со хартии од вредност со кои се тргува на организираниот пазар на хартии од вредност, износот на негативниот финансиски резултат што го намалува финансискиот резултат од трансакциите со хартии од вредност што се тргуваат на организираниот пазар се определува земајќи ја предвид максималната граница на флуктуации на пазарната цена. на хартии од вредност (став 4 од клаузула 12 од член 214.1 Даночен законик на Руската Федерација).

Финансискиот резултат добиен во даночниот период за поединечни трансакции со хартии од вредност кои не се тргуваат на организираниот пазар на хартии од вредност, а кои во моментот на нивното стекнување биле класифицирани како хартии од вредност со кои се тргува на организираниот пазар на хартии од вредност, може да се намали за износот на негативниот финансиски резултат. добиени во даночен период за трансакции со хартии од вредност со кои се тргува на организираниот пазар на хартии од вредност.

Негативниот финансиски резултат за секој збир на трансакции со хартии од вредност со кои се тргува и не се тргува на организираниот пазар на хартии од вредност се признава како загуба. Сметководството за загуби од трансакции со хартии од вредност се врши на начин утврден со член 214.1 од Даночниот законик на Руската Федерација и член 220.1 од Даночниот законик на Руската Федерација.

Спецификите на утврдување на приходите и расходите за утврдување на финансискиот резултат од трансакциите со хартии од вредност се утврдени со став 13 од член 214.1 од Даночниот законик на Руската Федерација.

Така, при утврдување на финансискиот резултат од трансакциите со хартии од вредност, приходот од купување и продажба (откуп) на државни трезорски обврски, обврзници и други државни хартии од вредност на поранешниот СССР, земјите-членки на државата Унија и конститутивните субјекти на Руската Федерација, како и обврзниците и хартиите од вредност издадени со одлука на претставничките органи на локалната самоуправа, се земаат предвид без камати (купони) платени приходи на даночниот обврзник, кои се оданочуваат со стапка различна од онаа предвидена во став 1 од член 224. од даночниот законик на Руската Федерација, а чие плаќање е предвидено со условите за издавање на таква хартија од вредност.

Од горенаведеното правило произлегува дека при определување на финансискиот резултат при отплата, на пример, државни обврзници, не се зема предвид само износот на приходите од камати (купони) на таквите обврзници доколку таквиот приход се оданочува со стапка различна од данокот. стапка предвидена во став 1 од член 224 даночен законик на Руската Федерација. Во исто време, во моментов, член 224 од даночниот законик на Руската Федерација не предвидува посебна стапка што се применува на приходот во форма на камата на државни обврзници.

Во исто време, според став 25 од член 217 од даночниот законик на Руската Федерација, износот на каматата на државните трезорски обврски, обврзниците и другите државни хартии од вредност на поранешниот СССР, земјите-членки на државата Унија и конститутивните субјекти на Руската Федерација, како и обврзниците и хартиите од вредност издадени со одлука на претставничките тела локалната самоуправа се ослободени од персонален данок на доход. Тоа е, приходот од камата на таквите хартии од вредност не се зема предвид при утврдување на финансискиот резултат во согласност со член 214.1 од Даночниот законик на Руската Федерација.

При продажба на хартии од вредност, трошоците во форма на трошок за стекнување хартии од вредност се признаваат по цена на првите аквизиции (ФИФО), како што е наведено во став 3 од клаузула 13 од член 214.1 од Даночниот законик на Руската Федерација.

Доколку организацијата издавач извршила размена (конверзија) на акции, при продажбата на акциите добиени од даночниот обврзник како резултат на размената (конверзија), трошоците за стекнување на акции во сопственост на даночниот обврзник пред нивната размена (конверзија) се признати како документирани трошоци на даночниот обврзник ( писмо на Министерството за финансии на Русија од 30 август 2013 година бр. 03-04-06/35721).

При продажба на акции (акции, акции) добиени од даночниот обврзник за време на реорганизацијата на организациите, трошоците за нивното стекнување се признаваат како трошок утврден во согласност со ставовите 4 - 6 од член 277 од Даночниот законик на Руската Федерација, предмет на документарна потврда од даночниот обврзник за трошоците за стекнување акции (акции, акции) на реорганизираните организации (писмо на Министерството за финансии на Русија од 9 април 2015 година бр. 03-04-05/20252).

При продажба на акции на акционерско друштво добиени од даночен обврзник како резултат на реорганизација на недржавен пензиски фонд, кој е непрофитна организација, во согласност со Федералниот закон од 28 декември 2013 година бр. 410-ФЗ „За изменување и дополнување на Федералниот закон „За недржавни пензиски фондови“ и одредени законски акти Руската Федерација“, трошоците за стекнување на такви акции се признаваат како нивна вредност, утврдени во согласност со став 4 од член 277 од Даночниот законик на Руската Федерација, предмет на документарна потврда од даночниот обврзник за трошоците за уплата на придонеси (дополнителни придонеси) во вкупниот придонес на основачите на реорганизираниот недржавен пензиски фонд.

Во случај на размена (конверзија) на инвестициски акции на еден заеднички инвестициски фонд за инвестициски акции на друг заеднички инвестициски фонд, извршена од даночниот обврзник со руска компанија за управување што управува со овие средства во моментот на размена (конверзија), финансискиот резултат од таквото работење не се утврдува до моментот на имплементација (откуп) ) инвестициски единици добиени како резултат на размена (конверзија). При продажбата (откупот) на инвестициските акции добиени од даночниот обврзник како резултат на таква размена (конверзија), трошоците за стекнување на инвестициски акции што даночниот обврзник ги поседувал пред нивната размена (конверзија) се признаваат како документирани трошоци на даночниот обврзник (писмо на Министерство за финансии на Русија од 16 октомври 2014 година бр. 03-04-05/52141).

Кога се продаваат (откупуваат) инвестициски акции стекнати од даночниот обврзник при додавање имот (имотни права) на заеднички инвестициски фонд, трошоците за стекнување на овие инвестициски акции се признаваат како документирани трошоци за стекнување имот (имотни права) вклучени во заеднички инвестициски фонд (писмо од Министерството за финансии Русија од 28 март 2013 година бр. 03-04-06/9907).

Доколку даночниот обврзник стекнал хартии од вредност (вклучително и примени на бесплатна основа или со делумно плаќање, како и по пат на подарок или наследство) хартии од вредност, при оданочувањето на приходите од трансакции од продажба (откуп) на хартии од вредност како документирани трошоци за стекнување (прием) од овие хартии од вредност, се земаат предвид износите на кои е пресметан и платен данок при стекнувањето (приемот) на овие хартии од вредност и износот на данокот што го платил даночниот обврзник (писмо на Министерството за финансии на Русија од 21 мај 2014 година бр. 03-04-05/24185).

Ако, кога даночниот обврзник добива хартии од вредност по пат на подарок или наследство, данокот не се наплаќа во согласност со клаузулите 18 и 18.1 од член 217 од Даночниот законик на Руската Федерација, тогаш кога се оданочува приходот од трансакции на продажба (откуп) на хартии од вредност добиени од даночниот обврзник по пат на подарок или наследство, тие исто така се земаат предвид во документите потврдени трошоци на донаторот (завештателот) за стекнување на овие хартии од вредност (став 10 од клаузула 13 од член 214.1 од Даночниот законик на Руската Федерација , писмо на Министерството за финансии на Русија од 17 април 2014 година бр. 03-04-05/17605).

Износите платени од даночниот обврзник за стекнување хартии од вредност за кои е обезбедена делумна отплата на номиналната вредност на хартијата од вредност за време на периодот на нејзиниот оптек, се признаваат како расходи во случај на таква делумна отплата пропорционално на делот од примениот приход. од делумна отплата во вкупниот износ што е предмет на отплата.

Трошоците на даночниот обврзник при продажба или друго отуѓување на претставените хартии од вредност примени при откуп на депозитарните потврди се утврдуваат врз основа на куповната цена на депозитарните потврди (вклучувајќи ги и трошоците поврзани со нивното стекнување), како и трошоците поврзани со продажбата (отуѓувањето) на застапените хартии од вредност. Дополнително, доколку даночниот обврзник ги стекнал депозитарните потврди при ставањето на претставените хартии од вредност на условите за пренос, цената на стекнување на таквите депозитни потврди се определува врз основа на куповната цена на претставените хартии од вредност (вклучувајќи ги и трошоците поврзани со нивното стекнување), како и како трошоци поврзани со преносот претставени хартии од вредност.

Трошоците на даночниот обврзник при продажба или друго отуѓување на депозитните потврди добиени како резултат на нивното пласирање се утврдуваат врз основа на куповната цена на презентираните хартии од вредност, пренесени за време на пласирањето на депозитните потврди (вклучувајќи ги и трошоците поврзани со нивното стекнување), трошоците поврзани со таквиот пренос, како и трошоците поврзани со продажбата (отстранувањето) на депозитарните потврди. Дополнително, доколку застапените хартии од вредност се стекнати од даночниот обврзник при откупување на депозитните потврди, цената на стекнување на таквите претставени хартии од вредност се утврдува врз основа на куповната цена на депозитарните потврди, трошоците поврзани со таквото стекнување, како и трошоците поврзани со откупот на депозитарски потврди.

