Gautinos sumos (1230 eilutė)
Naujos suvienodintos formos balanso straipsnių grupėje „Gautinos sumos“ įtraukti rodikliai, apibūdinantys tiek ilgalaikių, tiek trumpalaikių gautinų sumų sumą. Tačiau šis skirtumas yra privalomas. Remiantis tuo, 4 stulpelyje „2010 m. gruodžio 31 d.“ nurodyta vertė (suma). 2011 m. I ketvirčio balansas grupei „Gautinos sumos“ turėjo būti lygus balanso 4 stulpelio „Ataskaitinio laikotarpio pabaigoje“ 230 ir 240 eilučių rodiklių galutinio likučio sumai. 2010 m. Panaši suma turėtų būti nurodyta 4 ataskaitos stulpelyje, pavyzdžiui, už 2011 m. pirmąjį pusmetį.
Šioje tarpinės atskaitomybės eilutėje atsispindi bendra gautinų sumų įmonei suma, kuri buvo suformuota 2011 m. ataskaitinio laikotarpio pabaigoje. Tačiau siekiant ataskaitų * (149) vartotojams pateikti išsamesnę ir patikimesnę informaciją apie įmonės finansinę būklę, rekomenduojame šią eilutę detalizuoti taip, kaip buvo padaryta senoje balanso formoje. Tai yra, atskirai identifikuoti skolas, kurių numatomas grąžinimo laikotarpis viršija 12 mėnesių nuo balanso surašymo dienos (ilgalaikės gautinos sumos) ir kurių grąžinimo terminas yra lygus arba trumpesnis nei 12 mėnesių (trumpalaikės gautinos sumos). Tarp nurodytų trumpalaikių ir ilgalaikių skolų galime išskirti ir pirkėjų bei klientų skolas.
Būtinas gautinų sumų detalizavimas pateikiamas balanso išrašo 12301-12305 eilutėse (naudojant vieningą formą). Šiose eilutėse bus rodomas atsiskaitymų apskaitos sąskaitų debeto likutis:
60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ pagal avansus, pervestus būsimam materialinių vertybių tiekimui, darbų atlikimui, paslaugų teikimui;
62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ dėl atsiųstų, bet pirkėjų ir klientų neapmokėtų prekių, darbų ar paslaugų kainos;
68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“ dėl per daug į biudžetą pervestų arba mokesčių administratoriaus surinktų mokesčių;
69 „Socialinio draudimo ir draudimo apskaičiavimai“ pagal privalomojo socialinio draudimo įmokas, per daug pervestų ar surinktų į nebiudžetinius fondus;
70 „Atsiskaitymai su personalu už darbo užmokestį“ dėl permokėto darbo užmokesčio;
71 „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis“ dėl įmonės darbuotojams išduotų atskaitomybės sumų;
73 „Atsiskaitymai su personalu už kitus sandorius“ dėl įmonės darbuotojams suteiktų paskolų sumos ir jų skolos atlyginti turtinę žalą;
75 „Atsiskaitymai su steigėjais“ dėl steigėjų skolos už įmokas į bendrovės įstatinį kapitalą;
76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ dėl skolininkų priskaičiuotų ir pripažintų sankcijų už verslo sutarčių sąlygų pažeidimą, mokėtinų dividendų iš kitų organizacijų, sukauptų pajamų iš jungtinės veiklos, trečiųjų asmenų skolų už kitas operacijas.
Gautinoms sumoms, susijusioms su mokėjimais už patiektas prekes, atliktas paslaugas ar suteiktas paslaugas, kurios negrąžinamos arba, didelės tikimybės, nebus grąžintos sutartyje nustatytais terminais ir joms nesuteiktos atitinkamos garantijos, įmonė privalo sukurti specialus rezervas * (150). Tai atsispindi 63 sąskaitos „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“ kredite korespondencijoje su 91 sąskaita „Kitos pajamos ir sąnaudos“, 2 subsąskaitoje „Kitos išlaidos“. Sudarius tokį rezervą, balanse nurodomos gautinos sumos, atėmus rezervo sumą (ty 62 ir 76 sąskaitų debeto likutis atėmus kredito likutį 63 sąskaitoje).
Dėmesio! Balanse išsamiai nurodomos gautinos ir mokėtinos sumos. Gautina suma yra turte, o kreditorius yra įsipareigojęs. Tai yra, šios skolos nesubalansuoja. Net jei tos pačios sąskaitos analitinėse sąskaitose būtų ir debeto, ir kredito likučiai.
Bendrovė iš savo sandorio šalies gavo medžiagos už 1 180 000 RUB. (su PVM - 180 000 rublių). Tuo pačiu metu ji tam pačiam tiekėjui pervedė avansinį mokėjimą už būsimą prekių pristatymą 2 000 000 rublių. Prekės PVM neapmokestinamos. Šios operacijos atsispindėjo įrašuose:
Debeto 19 Kredito 60 subsąskaita "Atsiskaitymai su tiekėjais"
180 000 rublių. - atsižvelgiama į kapitalizuotų medžiagų pirkimo PVM;
Debeto 10 Kredito 60 subsąskaita "Atsiskaitymai su tiekėjais"
1 000 000 (1 180 000 - 180 000) - medžiagos buvo kapitalizuotos;
Debetas 68 Kreditas 19
180 000 rublių. - priimtas atskaityti medžiagų PVM;
2 000 000 rub. - lėšos pervedamos kaip išankstinis apmokėjimas už prekes.
Esant tokiai situacijai, gautinos sumos yra 2 000 000 rublių. nurodyta balanso eilutėje „Trumpalaikės gautinos sumos“. Tuo pačiu metu eilutėje „Mokėtinos sąskaitos“ nurodoma 1 180 000 RUB mokėtinų sąskaitų suma. (1 000 000 + 180 000).
Gautinų sumų formavimas
Gautinų sumų formavimo tvarka priklauso nuo sandorio, per kurį jos atsirado, sąlygų. Paprastai jos dydis yra lygus parduotų prekių, darbų ar paslaugų sutartinei kainai. Be to, kai kuriose situacijose jis formuojamas specialia tvarka. Taigi skolos suma gali būti padidinta arba sumažinta, jei įmonė klientams suteikia komercinę paskolą, nuolaidas, premijas, jei skola išreiškiama įprastiniais piniginiais vienetais ar užsienio valiuta ir pan. Be to, nustatyta speciali tvarka skoloms pagal mainų sandorius.
Gautinų sumų dydis nustatomas pagal Buhalterinės apskaitos nuostatuose „Organizacijos pajamos“ (PBU 9/99) * (151) nustatytas taisykles. Pagal šio dokumento 6.1 punktą pirkėjo debitorinių sumų dydis už jam patiektas prekes, darbus ar suteiktas paslaugas nustatomas remiantis sutartyje, pagal kurią jos parduodamos, nustatyta kaina. Be to, į šią kainą, taigi ir į gautinų sumų sumą, įeina visi mokesčiai, įskaičiuoti į prekių savikainą (PVM ir akcizai).
Įmonė parduoda prekių partiją. Jo pardavimo kaina, nustatyta tiekimo sutartyje, yra 684 400 rublių. (su PVM - 104 400 rublių). Prekių kaina - 380 000 rublių. Finansinės atskaitomybės rengimo metu skola nebuvo grąžinta. Šiuo atveju sutartyje nustatytas mokėjimo terminas neviršija 12 mėnesių.
Debetas 62 Kreditas 90-1
684 000 rub. - atsispindi pirkėjo gautinos sumos ir pardavimo pajamos;
Debetas 90-2 Kreditas 41
380 000 rublių. - nurašoma parduotų prekių savikaina;
Debetas 90-3 Kreditas 68
104 400 RUB - sukauptas mokėtinas į biudžetą PVM;
Debetas 90-9 Kreditas 99
200 000 rub. (684 400 - 380 000 - 104 400) - atspindi finansinį rezultatą iš prekių pardavimo.
Taigi, ataskaitinio laikotarpio pabaigoje 684 400 rublių pirkėjo skola atsispindės įmonės balanse eilutėje „Gautinos sumos“.
Jeigu prekių kaina nėra nustatyta sutartimi ir negali būti nustatyta pagal jos sąlygas, tai gautinų sumų dydis nustatomas pagal kainas, kuriomis įmonė nustato pajamas už panašias prekes panašiomis aplinkybėmis (tai yra, atsižvelgiant į parduotų prekių skaičius, jų pristatymo sąlygos ir pan.)*(152).
Įmonė parduoda prekių partiją. Vertybių pardavimo kaina sutartyje nėra apibrėžta ir negali būti nustatoma remiantis jos sąlygomis. Paprastai įmonė parduoda panašias prekes tomis pačiomis sąlygomis už 566 400 rublių. (su PVM - 86 400 rublių). Prekių kaina - 340 000 rublių. Atsiskaitymo už patiektas prekes laikotarpis neviršija 12 mėnesių.
Pristatant prekes pirkėjui daromi šie įrašai:
Debetas 62 Kreditas 90-1
566 400 RUB - atsispindi pirkėjo gautinos sumos ir pardavimo pajamos;
Debetas 90-2 Kreditas 41
340 000 rublių. - nurašoma parduotų prekių savikaina;
Debetas 90-3 Kreditas 68
86 400 RUB - sukauptas mokėtinas į biudžetą PVM;
Debetas 90-9 Kreditas 99
140 000 rublių. (566 400 - 340 000 - 86 400) - atspindi finansinį rezultatą iš prekių pardavimo.
Ataskaitinio laikotarpio pabaigoje 566 400 rublių pirkėjo skola atsispindės įmonės balanse eilutėje „Gautinos sumos“.
Skola užsienio valiuta arba įprastiniais piniginiais vienetais
Pirkėjui išsiųstų prekių kaina gali būti išreikšta įprastiniais piniginiais vienetais arba užsienio valiuta (pavyzdžiui, JAV doleriais arba eurais). Išsiunčiant prekes, gautinos sumos apskaičiuojamos pagal tą dieną galiojusį oficialų užsienio valiutos kursą (skola gali būti skaičiuojama bet kuriuo kitu sutartyje nustatytu kursu). Tai numatyta Buhalterinės apskaitos nuostatų „Turto ir įsipareigojimų, kurių vertė išreikšta užsienio valiuta“ (PBU 3/2006) * (153) 5 punkte.
Todėl buhalteris turėtų perskaičiuoti ir skolos dydį. Tai daroma anksčiausią dieną*(155):
skolos grąžinimo dieną;
Finansinės atskaitomybės parengimo dieną.
Įmonė išsiuntė prekes pirkėjui. Pagal susitarimą jo savikaina išreikšta JAV doleriais ir siekia 590 000 USD (su PVM – 90 000 USD). Prekių kaina yra 12 000 000 rublių. Tarkime, kad finansinės atskaitomybės sudarymo metu skola nebuvo grąžinta. Šiuo atveju sutartyje nustatytas mokėjimo už prekes terminas neviršija 12 mėnesių.