Во согласност со став 14 од член 214.1 од Даночниот законик на Руската Федерација, даночната основа за трансакции со хартии од вредност се признава како позитивен финансиски резултат за вкупниот број на релевантни трансакции, пресметан за даночниот период во согласност со ставовите 6 - 13. од член 214.1 од даночниот законик на Руската Федерација.

Во овој случај, даночната основа за секој збир на трансакции со хартии од вредност со кои се тргува и не се тргува на организираниот пазар на хартии од вредност и за трансакции кои се евидентирани на поединечна инвестициска сметка, се определува посебно.

Според став 15 од член 214.1 од Даночниот законик на Руската Федерација, износот на загубата на трансакции со хартии од вредност со кои се тргува на организираниот пазар на хартии од вредност, добиен како резултат на наведените трансакции извршени во даночниот период, ја намалува даночната основа за трансакции со финансиски инструменти на фјучерс трансакции со кои се тргува на организираниот пазар врз основа на чиишто средства се хартии од вредност, берзански индекси или други финансиски инструменти на фјучерс трансакции, чиешто основно средство се хартии од вредност или берзански индекси.

Износот на загубата од трансакции со хартии од вредност со кои се тргува на организираниот пазар на хартии од вредност, примен како резултат на наведените трансакции извршени во даночниот период, по намалувањето на даночната основа на трансакции со финансиски инструменти на фјучерси трансакции со кои се тргува на организираниот пазар, основната чие средство се хартии од вредност, берзански индекси или други финансиски инструменти на фјучерс трансакции, чие основно средство се хартии од вредност или берзански индекси, се земаат предвид во согласност со став 16 од член 214.1 од Даночниот законик на Руската Федерација и член 220.1 од даночниот законик на Руската Федерација во рамките на даночната основа за трансакции со хартии од вредност со кои се тргува на организираниот пазар на хартии од вредност

Доколку во даночниот период даночниот обврзник примил загуба од збир на трансакции со хартии од вредност со кои се тргува на организираниот пазар на хартии од вредност и загуба од збир на трансакции со финансиски инструменти на фјучерс трансакции со кои се тргува на организиран пазар, тогаш таквите загуби се евидентираат посебно. во согласност со став 16 од член 214.1 од даночниот законик RF и член 220.1 од даночниот законик на Руската Федерација.

Одредбите од став 15 од член 214.1 од Даночниот законик на Руската Федерација се применуваат при утврдување на даночната основа на крајот на даночниот период, како и во случај на раскинување пред крајот на даночниот период на последниот договор. на даночниот обврзник склучен со лице кое дејствува како даночен агент во согласност со член 214.1 од даночниот законик на Руската Федерација.

Според став 16 од член 214.1 од Даночниот законик на Руската Федерација, даночните обврзници кои добиле загуби во претходните даночни периоди за трансакции со хартии од вредност со кои се тргува на организираниот пазар на хартии од вредност имаат право да ја намалат даночната основа за трансакции со хартии од вредност со кои се тргува на организираниот пазар. пазар на хартии од вредност, соодветно, во тековниот даночен период за целиот износ на загубата што ја примиле или за дел од овој износ (загубата префрлете ја во идните периоди).

Во овој случај, даночната основа на тековниот даночен период се одредува земајќи ги предвид карактеристиките предвидени во член 214.1 од Даночниот законик на Руската Федерација и член 220.1 од Даночниот законик на Руската Федерација.

Износите на загуба добиени од трансакции со хартии од вредност со кои се тргува на организираниот пазар на хартии од вредност, пренесени на идни периоди, ја намалуваат даночната основа на соодветните даночни периоди за таквите трансакции.

Ве молиме имајте предвид дека не е дозволено пренесување на загуби настанати при трансакции со хартии од вредност кои не се тргуваат на организиран пазар на хартии од вредност.

Даночниот обврзник има право да ја пренесе загубата во идните периоди во рок од 10 години по даночниот период во кој настанала оваа загуба.

Даночниот обврзник има право да го пренесе во тековниот даночен период износот на загубите добиени во претходните даночни периоди. Во овој случај, загубата што не е пренесена во наредната година може целосно или делумно да се пренесе во следната година од следните девет години, имајќи ги предвид одредбите од став 16 од член 214.1 од Данокот. Кодекс на Руската Федерација.

Доколку даночниот обврзник претрпел загуби во повеќе од еден даночен период, таквите загуби се пренесуваат во идните периоди по редоследот по кој настанале.

Даночниот обврзник е должен да чува документи со кои се потврдува износот на настанатите загуби за целиот период кога ја намалува даночната основа на тековниот даночен период за износите на претходно примени загуби.

Сметководството за загуби во согласност со член 220.1 од Даночниот законик на Руската Федерација го врши даночниот обврзник при поднесување даночна пријава до даночниот орган на крајот од даночниот период.

Многу руски граѓани се занимаваат со тргување со акции на различни компании. Каков данок може да се наметне на приходот добиен од релевантните трансакции? Кои даночни бенефиции за овие правни односи се утврдени со законодавството на Руската Федерација?

Пресметка на данок на продажба на акции: општи правила

Ајде прво да ги проучиме општите правила на правото кои одредуваат како се пресметува.

Продажбата од граѓанин на акција издадена од компанија создава оданочив приход за тоа поединец. Се пресметува по стапка од 13% за жителите на Русија и 30% за нерезиденти.

Дали се оданочува продажбата на акции кои се покажаа како неисплатливи?Не, во оваа смисла законодавецот зазема разумен став. Вистинската даночна основа за трговските трансакции може да се намали за износот на трошоците направени од поединец при купување акции. Дополнително, расходите ги вклучуваат оние трошоци поврзани со одржувањето на сметката (ако се користела за трансакции со акции).

Така, во овој случај зборуваме за наплата на данок само на позитивниот резултат од тргувањето со хартии од вредност.

Треба да се напомене дека во однос на даноците на приход од акции, не постои правило според кое соодветниот приход е ослободен од данок по 3 години сопственост на физичко лице на продадените средства - како што е случај, на пример, со недвижен имот (стекнат пред 2016 година) и автомобили. Во исто време, во однос на приходите од трансакции со хартии од вредност издадени од фирми од одредени категории, законодавството на Руската Федерација утврдува голем број значајни придобивки - ќе ги разгледаме нивните специфики малку подоцна.

Сега да го проучиме подетално редоследот по кој, за даночни цели, во трансакциите со хартии од вредност, во согласност со законодавството на Руската Федерација, треба да се земе предвид приходот на поединецот.

Сметководство на приходи

Во рамките на трансакциите за продажба на акции, приходите од трансакции се сметаат за оданочени:

• со акции кои се тргуваат на берзата;
• со акции кои се тргуваат надвор од берзанската инфраструктура;
• со деривативни монетарни инструменти кои се користат на и надвор од берзата;
• со монетарни инструменти чија употреба е регулирана со Законот „На пазарот на хартии од вредност“.

Примерите на деривативни инструменти, кога се користат од поединец, може да генерираат оданочив приход - фјучерси, форвард, договори за опција.

Треба да се напомене дека приходот претставен со камата - на пример, купони - мора да биде вклучен во даночната основа, освен ако поинаку не е предвидено со закон.

Сега да разговараме за сметководството за трошоците што може да ги користи поединец за да ја оптимизира даночната основа при купување и продавање акции на компанијата.

Сметководство на расходи

Предметните трошоци, според законот, вклучуваат трошоци потврдени преку официјални документи кои се поврзани со:

• со купување и продажба на акции (всушност, трошоците за одржување на сметка може да се однесуваат на трошоците поврзани со продажбата);
• со складирање и откуп на акции;
• користење на финансиски инструменти кои се класифицирани како деривати;
• со исполнување на различни обврски по трансакции.

Примери за такви трошоци вклучуваат:

1. износи пренесени од физичко лице во корист на компанијата што ги издала акциите;
2. износи кои го сочинуваат износот на премиите во согласност со договорите;
3. периодични или еднократни плаќања кои се утврдени со правилата за употреба на деривативни инструменти;
4. трошоци поврзани со плаќање за услугите на брокери, посредници или, на пример, клириншки организации;
5. трошоци кои мора да се надоместат на еден или друг учесник на пазарот на хартии од вредност;
6. плаќање на такси за размена;
7. даноци платени од физичко лице за акции добиени со наследство или подарок;
8. каматата што им се плаќа на банките за таргетираните заеми за купување на акции;
9. други трошоци кои се поврзани со тргување со акции и се потврдуваат.

Така, листата на можни трошоци што може да ги примени поединец за да ја намали даночната основа не е затворена.

Погоре напоменавме дека главниот критериум за поединецот да има обврски поврзани со плаќање данок при продажба на акции е позитивниот финансиски резултат од трансакцијата со хартии од вредност. Дозволете ни да ги проучиме нијансите што го карактеризираат одредувањето на овој резултат.

​Формулата за одредување на финансискиот резултат во општиот случај е многу едноставна: се земаат приходите, се пресметуваат на начин што беше дискутиран погоре и од нив се одземаат трошоците што ги исполнуваат горенаведените критериуми. Дополнително, ако поединецот има трошоци во даночен период, но нема приход, тогаш овие трошоци може да се префрлат на даночниот период во кој се појавуваат приходите.

Финансискиот резултат од трансакциите поврзани со купување и продажба на акции од страна на физичко лице се утврдува на крајот на даночниот период. Резултатите од трансакциите директно со акции и деривативни инструменти се евидентираат посебно.