1 situacija
Prekių išsiuntimo dieną - 29 rubliai/USD;
Finansinių ataskaitų sudarymo datą - 30 rublių/USD.
Debetas 62 Kreditas 90-1
17 110 000 RUB (590 000 USD x 29 rubliai/USD) - atsispindi pirkėjo gautinos sumos ir pardavimo pajamos;
Debetas 90-2 Kreditas 41
Debetas 90-3 Kreditas 68
2 610 000 RUB (90 000 USD x 29 rubliai/USD) – PVM imamas nuo pardavimo pajamų;
Debetas 90-9 Kreditas 99
2 500 000 RUB (17 110 000 – 12 000 000 – 2 610 000) – atspindi finansinį rezultatą iš pardavimų.
62 debetas Kreditas 91-1
17 110 000 + 590 000 = 17 700 000 rub.
2 situacija
Prekių išsiuntimo dieną - 30 rublių/USD;
Finansinių ataskaitų sudarymo datą - 29 rubliai/USD.
Įmonės apskaitoje bus padaryti šie įrašai.
Prekių išsiuntimo ir gautinų sumų atspindėjimo dieną:
Debetas 62 Kreditas 90-1
17 700 000 RUB (590 000 USD x 30 rublių / USD) - atsispindi pirkėjo gautinos sumos ir pardavimo pajamos;
Debetas 90-2 Kreditas 41
12 000 000 rub. - nurašoma išsiųstų prekių savikaina;
Debetas 90-3 Kreditas 68
2 700 000 RUB (90 000 USD x 30 rublių/USD) – PVM apmokestinamas pardavimo pajamomis;
Debetas 90-9 Kreditas 99
3 000 000 rub. (17 700 000 – 12 000 000 – 2 700 000) – atspindi finansinį rezultatą iš pardavimų.
Finansinės atskaitomybės parengimo dieną:
Debetas 91-2 Kreditas 62
Gautinų sumų suma balanso eilutėje „Gautinos sumos“ bus:
17 700 000 - 590 000 = 17 110 000 rub.
Gautinos sumos, atsiradusios dėl avanso pervedimo tiekėjui, finansinių ataskaitų sudarymo dieną nėra perkainotos. Jis atspindimas užsienio valiutos kursu, galiojusiu lėšų pervedimo dieną. Faktiškai tokios skolos dydis yra lygus tiekėjui pervestų lėšų sumai.
Įmonė perka medžiagų partiją. Jo kaina yra 59 000 USD. Medžiagų tiekėjas nėra PVM mokėtojas. Pagal susitarimą su juo įmonė turi pervesti šios sumos rublio ekvivalentą mokėjimo dieną galiojančiu dolerio kursu. Už medžiagų partiją pilnai apmokama iš anksto. Tarkime, kad JAV dolerio kursas avanso pervedimo dieną buvo 30 rublių/USD.
Lėšų pervedimo operacijas atspindi įrašas:
Debeto 60 subsąskaita „Atsiskaitymai už išduotus avansus“ Kreditas 51
1 770 000 RUB (59 000 USD x 30 rub./USD) – buvo pervestos lėšos apmokėti už medžiagų partiją.
Gautinos sumos, susidariusios po avanso sumokėjimo, perkainotos. Ji atsispindi balanso eilutėje „Gautinos sumos“ 1 770 000 RUB.
Panašiai atspindimi ir prekių (darbų, paslaugų) pardavimo užsienio valiuta sandoriai (įskaitant išvardintus avansus).
Komercinė paskola
Prekių tiekimo sutartyje gali būti numatytas atidėtas mokėjimas pirkėjui – komercinė paskola * (156). Paprastai tokia paslauga yra mokama. Tai yra, be pačių prekių kainos, pirkėjas taip pat turi pervesti palūkanas už vėlavimą atsiskaityti. Paprastai už paskolas nustatomos metinės palūkanos, vėliau apskaičiuojant jų sumą pagal faktinį skolintų lėšų panaudojimo laiką. Tokiu atveju sutarties šalys turi teisę nustatyti bet kokią kitą palūkanų apskaičiavimo tvarką.
Jei parduodanti įmonė pirkėjui suteikė komercinę paskolą, tada į pardavimo pajamų sumą, taigi ir į gautinas sumas, įeina ir prekės savikaina, ir paskolos palūkanų suma * (157). Jie kaupiami nuosavybės teisės į siunčiamas prekes perdavimo pirkėjui momentu.
Ši taisyklė taikoma, jei pardavėjas gali patikimai apskaičiuoti pirkėjo privalomų mokėti palūkanų sumą. Tačiau kai kuriose situacijose to padaryti negalima. Pavyzdžiui, jei už kiekvieną atidėto mokėjimo dieną skaičiuojamos palūkanos už paskolą, o laikotarpis, per kurį pirkėjas sumokės pardavėjui, nėra iš anksto žinomas. O pagal apskaitos taisykles pajamos parodomos tik tuo atveju, jei galima nustatyti jų dydį * (158).
Tokiu atveju buhalteris gali atlikti šiuos veiksmus:
Atspindėti gautinas sumas ir pajamų sumą prekių išsiuntimo dieną, neatsižvelgiant į komercinės paskolos palūkanų sumą;
Padidinti gautinas sumas ir papildomai kaupti pajamų sumą pagal kiekvieno mėnesio, kurio pabaigoje už prekes neapmokėta, rezultatus, pagal mokėtinų palūkanų sumą.
Gavus pajamas, atliekamas galutinis abiejų gautinų sumų ir pajamų sumos apskaičiavimas. Palūkanos, sukauptos už komercinę paskolą, yra apmokestinamos PVM kaip sumos, susijusios su mokėjimais už suteiktas prekes, atliktus darbus ar suteiktas paslaugas. Žinoma, su sąlyga, kad šiuo mokesčiu apmokestinamos pačios prekės (darbai, paslaugos). Kitu atveju nuo palūkanų sumos PVM nėra mokamas. Mokestis nustatomas taikant skaičiuojamąjį 18/118 arba 10/110 tarifą, priklausomai nuo to, kokiu tarifu PVM apmokestinamos pačios prekės (darbai, paslaugos). Be to, mokestis turi būti skaičiuojamas tik po to, kai parduodanti įmonė faktiškai gauna palūkanas.
Birželio mėnesį įmonė pardavė prekių už 944 000 RUB. (su PVM - 144 000 rublių). Pagal sutarties sąlygas perkančiajai įmonei buvo suteikta komercinė paskola. Už kiekvieną atidėto mokėjimo dieną skaičiuojamos 18% metinės palūkanos. Siuntų prekių kaina yra 700 000 rublių.
1 situacija
Pagal sutartį pirkėjas įsipareigoja sumokėti už prekes po 60 dienų. nuo jo gavimo momento. Tokiu atveju palūkanų suma už komercinę paskolą bus tokia:
944 000 RUB x 18 %: 365 dienos. x 60 dienų = 27 932 rub.
Debetas 62 Kreditas 90-1
Debetas 90-2 Kreditas 41
Debetas 90-3 Kreditas 68
Debetas 62 Kreditas 90-1
27 932 RUB - padidintos gautinos sumos, o pardavimo pajamos pridėtos prie komercinės paskolos palūkanų sumos;
Debetas 90-9 Kreditas 99
127 932 RUB (944 000 + 27 932 - 700 000 - 144 000) – atspindi finansinį pardavimo rezultatą.
Gautinų sumų suma balanso eilutėje „Gautinos sumos“ bus:
944 000 + 27 932 = 971 932 rubliai.
Gavęs lėšas iš pirkėjų, buhalteris padarys šiuos įrašus:
Debetas 51 Kreditas 62
971 932 RUB - gautos pajamos iš pardavimo ir komercinės paskolos palūkanos;
Debetas 90-3 Kreditas 68
4261 rublis. (27 932 RUB x 18/118) - komercinės paskolos palūkanoms buvo taikomas papildomas PVM;
Debetas 90-9 Kreditas 99
4261 rublis. - pakoreguoti finansiniai rezultatai.
2 situacija
Pagal sutartį pirkėjas privalo sumokėti už prekes ne vėliau kaip per 90 dienų. nuo jo gavimo momento. Sutartyje nėra nustatyta konkreti apmokėjimo už prekes data. Už prekes buvo sumokėta rugpjūčio 18 d.
Siunčiant prekes buhalteris privalo pažymėti:
Debetas 62 Kreditas 90-1
944 000 RUB - atsispindi gautinos sumos ir sukauptos pardavimo pajamos;
Debetas 90-2 Kreditas 41
700 000 rublių. - nurašoma parduotų prekių savikaina;
Debetas 90-3 Kreditas 68
144 000 rublių. - PVM apmokestinamos pajamos iš prekių pardavimo;
Debetas 62 Kreditas 90-1
13 966 RUB (944 000 RUB x 18 %: 365 d. x 30 d.) - buvo padidintos gautinos sumos, o pardavimo pajamos pridėtos prie komercinės paskolos palūkanų sumos už birželio mėnesį;
Debetas 90-9 Kreditas 99
113 966 RUB (944 000 + 13 966 - 700 000 - 144 000) – atspindi finansinį pardavimo rezultatą.
Pirkėjo gautinų sumų suma bus:
944 000 + 13 966 = 957 966 rubliai.
Liepos mėnesį buhalteris turi padidinti gautinas sumas, kaupti papildomas pajamas ir koreguoti finansinį rezultatą. Šios operacijos atsispindi įrašuose:
Debetas 62 Kreditas 90-1
14 431 RUB (944 000 RUB x 18 %: 365 dienos x 31 diena) - gautinos sumos padidintos, o pardavimo pajamos pridėtos prie komercinės paskolos palūkanų sumos už liepos mėnesį;
Debetas 90-9 Kreditas 99
14 431 RUB - pakoreguoti finansiniai rezultatai.
Liepos pabaigoje pirkėjo gautinų sumų dydis bus:
944 000 + 13 966 + 14 431 = 972 397 rubliai.
Rugpjūčio mėnesį, gavusi lėšas iš pirkėjų, buhalterė padarys šiuos įrašus:
Debetas 62 Kreditas 90-1
8380 rub. (944 000 RUB x 18 %: 365 d. x 18 d.) - gautinos sumos padidintos, o pardavimo pajamos pridėtos prie rugpjūčio mėnesio komercinės paskolos palūkanų sumos;
Debetas 90-3 Kreditas 68
5610 rub. ((13 966 RUB + 14 431 RUB + 8 380 RUB) x 18/118) - komercinės paskolos palūkanoms buvo taikomas papildomas PVM;
Debetas 90-9 Kreditas 99
2770 rub. (8380 - 5610) - koreguotas finansinis rezultatas;
Debetas 51 Kreditas 62
980 777 RUB (944 000 + 13 966 + 14 431 + 8380) - gautos pajamos iš pardavimo ir komercinės paskolos palūkanos.
Sandorios sandoriai
Debitorinių sumų suma, atsirandanti pagal mainų sutartį * (159), nustatoma pagal mainais gautų prekių, darbų ar paslaugų savikainą * (160). Jis nustatomas pagal kainas, kuriomis įmonė panašiomis aplinkybėmis įsigyja panašų turtą.