Доколку финансискиот резултат од трансакциите на поединецот директно со акции е негативен, тогаш вишокот на расходи над приходите може да се искористи за оптимизирање на даночната основа за финансискиот резултат, што ги одразува трансакциите со деривативни инструменти. Дополнително, важи и спротивното правило - кога трансакциите со деривати ќе се покажат како непрофитабилни, основата за трансакциите со акции може да се оптимизира според износот на загубата.

Во исто време, ако двата вида трговски операции - и трансакциите со акции и трансакции со деривативни инструменти - се покажаа како непрофитабилни, тогаш даночниот обврзник мора одделно да ги пресмета овие загуби на пропишан начин. Ова ќе овозможи да се искористи загубата за оптимизирање на даночната основа во идните даночни периоди за релевантни трансакции. Односно, загубите од договорите поврзани со купување и продажба на акции може да се земат предвид при пресметување на даночната основа само за истите договори. Истото правило е воспоставено и за трансакции кои користат деривативни финансиски инструменти.

Важна нијанса:Овие правила за пренос на загуби се применуваат само во рамките на трансакциите што се вршат при тргување со берза. Доколку тргувањето не се вршело на организиран финансиски пазар, тогаш не може да се изврши пренос на загубите на начин опишан погоре. Севкупно, соодветните загуби може да се пренесат на идните даночни периоди за 10 години. Важно е да се зачуваат документите што го потврдуваат финансискиот резултат.

На почетокот на статијата забележавме дека во голем број случаи се воспоставуваат значителни придобивки за даночните обврзници кои пресметуваат приход врз основа на трансакции со акции. Кои се спецификите на овие придобивки? Како да избегнете данок кога продавате акциикога ги користите?

Данок на трансакции со акции: придобивки

Веројатно најзначајната придобивка за физичките лица во однос на трансакциите со акции е онаа што на граѓанинот му дава можност, во принцип, да не плаќа данок на приходите добиени од продажба на одредени акции. Особено, оние издадени од руски претпријатија и купени од поединци по 01.01.2011 година. Главниот услов за примена на оваа поволност е сопственоста на соодветните акции 5 или повеќе години (предмет на голем број дополнителни услови).

Ќе биде од големо значење акциите да се издаваат од компанија чии средства не се повеќе од 50% врз основа на недвижен имот регистриран во Русија. Доколку е така, тогаш олеснувањето на приходите на овие акции може да се примени дури и ако соодветните хартии од вредност се купени пред 2011 година.

Ако зборуваме за дополнителни услови за нулање на данокот на акции, тогаш тие вклучуваат тргување со овие акции надвор од менувачкиот систем. Исклучок е воспоставен, повторно, за компании кои имаат помалку од 50% од нивните средства во форма на руски недвижен имот, како и компании кои работат во високотехнолошкиот сегмент на економијата (додека второто може да има повеќе од 50% во руски недвижен имот).

Освен тоа, Можете да ја искористите нултата даночна стапка на приходите од продажба на акции ако:

• тие се издаваат од високотехнолошки претпријатија;
• физичко лице поседува акции 1 година и 1 ден или повеќе (под услов овие хартии од вредност да не се продадени пред 29 декември 2015 година).
• На берзата се тргува со акции на високотехнолошка компанија - барем од денот на продажбата.

Следната опција за намалување на даноците на приходите од трансакција со акции е користењето на инвестициските одбитоци. Ајде да ги проучуваме нивните специфики подетално.

Примена на инвестициски одбитоци

Одбитоците за кои станува збор се претставени со законодавството на Руската Федерација во 2 сорти. Ајде да ги погледнеме.

1. Одбитоци за индивидуална инвестициска сметка или IIS.

Од 2015 година, руските граѓани имаат право да отвораат IIS - сметки управувани од компетентни брокери за период од 3 години или повеќе. Максималниот износ на средства што може да се стави на IIS е 400 илјади рубли во текот на годината.

Вистинскиот одбиток според предметната шема може да биде (по избор на граѓанинот):

• 13% од износот на средствата ставени на IIS (за намалување на персоналниот данок на доход);
• целиот износ на данок на инвестициски трансакции на IIS.

Во првиот случај, за практична примена на одбитокот, граѓанинот мора да има даночен приход - на пример, претставен преку плата. Ако, на пример, 400 илјади рубли се стават на неговиот IIS во текот на годината, тогаш овој граѓанин ќе може да добие одбивање за персонален данок на доход од плата во износ од 52 илјади рубли (13% од 400.000). Тоа е сосема можно поврат на данок при продажба на акции, кои се купени преку редовна брокерска сметка и остварени се оданочиви приходи.

Може да се забележи дека соодветниот одбиток не влијае на можноста за добивање други даночни одбитоци - на пример, имотни или социјални.

Втората опција е посоодветна за искусни трговци кои користат IIS како полноправно финансиски инструмент и очекуваат да добијат значителен приход од ова: нема да се плаќа данок за тоа.

Во многу случаи, трговците кои го користат вториот одбиток на ИРА исто така тргуваат со акции преку редовни брокерски сметки. Во исто време, тие можат да го користат следниов вид даночни поволности.

2. Одбитоци за акции кои се во оптек 3 или повеќе години.

Станува збор за акции со кои се тргува на руската берза. Ако граѓанинот, откако купил удел од соодветниот тип, го чувал 3 години, а потоа го продаде, тогаш ако финансискиот резултат е позитивен, нема да се бара да плаќа данок за тоа.

Во исто време, максималниот износ на позитивен финансиски резултат што може да се земе предвид во рамките на предметниот одбиток одговара на 3.000.000 рубли помножено со утврдениот коефициент. Тоа може да биде еднакво на:

• бројот на години во кои акциите биле во сопственост на даночниот обврзник (ако сите биле во сопственост на истиот временски период во моментот на продажбата);
• индикатор, кој се одредува со формулата дадена во став 2 од член 219.1 од Даночниот законик на Русија.

Доколку позитивниот финансиски резултат при тргување со акции на руската берза ја надмине максималната вредност утврдена на начин што го дискутираме, тогаш граѓанинот ќе биде обврзан да плати персонален данок на доход.

Може да се забележи дека, пак, при примена на одбивање од вториот тип според IIS, износот на финансискиот резултат може да биде кој било и нема да се наплаќа данок на него. Дополнително, одбитокот за акциите што мора да се чуваат 3 години за да бидат ослободени од данок се акумулира надвор од инфраструктурата на IIS - само во посебна брокерска сметка.

Друга нијанса е дека граѓанинот има право да отвори само 1 индивидуална инвестициска сметка за себе. Ако регистрира уште една, мора да ја затвори претходната. За возврат, може да се отвори кој било број брокерски сметки, на кои е можно да се примени одбивање за акции во сопственост на 3 или повеќе години. Главната работа е што тргувањето со нив се врши со користење на хартии од вредност со кои се тргува на руските берзи.

Приход од странски брокер: карактеристики на пресметка на персонален данок на доход

Многу даночни обврзници вршат трансакции на берзата, тие вклучуваат трансакции со хартии од вредност и трансакции со финансиски инструменти на фјучерс трансакции. Како резултат на овие операции, граѓанинот може да добие не само добивка, туку и загуба.

Што мора да направи инвеститорот ако се оствари профит на крајот на годината?

Се зависи од тоа дали брокерот е странска компанија или не. Ако зборуваме за руско правно лице, тогаш даночните пресметки и известувањето ги врши директно самиот брокер, бидејќи тој е тој што дејствува како даночен агент за персонален данок на доход. Но, ако брокерот е странска компанија, тогаш самиот инвеститор е должен да плати данок на доход (NDFL) и да го пријави износот на приходот.

Странски брокер не е даночен агент според руското даночно законодавство.

Краен рок за поднесување извештај- до 3 мај во годината што следи на извештајната година. На пример, за 2017 година ќе треба да поднесете извештај пред 3 мај 2018 година.

Крајниот рок за плаќање на данокот е 15 јули во годината што следи по извештајната година. За 2017 година персоналниот данок треба да се плати до 15 јули 2018 година. Како што можеме да видиме, рокот за плаќање данок е поставен нешто подоцна од крајниот рок за поднесување извештаи. Нема потреба од брзање и плаќање данок на доход пред поднесување на декларацијата. Не е потребно. Најдобро е прво да се достават документи до инспекторатот, кои даночниот инспектор ќе ги провери и доколку се утврдат грешки, ќе го исправи конечниот износ на данок.

Дали треба да прикачам копија од потврдата за плаќање персонален данок на доход на декларацијата?

Не, на декларацијата не е приложена копија од документот за плаќање данок, бидејќи декларацијата го одразува само износот на пресметан персонален данок на доход, но не е платен.

На крајот на профитабилната година, потребно е да се поднесе даночна пријава 3-NDFL. Таквата декларација се пополнува за една одредена година. Тоа е, не можете да го комбинирате износот на приход за неколку години одеднаш во една декларација. Секоја година има своја даночна пријава. Покрај тоа, формуларот за декларација 3-NDFL може да се менува секоја година и неопходно е да се пополни формуларот што беше во сила за одредена година.