Įmonė perka 500 vnt. medžiagos. Paprastai ji gauna panašias medžiagas už 11 800 rublių už vienetą. (su PVM - 1800 rublių). Mainais už juos įmonė tiekėjui perduoda 100 vnt. prekes. Laikoma, kad sandoris yra vienodos vertės. Perduotų prekių vieneto kaina yra 42 000 rublių.
Bendra medžiagų, gautų mainais už prekes, kaina buvo:
11 800 rub. x 500 vienetų = 5 900 000 rub. (su PVM - 900 000 rublių).
Debetas 45 Kreditas 41
4 200 000 RUB (42 000 RUB x 100 vnt.) – atspindi siunčiamų prekių kainą;
Debetas 62 Kreditas 90-1
5 900 000 RUB - gautinos sumos ir pajamos iš prekių pardavimo atsispindi medžiagų gavimo dieną;
Debetas 90-2 Kreditas 45
4 200 000 RUB - nurašoma išsiųstų prekių savikaina;
Debetas 90-3 Kreditas 68
900 000 rublių. - apmokestintas PVM;
Debetas 90-9 Kreditas 99
800 000 rublių. (5 900 000 - 4 200 000 - 900 000) - atsispindi finansinis rezultatas;
Debetas 19 Kreditas 60
900 000 rublių. - Įskaičiuotas medžiagų PVM;
Debetas 10 Kreditas 60
5 000 000 rub. (5 900 000 - 900 000) - atspindi medžiagų pirkimo išlaidas;
Debetas 68 Kreditas 19
900 000 rublių. - PVM už medžiagų pirkimo išlaidas priimamas atskaityti;
Debetas 60 Kreditas 62
5 900 000 RUB - įskaitomos skolos pagal mainų sutartį.
Jeigu mainais gautų vertybių vertės nustatyti nepavyksta, gautinų sumų dydis nustatomas pagal perleisto turto vertę. Pagrindas remiasi tomis kainomis, kuriomis „palyginamomis aplinkybėmis organizacija paprastai nustato pajamas iš panašių produktų (prekių)“ * (161).
Tarpininkavimo sandoriai
Įmonė savo prekes, darbus ar paslaugas gali parduoti per tarpininką. Pavyzdžiui, pagal komiso ar pavedimo sutartį. Tokiu atveju pirkėjo gautinos sumos ir pardavimo pajamos atsispindi po to, kai tarpininkas išsiunčia prekes galutiniam pirkėjui. Jei tarpininkas dalyvauja atsiskaitymuose, jis turi teisę išskaičiuoti savo atlyginimo sumą iš prekių pardavimo pajamų (tai yra pervesti iš pirkėjo gautas pajamas, atėmus šias sumas). Tačiau gautinos sumos ir pajamų suma atsispindi pilnoje sumoje, kuri yra lygi galutinio pirkėjo skolai. Tarpininko atlyginimas tam įtakos neturi. Įmonė turi įtraukti jos sumą į savo sąnaudas (sąskaitas).
Įmonė pagal komiso sutartį parduoda prekių siuntą per tarpininką. Pagal sutartį prekės pardavimo kaina yra 2 360 000 RUB. (su PVM - 360 000 rublių). Jų kaina yra 1 400 000 rublių. Komiso suma lygi 10% nuo parduotų vertybių vertės. Tarpininkas dalyvauja atsiskaitymuose ir savo atlygį išskaičiuoja iš lėšų, gautų iš galutinio pirkėjo. Mėnesio pabaigoje prekės buvo parduotos visos, o atlygio suma buvo:
2 360 000 RUB x 10% = 236 000 rub. (su PVM - 36 000 rublių).
Šios operacijos atsispindi šiuose įrašuose:
Debetas 45 Kreditas 41
1 400 000 RUB - prekės buvo perduotos tarpininkui;
Debetas 62 Kreditas 90-1
2 360 000 RUB - pirkėjo gautinos sumos atspindimos pagal komisionieriaus ataskaitą;
Debetas 90-2 Kreditas 45
1 400 000 RUB - nurašoma siunčiamų prekių savikaina;
Debetas 90-3 Kreditas 68
360 000 rublių. - apmokestintas PVM;
Debetas 19 Kreditas 76
36 000 rublių. - atsižvelgiama į „pirkimo“ PVM tarpininko atlyginimui;
Debetas 44 Kreditas 76
200 000 rub. (236 000 - 36 000) - atsižvelgiama į tarpininko atlygio dydį;
Debetas 68 Kreditas 19
36 000 rublių. - priimama atskaityti atlyginimo „pirkimo“ PVM suma;
Debetas 90-2 Kreditas 44
200 000 rub. - nurašoma atlyginimo suma;
Debetas 90-9 Kreditas 99
400 000 rub. (2 360 000 - 1 400 000 - 360 000 - 200 000) - atsispindi finansinis rezultatas.
Taigi įmonės apskaitoje pirkėjui susidarė 2 360 000 RUB gautinos sumos. ir 236 000 RUB mokėtinos sąskaitos tarpininkui. Kai iš jo gaunamos pajamos, skolas galima nurašyti naudojant šiuos įrašus:
Debetas 51 Kreditas 62
2 124 000 RUB (2 360 000 - 236 000) - gautos lėšos atėmus komisinių sumą;
Debetas 76 Kreditas 62
236 000 rublių. - įskaityta atlyginimo suma.
Klientams suteikiamos nuolaidos
Debitorinių sumų suma nustatoma atsižvelgiant į visas pirkėjams pagal sutartį suteiktas nuolaidas * (162).
Praktikoje naudojamos nuolaidos apskaitos skirtumų požiūriu gali būti skirstomos į 2 grupes. Pirmieji numatyti sutartyje sumažinant sandorio kainą. Antrasis – sumokant priemoką, siunčiant prekes ar nurašant skolą. Tokiu atveju sutarties kaina nesikeičia.
Nuolaidos, susijusios su kainos pasikeitimu, apskaita priklauso ne tik nuo jos rūšies, bet ir nuo suteikimo momento. Yra 2 variantai. Viename iš jų pardavėjas suteikia nuolaidą pirkėjui prekių išsiuntimo metu (arba anksčiau). Kitoje – po to, kai prekės perduodamos pirkėjui.
Pirmoje situacijoje pardavimo metu pirminiai dokumentai ir sąskaitos išrašomos atsižvelgiant į suteiktą nuolaidą. Tai yra, prekės tiesiog siunčiamos kita kaina. Todėl apskaitoje pardavimo sandoriai atspindimi atsižvelgiant į kainas, sumažintas nuolaidos dydžiu. Šio tipo nuolaida nereikalauja jokių apskaitos ir atskaitomybės koregavimų.
Nuolatiniams klientams įmonė suteikia 5% nuolaidą parduotų prekių savikainai. Šiai sandorio šaliai įmonė pardavė prekių už 118 000 rublių. (su PVM - 18 000 rublių). Prekės kaina yra 80 000 rublių.
Pardavimo metu pirkėjui suteikiama tokia nuolaida:
118 000 rublių. x 5% = 5900 rub.
Pardavimų pajamos siekė:
118 000 - 5900 = 112 100 rublių.
Prekių pardavimo operacijos atsispindi šiuose įrašuose:
Debetas 62 Kreditas 90-1
112 100 RUB - atsispindi pirkėjo gautinos sumos ir pajamos iš prekių pardavimo, atsižvelgiant į nuolaidą;
Debetas 90-2 Kreditas 41
Debetas 90-3 Kreditas 68
17 100 rublių. (112 100 RUB x 18/118) – apmokestinamas PVM;
Debetas 90-9 Kreditas 99
15 000 rub. (112 100 – 80 000 – 17 100) – atspindi finansinį rezultatą.
Antroje situacijoje, kai po išsiuntimo suteikiama nuolaida, prekės kainos sumažinimas atsiranda atgaline data. Tai yra, po to, kai jis buvo parduotas pirkėjui už didesnę kainą. Esant tokiai situacijai, sandorio kaina yra tikslinama. Atkreipkite dėmesį, kad pakeisti sutarties kainą po jos sudarymo leidžiama, tačiau sutartyje numatytais atvejais ir sąlygomis arba įstatymų nustatyta tvarka. Kitaip tariant, nuolaidų teikimo sąlygos turi būti nurodytos sutartyje arba papildomame susitarime prie jos. Suteikęs nuolaidą, pardavėjas turi pakoreguoti gautinų sumų ir pajamų dydį.
Naudokime ankstesnio pavyzdžio duomenis, bet pakeiskime nuolaidos suteikimo sąlygą. Tarkime, kad per pastarąjį mėnesį parduotos prekės kaina sumažinama 5%, jei jos savikaina pilnai sumokėta iki einamojo mėnesio 10 dienos. Pirkėjas šios sąlygos įvykdė.
Šios operacijos atsispindi šiuose įrašuose.
Siunčiant prekes:
Debetas 62 Kreditas 90-1
118 000 rublių. - atspindimos gautinos sumos ir pajamos iš prekių pardavimo;
Debetas 90-2 Kreditas 41
80 000 rub. - nurašoma prekės savikaina;
Debetas 90-3 Kreditas 68
18 000 rub. - PVM apmokestinamas nuo pajamų;
Debetas 90-9 Kreditas 99
20 000 rub. (118 000 – 80 000 – 18 000) – atspindi finansinį rezultatą.
Mokant už prekes ir suteikiant nuolaidą:
Debetas 51 Kreditas 62
118 000 rublių. - buvo gautos lėšos iš prekių pirkėjo;
Debetas 91-2 Kreditas 68
900 rub. - PVM apmokestinamas prekės savikaina.
Rezervo abejotinoms skoloms formavimas
Atsiskaitymams už parduotas prekes, atliktus darbus ar suteiktas paslaugas, jei gautinos sumos pripažįstamos abejotinomis, įmonė turi sudaryti rezervą abejotinoms skoloms * (164). Be to, jis negeneruojamas atsiskaitymams su tiekėjais (pavyzdžiui, pervedant jiems avansus) *(165). Be to, tos įmonės, kurios savo buhalterinėje apskaitoje pajamas ir išlaidas atspindi grynųjų pinigų pagrindu, neturi teisės sudaryti rezervo. Tai nurodyta Turto ir finansinių įsipareigojimų inventorizavimo metodinių nurodymų * (166) 3.54 punkte.
Sukurto rezervo suma atsispindi 63 sąskaitoje „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“ ir įtraukiama į kitas įmonės sąnaudas. Jeigu toks rezervas buvo sudarytas, tai 62 sąskaitoje „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ įrašyta gautinų sumų suma atsispindi balanse, atėmus rezervo sumą. Be to, iki 2011 m. sausio 1 d. rezervas galėjo būti sudarytas tik atlikus gautinų sumų inventorizaciją. 2011 metais inventorizacijos rezervui formuoti nereikia.