На пример, инвеститор остварил добивка од трансакција со хартии од вредност во 2015 година, но не знаел за обврската да поднесе 3-NDFL декларација. Во 2017 година добил барање од даночната служба за поднесување извештаи. Значи, во 2017 година, инвеститорот треба да го пополни формуларот за декларација 3-NDFL за 2015 година, бидејќи примил приход во 2015 година.

По која стапка се пресметува персоналниот данок на доход?

Ако даночниот обврзник (инвеститор) е даночен резидент на Русија, стапката на персонален данок на доход е 13%.

Кои документи мора да се приложат на даночната пријава 3-NDFL?

За да се потврди примениот приход, следните документи мора да се достават до даночната канцеларија:

1. Сертификат од брокерот (ова може да биде не само сертификат, туку и изјава за сметка или друг документ). Сертификатот е даден во оригинал. Документот мора да ги одразува информациите за примениот приход, валутата и датумот на приемот на приходот. Мора да има датум. Зошто се потребни толку детални информации? Факт е дека за да го пресметате износот на данокот, треба да го пресметате износот на приходот добиен во рубли за секоја трансакција за секој ден. Тоа е, треба да ја конвертирате оваа или онаа валута во рубли по девизниот курс на Централната банка. И, како што знаеме, стапката се менува секој ден, поради што е важен фактот да се наведе датумот во документот од брокерот. Сертификатот мора да се нарача од брокерот на крајот на годината. Нема потреба да се бара таков документ пред крајот на годината.
2. Копија од пасошот (со означување на серијата, бројот, името на органот што го издал пасошот и страница со регистрација).

Дали ми треба сертификат 2-NDFL?

Како што рековме погоре, странскиот брокер не е даночен агент и не задржува данок на доход од приходот на инвеститорот. Сертификатот 2-NDFL се користи во рамките на руското даночно законодавство. Затоа, нема потреба да барате сертификат 2-NDFL од странски брокер, тој нема да може да го даде.

Што ќе се случи ако не ја поднесете вашата пријава 3-NDFL?

Во случај декларацијата да не биде поднесена навреме (содоцни), тогаш на инвеститорот ќе му се наплати парична казна од 5% од неплатениот износ на данок во согласност со пресметката во декларацијата, но не повеќе од 30% од наведениот износ и не помалку од 1000 рубли (врз основа на член 119 од даночниот законик на Руската Федерација).

Дали е можно да се земат предвид загубите настанати во претходните периоди при пресметување на даноците?

Како што знаете, ако се добие приход на руската берза, тогаш секој инвеститор ќе може да ги надомести загубите и да врати 13% од износот на добиената загуба. Ова се нарекува добивање даночен одбиток за трансакции со хартии од вредност.

Доколку инвеститорот оствари добивка на крајот на годината од странски брокер, ќе може да ги надомести и загубите (прифатени како намалување на даночната основа за профитабилна година) од претходните години. Причина: член 220.1 од Даночниот законик на Руската Федерација.

При утврдување на големината на даночната основа, државата ни дозволува да го искористиме правото да добиваме даночни намалувања при пренесување загуби од трансакции со хартии од вредност со кои се тргува на организираниот пазар на хартии од вредност и со финансиски инструменти на фјучерс трансакции (ФИТ) со кои се тргува на организираниот пазар. . Нема ограничувања во однос на странски брокер во член 220.1 од Даночниот законик на Руската Федерација.

Како да се земат предвид загубите од претходните години?

Даночните одбитоци при пренесување во идните години загуби од трансакции со хартии од вредност и трансакции со финансиски инструменти на фјучерс трансакции се обезбедуваат:

1. Во висина на загубите добиени од трансакции со хартии од вредност со кои се тргува на организираниот пазар на хартии од вредност. Наведениот даночен одбиток се обезбедува во износот на загубите што навистина ги добил даночниот обврзник од трансакции со хартии од вредност со кои се тргува на организираниот пазар на хартии од вредност во претходните даночни периоди во рамките на големината на даночната основа за таквите трансакции;
2. Во износ од загуби добиени од трансакции со финансиски инструменти на фјучерс трансакции со кои се тргува на организираниот пазар. Наведениот даночен одбиток се обезбедува во износот на загубите што навистина ги примил даночниот обврзник од трансакции со финансиски инструменти на фјучерс трансакции со кои се тргува на организираниот пазар во претходните даночни периоди во рамките на големината на даночната основа за таквите трансакции.

Со други зборови, ако сте имале загуба на деривати, тогаш таа може да се надомести само со добивка од финансиски инструменти, „без мешање“ во добивката од трансакции со хартии од вредност.

За да се земат предвид загубите, императив е да се побара од странски брокер не само потврда или друг документ за профитабилна година, туку и документ со кој се потврдува износот на загубата добиена за година со загуба.

Можете лесно и без грешки да ја пополните декларацијата користејќи ја веб-страницата на даночната служба. Користејќи ја услугата на веб-страницата, не само што можете да пополните декларација, туку и да добиете квалификувана помош при пополнување на документот, што ќе ви помогне да избегнете грешки и да го забрзате процесот на добивање на даночниот одбиток.

Покрај тоа, во услугата на веб-страницата можете да поставите нарачка за подготовка на декларација 3-NDFL од даночни консултанти. Консултантите ќе ви поднесат даночна пријава 3-NDFL во рок од еден работен ден.

Среќно со вашата изјава!

Не е тајна дека најтешките проблеми за сметководителите се јавуваат при пресметувањето на персоналниот данок на доход за трансакциите поврзани со купување и продажба и откуп на хартии од вредност. Во некои случаи, пресметката на данокот е под влијание не само од нормите на даночното законодавство, туку и од одредбите на законодавството за хартии од вредност. Написот опишува кој и по кој редослед пресметува персонален данок на доход на трансакции со хартии од вредност.

Кога даночен агент задржува персонален данок на доход

Во член 214.1 од Даночниот законик на Руската Федерација, двапати се дава дефиниција за лице кое мора да ги извршува функциите на даночен агент при продажба на хартии од вредност од поединец. На пример, став 3 наведува дека даночниот агент е брокер, управник или друго лице кое врши трансакции според договор за агенција, друг сличен договор во корист на даночниот обврзник. А ставот 8 вели дека даночен агент е брокер, управник или друго лице кое врши трансакции според договор за агенција, договор за провизија, друг договор во корист на даночниот обврзник.

Споредувајќи ги овие две дефиниции, можеме да заклучиме дека даночниот агент може да биде еден од професионалните учесници на пазарот на хартии од вредност:

Повереник;

Лицето кое врши трансакции според договорот за агенција;

Лице кое врши трансакции според договор за провизија;

Лице кое врши трансакции во корист на поединец според кој било друг договор, слично на договор за агенција, на пример, договор за агенција;

Лице кое врши трансакции во корист на поединец според договор различен од договор за агенција, провизија или доверба.

Понекогаш во пракса се поставува прашањето: што се подразбира под операции во корист на поединец? Дали ова може да вклучи какви било операции на организации кои се поврзани со плаќања во корист на поединци при трансакции за купување и продажба на хартии од вредност? Со други зборови, фразата „уште еден договор во корист на поединец“ може да се разбере на два начина. Или како и секој друг посреднички договор каде што работи организацијата во интереситена оваа индивидуа. Или како и секој друг договор што обезбедува плаќањана поединец од организација.

Врз основа на текстот на член 214.1 од Даночниот законик на Руската Федерација, можеме да заклучиме дека законодавецот, под даночни агенти, сè уште подразбирал посреднички организации (брокери, доверители и други). „Договор во корист на поединец“ не е синоним за „договор со поединец“. Договор во корист на поединец треба да се сфати како договор склучен во интерес на поединец, односно договор за посредник. Законодавецот едноставно го отвори списокот на такви посредници, ограничувајќи го само на професионални учесници на пазарот на хартии од вредност. И ова е сосема оправдано, со оглед на разновидноста на видовите посреднички договори во граѓанското право. Дополнително, може да се комбинираат посреднички договори. Пример за ова се мешаните договори. Покрај тоа, член 426 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација им дава на страните право да подготват свои видови договори, вклучително и посреднички договори, кои не се предвидени со Граѓанскиот законик.

Така, оние организации или граѓани кои директно купуваат хартии од вредност од поединец не се даночни агенти. Доколку поединецот продава хартии од вредност без да оди преку посредник, тој мора сам да го плати данокот и да поднесе даночна пријава. Точно, ако купувачот на хартии од вредност е организација, таа е должна да достави информации до даночниот орган за приходот исплатен на поединец.

Ве молиме имајте предвид: член 214.1 од даночниот законик се однесува само на оние видови на приход што се директно наведени во него, односно приход:

Од трансакции на купопродажба на хартии од вредност;

Од откуп на инвестициски акции;

Од форвард трансакции, чиј предмет (основното средство) се хартии од вредност.

Сите други трансакции со хартии од вредност (на пример, примање камата, дивиденди, приход од откуп на записи) не се регулирани со овој член. Затоа, данокот за нив се задржува од поединец во согласност со член 226 од даночниот законик на Руската Федерација. Односно, организација или индивидуален претприемач мора да задржи персонален данок на доход кога плаќа таков приход на поединец.

Што ако плаќањето на камата (акумулирани купони) ја придружува секоја трансакција за купување и продажба на хартии од вредност (на пример, корпоративни обврзници)? Тогаш приходот за потребите на персоналниот данок на доход мора да се подели - резултатот од купување и продажба на хартии од вредност и разликата во платените и примените камати (акумулирани купони) се земаат посебно во предвид.

Како да се одреди даночната основа при купување хартии од вредност

Во пракса, можна е ситуација кога поединец купува хартии од вредност по цени под пазарните цени. Дали во овој случај, вишокот на пазарната вредност на овие хартии од вредност над износот на реалните трошоци за нивно стекнување е предмет на оданочување? Да, подлежи на персонален данок на доход како материјална корист (потклаузула 3, клаузула 1, член 212 од Даночниот законик на Руската Федерација). Пазарната вредност на хартиите од вредност се одредува земајќи ја предвид максималната граница на флуктуација на нивната пазарна цена (видете ја страничната лента „Забележете“).

Датумот на прием на приход во форма на материјална корист е датумот на стекнување на хартијата од вредност (потклаузула 3, клаузула 1, член 223 од Даночниот законик на Руската Федерација). Односно, датумот на пренос на сопственоста на хартијата од вредност на купувачот.

За хартии од вредност со степен на емисија (видете ја страничната лента „Помош“), преносот на сопственоста се случува во моментот на внесување кредит на сметка на хартии од вредност, сметка во регистарот на сопственици или во моментот на пренос на безбедносен сертификат . При купување на хартии од вредност кои не се издаваат, материјалната корист не се утврдува, бидејќи тие не се тргуваат на организираниот пазар на хартии од вредност.

ПРИМЕР 1

И.И. Соколов купил 10.000 акции на РАО УЕС на 5 август 2004 година по цена од 0,15 долари по акција. Просечната пондерирана цена на акциите на РАО УЕС на 5 август изнесуваше 0,236 американски долари по акција. Курсот на американскиот долар на овој датум е 29,1764 рубљи/долар. САД. Истиот ден И.И. Соколов купи за 170.000 рубли. сметка со номинална вредност од 200.000 рубли. со рок на достасување 1 октомври 2004 година.

На организираниот пазар се тргува со акции на РАО УЕС. Следствено, нивната пазарна цена се одредува како пондерирана просечна цена на тргување, земајќи ја предвид границата на максимални флуктуации - 0,1888 $ по акција (0,236 $ - 0,236 $ x 20%). Материјална корист И.И. Соколов при купување акции:

(0,1888 $ - 0,15 $) x 29,1764 RUR/USD САД x 10.000 акции = 11.320,44 рубли

Записите не се тргуваат на организираниот пазар на хартии од вредност. Следствено, материјалните придобивки не се пресметуваат од него.

Како да се одреди даночната основа при продажба на хартии од вредност

Даночната основа за персонален данок на доход од продажба на хартии од вредност се утврдува при нивната продажба. Доколку немало продажби во даночниот период, даночната основа не се утврдува. Според став 3 од член 214.1 од Даночниот законик на Руската Федерација, даночната основа може да се утврди на два начина. Прво, се пресметува како сума добиена од продажба на хартии од вредност, минус потврдените трошоци за нивно стекнување, складирање и продажба. Второ, се дефинира како сума добиена од продажба на хартии од вредност, минус одбитокот на данокот на имот. Меѓутоа, вториот метод се применува само кога е невозможно да се примени првиот, односно кога нема документирани трошоци. Одбитокот може да се добие само во даночниот период во кој се продадени хартиите од вредност.

ЗАБЕЛЕШКА

Како да се одреди пазарната цена и максималната граница на флуктуации на пазарната цена на хартиите од вредност Пазарните цени на хартиите од вредност за даночни цели се одредуваат според стандардите утврдени во Поглавје 25 „Данок на доход“ од Даночниот законик. Ова е наведено во став 14 од член 40 од даночниот законик на Руската Федерација. Сепак, поглавјето 23 од даночниот законик на Руската Федерација содржи посебна норма која служи за одредување на пазарната цена (клаузула 4 од член 212 од Даночниот законик на Руската Федерација). Во согласност со него, за потребите на персоналниот данок на доход, при утврдување на пазарната цена на хартиите од вредност, треба да се води од одделенски акти на телото што го регулира пазарот на хартии од вредност во Русија. Такво тело до неодамна беше Федералната комисија за хартии од вредност на Русија, а сега тоа е Федералната служба за финансиски пазари. Постапката за одредување на максималната граница за флуктуации на пазарните цени за хартиите од вредност со кои се тргува на организираниот пазар на хартии од вредност е утврдена со Резолуцијата на Федералната комисија за пазарот на хартии од вредност на Русија од 24 декември 2003 година бр. 03-52/ps. Според овој документ, максималната граница за флуктуации на пазарната цена на хартиите од вредност е утврдена на 20% нагоре или надолу од пазарната цена на хартијата од вредност на датумот на трансакцијата. Пазарната цена се дефинира како пондерирана просечна цена на ден на тргување на организиран пазар. Доколку хартијата од вредност се тргува на повеќе организирани пазари, даночниот обврзник има право да избере кој било од нив за да ги користи неговите податоци во пресметката. Пондерираната просечна цена од тековниот ден може да се користи под услов да се направени најмалку 10 трансакции. Доколку во текот на денот на пазарот се склучени помалку од 10 трансакции, пондерираната просечна цена се пресметува врз основа на последните 10 трансакции во последните 90 дена. Во овој случај, обемот на трансакции мора да биде најмалку 300.000 рубли. Ако во последните 90 дена имало помалку од 10 трансакции или нивниот вкупен волумен бил помал од 300.000 рубли, тогаш се смета дека оваа хартија од вредност нема пазарна вредност. Ве молиме имајте предвид: горенаведената постапка за утврдување на пазарната цена и границите на нејзините флуктуации се однесува само на хартии од вредност со кои се тргува на организираниот пазар на хартии од вредност. Што се однесува до хартиите од вредност кои не се тргуваат на организиран пазар, нивната пазарна цена не е одредена.

Ве молиме имајте предвид: според даночните власти, првиот метод се користи дури и во случаи кога е потврден барем еден од трошоците. На пример, во пракса, често се јавува ситуација кога трошоците за стекнување и складирање на хартии од вредност не можат да се потврдат, додека трошоците за продажба (награда на брокер или управник) може да се потврдат. Потоа се користи првиот метод за одредување на даночната основа, иако вториот метод би бил покорисен за даночниот обврзник.

Познато е дека трансакциите на физички лица на берзата можат да бидат и профитабилни и непрофитабилни. Членот 214.1 од даночниот законик на Руската Федерација дозволува за време на даночниот период да се намали оданочливиот приход за износот на загубите од трансакции со хартии од вредност, под одредени услови.

За даночни цели, хартиите од вредност се поделени во две категории: тргувани и нетргувани на организираниот пазар.

Загубите од трансакции со хартии од вредност се одбиваат од даночната основа на тековниот период, но во износ што не го надминува приходот од истата категорија на хартии од вредност. Затоа, за правилно утврдување на даночната основа во текот на годината, потребно е да се води посебна евиденција на приходите и загубите од трансакции со хартии од вредност - со кои се тргува и не се тргува на организираниот пазар.

Доколку даночниот обврзник работи на берзата преку професионален посредник кој е даночен агент (брокер, управник), таквата евиденција ја води агентот. Меѓутоа, даночниот обврзник може самостојно да врши трансакции на берзата. Во овој случај, тој самиот мора да води евиденција за приходите и расходите.

Како да се одреди висината на потврдените трошоци за купување на хартии од вредност

При формирањето на даночната основа, најважната точка е да се одреди висината на потврдените трошоци на поединецот.

Клаузула 3 од член 214.1 од даночниот законик на Руската Федерација обезбедува листа на трошоци кои ја намалуваат даночната основа. Оваа листа е отворена. Вклучува:

Трошоци за стекнување на хартии од вредност;

Комисии на размена и брокери;

Надоместоци за депозити;

Камата на заеми за купување хартии од вредност (во рамките на стапката на рефинансирање на Централната банка на Руската Федерација);

Плаќање за услуги на регистратор;

Други трошоци директно поврзани со купување и продажба на хартии од вредност.

Ве молиме имајте предвид: доколку даночниот обврзник добил хартии од вредност во сопственост бесплатно или со делумно плаќање, тогаш износите на кои е пресметан и платен данокот при приемот на таквите хартии од вредност се земаат предвид како документирани трошоци за стекнување на овие хартии од вредност.

Во голем број случаи, трошоците на даночниот обврзник поврзани со стекнување, складирање или продажба на хартии од вредност технички може да се пресметаат само со пресметка. Потоа овие трошоци се распределуваат пропорционално на вреднувањето на хартиите од вредност на кои се однесуваат овие трошоци. Вреднувањето на хартиите од вредност се утврдува на датумот на овие трошоци. Ова е наведено во став 3 од член 214.1 од Кодексот.

Слична ситуација се јавува, на пример, ако даночниот обврзник поседува блок акции што биле купени од него во различно време и по различни цени. Сите овие хартии од вредност можат да се рефлектираат вкупно и безлично на една сметка за хартии од вредност во депозитар или лична сметка во регистарот на акционери. При продажба на дел од удел, невозможно е точно да се одредат трошоците за стекнување на овие конкретни акции. На крајот на краиштата, сите хартии од вредност во рамките на една емисија (серија) не се разликуваат една од друга.