Abejotina skola laikomos negrąžintos arba didelės tikimybės, kad nebus grąžintos sutartyje nustatytais terminais gautinos sumos iš pirkėjų ir nėra užtikrintos jokiomis garantijomis (pvz., įkeitimu, užstatu, laidavimas).
Buhalterinės apskaitos teisės aktai numato tik bendrąsias rezervų sudarymo taisykles. Jame nėra konkrečios jo sumos apskaičiavimo tvarkos. Taigi pagal apskaitos taisykles rezervo dydis nustatomas kiekvienai abejotinai skolai. Tokiu atveju būtina atsižvelgti į skolininko mokumą ir tikimybę, kad jis visiškai ar iš dalies grąžins skolą. Taigi įmonė savo apskaitos politikoje turi savarankiškai nustatyti konkrečią rezervo apskaičiavimo metodiką.
Atkreipkite dėmesį, kad mokesčių apskaitoje yra šiek tiek kitokia abejotinų skolų rezervo sudarymo tvarka. Jį nustato PMĮ 266 straipsnis. Taigi rezervo dydis apskaičiuojamas taip:
Už visą skolos sumą, jei vėluojama grąžinti daugiau nei 90 kalendorinių dienų;
50 procentų skolos sumos, jei vėluojama grąžinti nuo 45 iki 90 kalendorinių dienų imtinai;
Rezervas nesudaromas, jei vėluojama grąžinti skolą mažiau nei 45 kalendorines dienas.
Vėlavimas skaičiuojamas ne nuo prekės išsiuntimo pirkėjui momento (tai yra gautinų sumų atsiradimo), o nuo sutartyje nustatytos pirkėjo prievolės sumokėti už prekes atsiradimo dienos.
Balandžio 10 dieną įmonė išsiuntė prekes pirkėjui. Pagal susitarimą už vertybes jis turi sumokėti per 15 dienų. nuo jų gavimo momento. Vėlavimas atsiskaityti už prekes pradedamas skaičiuoti ne nuo balandžio 10 d. (dezintų sumų atsiradimo diena), o nuo balandžio 25 d. (prievolės atsiskaityti už prekes atsiradimo diena).
Dėmesio! Pagal mokesčių apskaitos taisykles rezervo suma abejotinoms skoloms neturėtų viršyti 10 procentų ataskaitiniu ar mokestiniu laikotarpiu gautų pardavimo pajamų. Tai nurodyta PMĮ 266 straipsnio 4 dalyje. Skaičiuojant maksimalią rezervo sumą, pajamos nustatomos pagal mokesčių apskaitos duomenis be PVM.
Jeigu iki metų, einančių po metų, einančių po rezervo sudarymo, pabaigos, jokia jo dalis nepanaudojama, tuomet nepanaudotos sumos nurašomos. Jos atspindimos kaip kitos įmonės pajamos. Tuo pačiu metu, nurašiusi rezervą, metų pabaigoje įmonė turi teisę jį vėl sudaryti * (167).
Gautinų sumų grąžinimas ir nurašymas
Debitorinių sumų grąžinimas atsiranda, jei skolininkas atsiskaitė su įmone. Priešingu atveju, esant tam tikroms sąlygoms, įmonė turi teisę jį nurašyti. Tai daroma, jeigu skolininkas yra pripažintas nemokiu (pavyzdžiui, bankrutavęs, yra likvidavimo procese ir pan.) arba suėjo ieškinio senaties terminas (3 metai nuo jo atsiradimo dienos).
Pradelstų ar neatgautinų gautinų sumų nurašymas yra įmonės įsipareigojimas, o ne teisė. Jei jis liks apskaitoje, tai sukels finansinių ataskaitų iškraipymą.
Skolos nurašymas nereiškia jos panaikinimo. Skolos suma atsispindi nebalansinėje sąskaitoje 007 „Nuostoliai nurašyta nemokių skolininkų skola“. Ji tuo užsiima 5 metus. Tai būtina, kad įmonė galėtų stebėti, ar bus atkurtas skolininko mokumas. Skola nurašoma pagal inventorizacijos rezultatus įmonės vadovo įsakymu. Be to, ši operacija turi būti pagrįsta raštu.
Skola nurašoma į rezervą abejotinoms skoloms. Jeigu jo sumos neužtenka, rezervo nepadengta skolos dalis įtraukiama į kitas išlaidas.
Debetas 91-2 Kreditas 62
240 000 rublių. (890 000 - 650 000) - nurašoma rezervu nepadengta skola;
890 000 rublių. - nurašytos skolos suma atsispindi nebalansinėje sąskaitoje.
Kiekvienais metais įmonė parengia balansą. Tai pagrindinis finansinės atskaitomybės dokumentas. Jį išanalizavusios trečiųjų šalių organizacijos gauna informaciją apie jos mokumą ir kreditingumą. Balansas suskirstytas į turtą ir įsipareigojimus, kurių kiekvienas savo ruožtu skirstomas į atskirus straipsnius. Toliau pažvelkime į gautinas sumas ir turtą išsamiau.
Kas yra gautinos sumos balanse
Pateikime apibrėžimą. Tai yra sandorio šalių, kurioms buvo suteiktos paslaugos ar parduotos prekės, skola, kurią jos privalo sumokėti. Pinigus organizacija planuoja gauti artimiausiu metu. Tai taip pat apima tiekėjams išduotus avansus. Sumos įrašomos iš buhalterinių įrašų.
Dėmesio: norint sekti gautinas sumas, ji balanse atsispindi kaip visų įmonės įsipareigojimų skaičius dokumento datą.
Bet kuri veikianti įmonė turi skolų: gautinų ir mokėtinų sumų. Tai normalus reiškinys, kuris atsiranda. Pirmasis apima apyvartinio kapitalo sudėtį.