Слична ситуација е типична за случајот кога депозитарот наплатува месечна претплата за одржување на сметка за чување. Тоа се однесува на сите хартии од вредност на оваа сметка. Сепак, оваа година даночниот обврзник може да продаде само дел од овој пакет. Затоа, за даночни цели, трошоците за депозитар ќе бидат прифатени во сооднос што одговара на продадениот пакет.

ПРИМЕР 2

За одржување на старателска сметка, депозитарот наплаќа месечен надомест од 300 рубли. Кај А.А. Иванов, на 1 јануари 2004 година беше отворена депозитна сметка на која се чуваат хартии од вредност во износ од 200.000 рубли. Во август 2004 година, дел од хартиите од вредност во износ од 70.000 рубли. беше продаден.

Трошоците за водење сметка за хартии од вредност се распределуваат пропорционално на вредноста на сите хартии од вредност. Затоа, 735 рубли може да се земат предвид како дел од потврдените трошоци при пресметување на персоналниот данок на доход. (300 руб. x 7 месеци: 200.000 руб. x 70.000 руб.).

РЕФЕРЕНТНА

Која е разликата помеѓу емисионите и неакционерските хартии од вредност? Според член 2 од Федералниот закон бр. 39-ФЗ од 22 април 1996 година „За пазарот на хартии од вредност“, хартија од вредност од типот на емисија е секоја хартија од вредност, вклучително и несертифицирана хартија, која истовремено се карактеризира со следните карактеристики: Обезбедува збир на имотни и неимотни права кои се предмет на сертификација, доделување и безусловна имплементација во согласност со Законот бр. 39-ФЗ на формата и нарачката; Објавено во изданија; Има еднаков обем и рокови на остварување на правата во рамките на една емисија, без оглед на времето на стекнување на хартијата од вредност. Хартиите од вредност кои не ги исполнуваат овие критериуми се класифицирани како неакционерски. Хартиите од вредност со степен на емисија вклучуваат акции, обврзници, опции итн. Хартиите од вредност што не се издаваат вклучуваат меници, сметководствени сметки, депозитни сметки, акции на заеднички инвестициски фондови итн.

Членот 214.1 од даночниот законик на Руската Федерација содржи општо барање за распределба на трошоците пропорционално на вреднувањето на хартиите од вредност. Сепак, поглавјето 23 од даночниот законик на Руската Федерација во својата сегашна верзија не утврдува кои конкретни методи за таква дистрибуција има право да ги користи даночниот обврзник. За споредба: Поглавјето 25 од Кодексот утврдува специфични методи за распределба на трошоците - ФИФО, ЛИФО и методот „единечен трошок“ (клаузула 9 од член 280). Затоа, плаќачите на персонален данок на доход можат самостојно да ги изберат методите на таква распределба. Даночните власти препорачуваат избраниот метод да биде наведен во договорот за отстапување со професионален учесник на пазарот на хартии од вредност. Ова е неопходно за даночниот агент да го користи овој метод кога ја пресметува даночната основа за даден даночен обврзник. Наједноставниот метод е просечен трошок. Односно, пресметување на просечните трошоци за стекнување, складирање и продажба по хартија од вредност. На пример, при продажба на дел од блок акции, распределбата на расходите пропорционално на вреднувањето на хартиите од вредност може да се реализира со пресметување на просечната цена на продадените хартии од вредност, слично како што тоа се прави во сметководството.

ПРИМЕР 3

И.А. Петров во јануари 2004 година се здоби со 2.000 акции во вредност од 250.000 рубли. И во март купи уште 700 акции со иста номинална вредност и издавач во износ од 119.000 рубли. Во август продаде 1.500 акции.

И.А. Петров може да ги пресмета трошоците за купување акции по просечна цена на чинење. Во овој случај, има 136,67 рубли по акција. [(250.000 рубли + 119.000 рубли): (2.000 акции + 700 акции)] трошоци за стекнување. И.А. Петров може да ја намали даночната основа за персонален данок на доход за 205.005 рубли. (Рубли 136,67 x 1.500 акции).

Карактеристики на обезбедување одбиток на имот при продажба на хартии од вредност

Според став 3 од член 214.1 од Даночниот законик на Руската Федерација, ако трошоците на даночниот обврзник при продажба на хартии од вредност не можат да се документираат, тој има право да го искористи намалувањето на данокот на имот. Овој одбиток може да го обезбеди изворот на исплата на приход (даночен агент) или даночниот орган кога даночниот обврзник поднесува пријава.

Во случај кога хартиите од вредност биле во сопственост на поединец помалку од три години, фиксниот одбиток е еднаков на 125.000 рубли. Доколку периодот на чување хартии од вредност е три или повеќе години, се обезбедува одбивање за целиот износ на приходите од продажбата на хартиите од вредност.

Во практиката се јавуваат две важни прашања поврзани со обезбедувањето одбиток на имот. Прво, каква е постапката за оданочување доколку даночниот обврзник примил приход од трансакции со хартии од вредност со повеќе даночни агенти? Второ, што да се прави ако даночниот обврзник може да ги документира трошоците за некои трансакции со хартии од вредност, но не и за други?

Одговорот на првото прашање може да се најде во став 3 од член 214.1 од Даночниот законик на Руската Федерација. Во него се вели дека доколку има повеќе извори на исплата на приходи, само за еден од нив се обезбедува одбиток на данок на имот. Притоа, по избор на даночниот обврзник. Според истиот став, доколку пресметувањето и плаќањето на данокот го врши даночен агент, а тој обезбеди и намалување на данокот на имот, тогаш на крајот на даночниот период при поднесувањето на даночната пријава, даночниот обврзник може повторно да го пресмета износот на овој одбиток.

Со други зборови, на крајот на годината, даночниот обврзник има право да го искористи даночниот одбиток само еднаш од еден даночен агент. Меѓутоа, во иднина - при поднесување на декларација до даночниот орган - даночниот обврзник може повторно да ја пресмета даночната основа.

На пример, даночниот обврзник успеал да продаде хартии од вредност преку еден брокер во износ од 50.000 рубли, а преку друг - во износ од 70.000 рубли. Двата пакета биле во негова сопственост две години. Во првиот случај, брокерот му обезбеди на поединецот одбивање во износ од целиот износ на приход, бидејќи не надминува 125.000 рубли. Затоа, во вториот случај, поединецот повеќе нема право да го искористи таквото одбивање. И ова и покрај фактот што вкупниот број на двете трансакции не надминува 125.000 рубли. Сепак, на крајот на годината, даночниот обврзник може повторно да пресмета при поднесувањето на пријавата и целосно да го искористи одбитокот.

Посложена ситуација се јавува ако за некои трансакции поединец имал потврдени трошоци за стекнување, складирање и продажба на хартии од вредност, а за други - не. Таков случај не е директно опишан во член 214.1 од Даночниот законик на Руската Федерација, а денес постојат две гледишта за ова прашање.

Првиот е дека треба да се користи само еден метод во текот на годината, бидејќи истовременото обезбедување на два вида одбитоци не е предвидено во член 214.1 од Даночниот законик на Руската Федерација. Неговиот недостаток е што даночниот обврзник станува „заложник“ на неговата прва трансакција направена во тековната година. И ако на него се добие одбиток од данок на имот, тогаш сите последователни приходи ќе бидат оданочени во целост. Згора на тоа, дури и ако има потврдени трошоци за нив.

Втората позиција е дека член 214.1 од даночниот законик на Руската Федерација не предвидува истовремено обезбедување на два вида одбитоци за различни трансакции во текот на годината, но тоа директно не го забранува. Ставот 3 на овој член само забранува повеќекратна употреба на одбитоци на данок на имот од страна на различни даночни агенти.

Според став 2 од член 214.1 од даночниот законик на Руската Федерација, даночната основа за секоја операцијаод став 1 на истиот член, определено посебно. Во ставот 3 на овој член се вели дека приходот (загубата) од трансакции за купопродажба на хартии од вредност се определува како износ на приход од вкупниот број трансакции со хартии од вредност од соодветната категорија направени во даночниот период, минус износот на загубите. Со други зборови, даночната основа се утврдува за секоја група хартии од вредност (со кои се тргува и не се тргува на организираниот пазар на хартии од вредност). А приходот (загубата) од овие трансакции за годината како целина не е ништо повеќе од збирот на приходот (загубите) од секоја трансакција во групата.

Тоа значи дека за секоја трансакција за продажба на хартии од вредност мора да се примени алгоритмот за пресметка на приходот предвиден во член 214.1 од Кодексот. Тоа е, пред сè, мора да се обидеме да ги одредиме трошоците на даночниот обврзник, бидејќи овој метод е приоритет.

Одбивање од методот на потврдени трошоци според член 214.1 е можно само во еден случај - ако трошоците не можат да се потврдат. Покрај тоа, бидејќи даночната основа се пресметува за секоја трансакција, зборуваме за трошоци специјално за даденадоговор. Членот 214.1 од даночниот законик на Руската Федерација не содржи други основи за одбивање на овој приоритетен метод.

Ве молиме имајте предвид: иако руското Министерство за даноци се придржува до втората позиција, верува дека посредникот може да ги одреди минимум трошоците на даночниот обврзник за спроведување (провизија). Затоа, даночниот обврзник веројатно нема да може да го користи методот на фиксен одбиток при продажба на хартии од вредност преку даночен агент.

Особености на пресметување на даночната основа од брокер (повереник)

Според став 4 од член 214.1 од Даночниот законик на Руската Федерација, приходот на поединецот од продажба на хартии од вредност се смета за пресметковен вкупен износ во текот на годината. Сметководството на приходите мора да се води посебно за две категории хартии од вредност - со кои се тргува и нетргува на организираниот пазар. За секоја трансакција за продажба на хартии од вредност, мора да се утврдат трошоците за стекнување хартии од вредност, вклучувајќи ја набавната цена, режиските трошоци за купување и продажба. Ова е наведено во став 3 од член 214.1 од Даночниот законик на Руската Федерација.

Доколку трошоците не можат да се поврзат со одредена трансакција за продажба на хартии од вредност (на пример, трошоци за складирање), тие се распределуваат по целиот пакет достапни хартии од вредност.

Доколку физичко лице не повлече средства од договор со брокер (повереник) во текот на годината, даночната основа за износот на приходот се утврдува на последниот ден од годината.

Во случај на повлекување на средства од труст менаџмент во текот на годината, данокот се задржува на дел од пресметаниот приход во моментот на плаќање. Кога поединец работи на берзата преку управник, овој дел се определува како сооднос на износот на готовинското плаќање со вреднувањето на хартиите од вредност (парите) на датумот на плаќање. Вреднувањето на хартиите од вредност во портфолиото на поединецот се однесува на реално направените и документираните трошоци за нивно стекнување (став 3, клаузула 8, член 214.1 од Даночниот законик на Руската Федерација).

ПРИМЕР 4

Н.Н. Сидоров повлекува дел од средствата во износ од 400.000 рубли. од управувањето со доверба. Вреднувањето на хартиите од вредност на датумот на плаќање е 200.000 рубли. Средствата во износ од 100.000 рубли останаа во управување со доверба. Акумулираната даночна основа за персонален данок на доход на Н.Н. Сидоров е 60.000 рубли.

При повлекување средства од управување со доверба, управникот како даночен агент мора да задржи персонален данок на доход. Износот на задржаниот данок се определува врз основа на односот на износот на готовинско плаќање со вреднувањето на хартиите од вредност (готовина) на датумот на повлекување на средствата. Односно, даночниот агент мора да задржува од Н.Н. Сидорова:

60.000 рубли. x 400.000 рубли. : (200.000 руб. + 100.000 рубли. + 400.000 руб.) = 34.285,71 руб.

Кога поединец работи на организираниот пазар преку брокер, пропорцијата е односот на износот на готовинското плаќање со вреднувањето на хартиите од вредност утврдено на датумот на исплата на средствата. Ова е наведено во став 8 од член 214.1 од Даночниот законик на Руската Федерација.

Се чини дека, врз основа на буквалното толкување на Кодексот за брокер, износот на плаќање се дели со вредноста на портфолиото вредни хартии, а за повереникот - според вредноста на вреднувањето на портфолиото хартии од вредност (пари).

Меѓутоа, во пракса, средствата на клиентот со кои располага брокерот во секој даден момент може да бидат или во форма на инвестиции во хартии од вредност или во форма на бесплатни готовина.

Доколку брокерот го подели износот на повлечените средства само со вредноста на портфолиото на хартии од вредност, може да се појават разни технички недоразбирања при пресметувањето на даночната основа. Така, можна е ситуација кога односот на готовинското плаќање во однос на вредноста на хартиите од вредност ќе биде поголем од 1. Тоа ќе се случи доколку клиентот ги продал речиси сите свои хартии од вредност (но некој мал дел сè уште останал) и одлучил да ги повлече сите приходи.

ПРИМЕР 5

Да ги искористиме условите од примерот 4. Да претпоставиме дека даночниот агент не е управник, туку брокер.

Ако парите не се земат предвид во именителот на фракцијата, излегува дека даночниот агент мора да задржи износ на данок поголем од пресметаната даночна основа, односно 120.000 рубли. (60.000 рубли x 400.000 рубли: 200.000 рубли).

Дури е можно именителот на дропот за пресметување на даночната основа да содржи дури и нула. На пример, ако клиентот ги продаде сите хартии од вредност, но не ги повлече сите пари. Излегува дека во став 8 од член 214.1 од Даночниот законик на Руската Федерација, при опишување на постапката за пресметување на уделот на приходот при плаќање средства од брокер, направена е техничка грешка.

За да се избегнат овие проблеми, повеќето даночни брокери го ставаат во именителот на фракцијата збирот на вредноста на портфолиото на хартии од вредност по куповните цени и средствата на клиентот кои остануваат на располагање на брокерот во моментот на повлекувањето. Дополнително, руското Министерство за даноци препорачува да го стори истото.

Оданочување на приходите од хартии од вредност во вид на камати и дивиденди

Според потстав 1 од став 1 од член 208 од Даночниот законик на Руската Федерација, каматата (вклучувајќи и на хартии од вредност) и дивидендите добиени од руски организации и (или) странска организација во врска со активностите на нејзиното постојано претставништво во Русија се класифицирани како приходи од извори во Русија. Членот 209 од Кодексот вели дека наведениот приход подлежи на персонален данок на доход и за резиденти и за нерезиденти. Сепак, потстав 25 од член 217 од Даночниот законик на Руската Федерација предвидува еден исклучок. Имено: приходот во вид на камата на државните хартии од вредност на Руската Федерација и конститутивните субјекти на Руската Федерација не подлежи на оданочување.

Приходот добиен од странска организација која нема постојано претставништво во Русија или не е поврзана со активностите на нејзиното постојано претставништво, подлежи на персонален данок на доход само за физички лица резиденти (потклаузула 1, клаузула 3, член 208, член 209 од даночниот законик на Руската Федерација).

Што ако каматата на хартијата е примена во форма на попуст? Во овој случај, издавачот ќе може да задржи данок само ако тој самиот ја продаде оваа хартија од вредност на поединец. Во други случаи, износот на попустот што го добил поединец не му е познат на даночниот агент.

Дивидендите од резидентни физички лица добиени од руски организации подлежат на персонален данок на доход на изворот на плаќање (издавач на хартијата од вредност) со намалена стапка од 6%. Ова е утврдено со став 4 од член 224 од Даночниот законик на Руската Федерација. Во овој случај, износот на оданочливите дивиденди се намалува за дивиденди што претходно ги добил издавачот во тековниот и претходниот даночен период, доколку овие износи на дивиденди не биле вклучени во пресметката при утврдување на оданочивиот приход во форма на дивиденди. Ова е наведено во став 2 од член 214 и став 2 од член 275 од даночниот законик на Руската Федерација. За нерезиденти стапката е повисока - 30% (клаузула 3 од член 224 од Даночниот законик на Руската Федерација). Дополнително, приходот на нерезидентен основач на руска организација во форма на дивиденди е целосно оданочен. Покрај тоа, без оглед на тоа дали изворот на плаќање добива дивиденди од други организации. Основата е став 2 од член 214 и став 3 од член 275 од даночниот законик на Руската Федерација.

ПРИМЕР 6

Овластениот капитал на OJSC Snezhinka е поделен на 10.000 акции. Во исто време, 2.000 акции се во сопственост на физички лица - нерезиденти на Русија, а останатите на физички лица - жители. Врз основа на резултатите од 2004 година, компанијата одлучи да плати дивиденда во износ од 5 рубли. по акција. За возврат, OJSC Snezhinka доби дивиденди од други организации во износ од 8.000 рубли.

Вкупниот износ на дивиденди што треба да го плати Снежинка OJSC е 50.000 рубли. (5 рубли x 10.000 акции).

Компанијата, дејствувајќи како даночен агент, мора да задржи персонален данок на доход од нерезиденти физички лица во износ од 3.000 рубли. (5 рубли x 2000 акции x 30%).

Износот на дивидендите што се оданочуваат со стапка од 6% е 32.000 рубли. .

OJSC Snezhinka мора да задржи персонален данок на доход од секоја исплата на дивиденди на поединец резидент. Вкупниот износ на данок задржан од жителите ќе биде 1920 рубли. (Рубли 32.000 x 6%).

Резидент кој добил приход во форма на дивиденди од странска организација која нема постојана деловна единица во Русија или не е поврзана со активностите на нејзината постојана деловна единица, пресметува данок со стапка од 6%. Покрај тоа, тој има право да го намали износот на персоналниот данок на доход за износот на данокот пресметан и платен на локацијата на изворот на приход. Точно, само ако изворот на приход се наоѓа во странска држава со која е склучен договор (договор) за избегнување на двојното оданочување, а нерезидентот приложи документ со кој се потврдува неговото право да го надомести данокот во Русија (член 232 од даночниот законик на Руската Федерација).

Карактеристики на оданочување на дивиденди на акции чувани во труст

При акумулацијата на дивиденди, издавачот е должен да задржи персонален данок на доход од физичко лице резидент по стапка од 6%. Данокот се задржува од акционерите. Списокот на акционери за учество на собранието и исплата на дивиденда се составува според регистарот на акционери. Доколку од која било причина акциите во регистарот се на сметка на номиниран носител, издавачот бара од него список на вистинските сопственици на хартиите од вредност. И, како што е утврдено со член 8 од Федералниот закон бр. 39-ФЗ од 22 април 1996 година „На пазарот на хартии од вредност“, номинираниот носител е должен да обезбеди таков список.

Сепак, спецификите на руското законодавство на пазарот на хартии од вредност се такви што ако акциите се на сметка на управник, тогаш нема прописи што би го обврзале да му даде на издавачот информации за неговите клиенти. И без таква листа, издавачот не може да ги извршува функциите на даночен агент. На крајот на краиштата, имињата на даночните обврзници во оваа ситуација му се познати само на повереникот.

Фактот што од повереникот не се бара да ги открие имињата на неговите клиенти на барање на издавачот на акции не е случаен. Повереникот не е едноставен посредник, туку лице на кое сопственикот целосно му ја доверил грижата за својот имот и му дал право да се замени во сите правни односи поврзани со овој имот. Покрај тоа, ова е лицето кое има право да прима приход од акциите пренесени во трустот. Ова е утврдено со клаузула 5.2 од Правилникот за управување со доверба на хартии од вредност и средства за инвестирање во хартии од вредност, одобрена со Резолуцијата на Федералната комисија за хартии од вредност на Русија од 17 октомври 1997 година бр. 37. Така, примачот на дивиденди на акции е повереникот, кој дејствува во свое име.

Според член 24 од даночниот законик на Руската Федерација, даночните агенти се лица на кои, во согласност со Кодексот, им е доверена одговорност за пресметување, задржување од даночниот обврзник и пренос на даноци во соодветниот буџет.

Како што е утврдено со член 43 од даночниот законик на Руската Федерација, дивиденда е секој приход што акционерот го добива од организацијата кога ја распределува својата добивка што останува по оданочувањето. Така, изворот на приход од дивиденда е генерално издавачот на хартијата од вредност. Односно организацијата од чија добивка се вршат овие плаќања.

Во исто време, концептот на „извор на плаќање“ подразбира директна врска помеѓу оној што плаќа и оној што го прима приходот. Изворот на исплата мора барем да знае на кого ги плаќа дивидендите. Кога акциите ги поседува управник, можеби нема да има таков однос помеѓу издавачот и акционерот.

Издавачот не ги знае имињата на неговите акционери, а овие се занимаваат само со управникот и добиваат приходи од него. Специфичноста на договорот за управување со доверба е таква што, всушност, изворот на сите приходи за основачот на управувањето со доверба е менаџерот. Од ова, многу даночни обврзници заклучуваат дека во однос на дивидендите на акциите што се пренесуваат во управувањето со доверба, даночен агент треба да биде управителот, а не издавачот. Сепак, овој пристап не е содржан во даночниот законик, што создава тешкотии во оданочувањето на таквите трансакции.

Покрај тоа, повереникот нема да може правилно да ја одреди даночната основа. Впрочем, податоците за дивидендите што ги добива издавачот, а кои ја намалуваат даночната основа, ги чува издавачот, а не управникот. Затоа, даночните власти препорачуваат доверителите да им дадат на издавачите информации за вистинските акционери. Во спротивно, за да се потврди исправноста на даночната пресметка од даночниот агент, даночниот инспекторат ќе треба да ги провери и издавачот и повереникот.

Ве молиме имајте предвид: загубите на хартиите од вредност со кои се тргува на организиран пазар се прифаќаат во границите на пазарните флуктуации.

Како што веќе забележавме, многу граѓани добиваат приходи од трансакции со хартии од вредност. На крајот на годината, физичко лице кое се занимавало со купување (продажба) на хартии од вредност е должно да плати данок во буџетот.

Што треба да направите ако сте направиле загуба на крајот на годината? Кој ќе ги сноси загубите и ќе прави повторни пресметки?

Граѓанинот (даночниот обврзник), доколку одлучи да ги земе предвид загубите од претходните години, ќе поднесе даночна пријава 3-NDFL за годината во која е остварена добивката. Брокерот не ги зема предвид загубите од претходните години, тоа мора да го направи директно самиот поединец.

Пример за пресметка: добивте загуба за 2016 година во износ од 600 илјади рубли. (тргување на берза на руски фјучерси). Но, минатата година, операциите со фјучерси беа „во црно“ и остваривте добивка од 1,8 милиони рубли, од кои брокерот задржа данок на доход (13% од 1,8 милиони рубли = 234 илјади рубли .).

Бидејќи вашиот профит на крајот на минатата година (2017) беше 1,8 милиони рубли, можете безбедно да го намалите (да примените одбиток) за целиот износ на вашата загуба. Со други зборови, вашиот приход за минатата година е „доволно“ за да се земе предвид загубата од претходната година.

1.800 илјади рубли. - 600 илјади рубли. = 1.200 илјади рубли. - ова е големината на даночната основа за 2017 година. Затоа, ќе ви бидат вратени 13% од износот од 600 илјади рубли. = 78 илјади рубли.

Поврат на персонален данок на доход на фјучерси: чекор-по-чекор инструкции

1. Треба да побарате сертификат 2-NDFL од брокерот за годината, кој ќе го одразува износот на добивката (даночната основа) од која е пресметан и задржан персоналниот данок на доход.
2. Мора да добиете потврда од брокерот што ќе го означува износот на добиената загуба за годината со загуба. Ова можеби не е само потврда, туку даночен регистар (даночна картичка), на пример. Најважно е документот да го прикажува видот на приходот и износот на загубата за бараната година.
3. Врз основа на документите добиени од брокерот, мора да пополните декларација При пополнување на декларацијата, мора да запомните дека и видот на приходот и видот на одбитокот ќе се однесуваат на трансакции со хартии од вредност.
4. На декларацијата приложувате копии од придружните документи, сертификат 2-NDFL и, се разбира, апликација за поврат на данок. Следно, ги поднесувате документите до даночниот орган и очекувате враќање на парите.

Но, можете да испраќате документи и по пошта, не е неопходно лично да ги носите до даночниот орган. Можно е да не живеете на вашата регистрирана адреса. Да ве потсетиме дека документите за декларација 3-NDFL и поврат на данок се доставуваат строго до даночната служба на која припаѓате во вашето место на регистрација. За да испратите податоци по пошта, треба да купите плико, по можност А4 формат (за да може документите да се преклопуваат удобно), да пополните попис на прилогот.

Документите треба да се испратат во вредно писмо со список на прилози.

Кога ќе ја пополните декларацијата и ќе ја ставите во плик, не треба да го запечатите пликот. Бидејќи сè уште треба да пополните две копии од пописот. Еден примерок оди во даночната служба, а поштарот ќе стави печат на вториот и треба да се чува како доказ кои документи и на кој датум се испратени до Федералната даночна служба.

Во пописот е наведен секој тип на документ и неговата количина е означена десно.

Ве молиме имајте предвид дека вработените во поштата често велат дека ако декларацијата се состои од неколку листови, тогаш тие треба да се избројат и да се наведе бројот на страници. Ова не е вистина! Запомнете дека поднесувате еден 3-NDFL, без оглед на тоа колку страници вклучува. Затоа, неопходно е да се наведе - 1 парче.

Исто така, не заборавајте дека вашето вредно писмо мора да биде оценето. Колку повеќе го цените, толку повеќе ќе ве чини. Грубо може да се обложите во износ од 50 рубли. Но, овие податоци мора да се земат од пописот. Таму, секој документ мора да се процени и вкупниот износ да биде наведен на дното на пописот (види примерок). И оваа вкупна сума мора да биде напишана на врвот на ковертот со бројки и зборови.

Враќање на персонален данок на доход доколку загубите и добивките се добиени од различни брокери

Еден од најчестите случаи е кога трговците имаат различни брокери. На пример, еден брокер, при одбивање персонален данок на доход од трговец, едноставно не знае за другите сметки што ги има отворено. Покрај тоа, тој не знае за загубите на друг брокер. Дури и ако добивката е добиена од еден брокер, а загубата од трансакции со хартии од вредност (ФИС) била добиена од втор брокер, загубата може да се надомести.

Можно е да се врати данокот на доход само ако поднесете декларација 3-NDFL. За да го направите ова, треба да ги преземете следните чекори:

• Побарајте сертификати 2-NDFL за годината во која сте оствариле профит од вашите брокери;
• Побарајте потврда или даночен регистар од брокерот за годините во кои настанале загубите, така што информациите за добиените загуби ќе бидат видливи од документот. На пример, сте имале загуба во 2015 и 2016 година, што значи дека брокерот ќе ви достави два документи;
• Врз основа на горенаведените документи, ја пополнувате декларацијата 3-NDFL. Во овој случај, износот на загубата се собира (ако загубата е примена од различни брокери) и се вклучува во одбитокот за хартии од вредност;
• За декларацијата (која веќе сте ја креирале и испечатиле), соберете пакет документи - имено, потврди 2-NDFL кои го покажуваат вашиот приход и износот на задржаниот персонален данок на доход, како и финансиски извештаи (даночни регистри или потврди) кои покажуваат износот на загубата што сте ја примиле. Мора да прикачите барање за поврат на данок на пакетот документи што ги наведуваат вашите банкарски податоци;
• Следно, ги доставувате документите до даночниот орган на кој сте „доделени“ на вашата адреса за регистрација. Треба да го очекувате враќањето на данокот во рок од 4 месеци.

За полесно да пополните даночна пријава за враќање на персоналниот данок на доход во случај на остварување добивка и загуба од различни брокери, препорачуваме да погледнете примерок од пополнување на декларацијата на услугата на веб-страницата.