Duomenų saugojimo laikotarpis
Gautinų sumų senaties terminas ribojamas iki 3 metų. Laikotarpis pradedamas skaičiuoti nuo paskutinio lėšų judėjimo su sandorio šalimi momento. Praėjus šiam laikui, suma nurašoma. Norint nurašyti, būtina iš anksto įspėti sandorio šalį apie savo skolą, pateikti raštišką pagrindimą ir išduoti atitinkamą pavedimą. Skola nurašoma nuostolingai.
Jei sandorio šalis yra nemoki, skola taip pat nurašoma kaip nuostolis. Tačiau jo skola nėra visiškai pašalinta. Jis apskaitomas 5 metus nebalansinėse sąskaitose. Kai skolininko būklė stabilizuojasi, jis turi teisę išieškoti skolą.
Patarimas: jei yra abejotinų skolų (apibrėžtų žemiau), vadovas turi nuspręsti jas apdrausti, sudarydamas rezervą pats. Laidai: Dt.91/2 – Kt63
Gautinų sumų rūšys
Kiekvienas įmonės turtas yra padalintas pagal naudojimo laiką.
- Trumpalaikių gautinų sumų eilutė balanse– lėšos turi būti grąžintos per 1 metus.
- Ilgalaikių gautinų sumų eilutė balanse– lėšos turi būti grąžintos po metų ar daugiau.
Patarimas: jei jūsų įmonė turi gautinų sumų, neturėtumėte pasitikėti savo skolininkais ir tikėti, kad jie skolą grąžins laiku. Priminkite jiems laiškais ir telefono skambučiais.
Iš to, kas išdėstyta, darytina išvada, kad skola klasifikuojama pagal jos grąžinimo faktą:
- Numatoma – terminas yra užfiksuotas sutartyje ar kituose dokumentuose ir atsiranda po prekių pristatymo ar paslaugų suteikimo;
- Abejotina – už tokią sumą sudaroma trečiosios šalies mokėjimo garantija. Pavyzdžiui, išduodama banko garantija arba skolą perka kitas asmuo.
- Pradelstos gautinos sumos balanse– likvidavus sandorio šalį ar ją reorganizavus (susijungus, atskyrus dalį, pasikeitus savininkui).
Dėmesio: abejotinos gautinos sumos parodomos balanse, atėmus rezervą abejotinoms sąskaitoms, o pradelstos sąskaitos – nebalansinėse sąskaitose.
Kurioje balanso dalyje atsispindi gautinos sumos?
Skolininkų skola (trumpam ar ilgam laikotarpiui) atsispindi trumpalaikiame įmonės turte.
Į, suskirstyta:
- skola su grąžinimo terminu iki 1 metų;
- skola, kurios grąžinimo laikotarpis yra ilgesnis nei 1 metai, ir abejotina skola (apibrėžta aukščiau).
Skolos atspindys balanso sąskaitose
Viena fiksuota sąskaita jos atspindėjimui balanse dar nėra sugalvota. Toliau pateikiame sąskaitas, per kurias registruojamos sandorio šalių skolos įmonėms.
Gautinų sumų sąskaitos:
- 60 sąskaita: išankstinis mokėjimas + pinigų grąžinimas už nekokybiškus produktus;
- Sąskaita 62 ir sąskaita 76: siunčiamos prekės atspindimos pagal schemą gautos prekės - sumokėti pinigai;
- 68 ir 69 sąskaitos: ataskaitinio laikotarpio mokesčiui apskaičiuoti išduoti avansai parodomi balanse;
- 71 sąskaita: atsiskaitymai su savo darbuotojais, kuriems buvo išduotos lėšos, bet dar negavus patvirtinančių dokumentų apie pagrįstą įmonės lėšų panaudojimą;
- 70 sąskaita ir 73 sąskaita: inventorizavimo pasekmės - trūkumo išskaitymas iš darbuotojų atlyginimų; išduotų paskolų ir avansų apskaita;
- 75 sąskaita – atidėtos sumos ir įsipareigojimai už steigėjų skolas.
Dėmesio: faktinę sandorio šalies skolą galima sužinoti iš kelių sintetinių apskaitos sąskaitų.
Analizė
Gautinų sumų suma į balansą įtraukiama tam tikrą dieną. Siekdama analizuoti skolą ir grąžinimo sąlygas, kiekviena organizacija tvarko kiekvieno pirkėjo ir tiekėjo analitinius įrašus atskirai.
Dėmesio: nepaisant galimybės, kad mokėtinos ir gautinos sumos gali atsirasti viename registre, jos balanse registruojamos į skirtingas sąskaitas.
Gautinų sumų uždarymo pavyzdys
Norėdama grąžinti skolą, sandorio šalis turi įnešti skolos sumą į kasą arba atsiskaitomąją sąskaitą. Mokėjimo sąlygos pagal sutartį bus įvykdytos. Laidai užsidarys.
- Sąskaita 50-grynieji pinigai;
- Sąskaita 51- einamoji sąskaita;
- 62 sąskaita – atsiskaitymai su klientais.
Laidai: Dt50/51 (52) – Kt62
Štai pavyzdys:
„Astra LLC“ iš „Sad LLC“ pirko krūmus už 38 tūkst. (su PVM 5 tūkst. rublių). Yra išeitis iš 2 situacijos: parduoti skolą Neptune LLC arba nurašyti skolą po 3 metų dėl senaties. Įmonė pasirenka 1 variantą. Daromi šie įrašai:
- PVM apskaičiavimui: Dt90-Kt68;
- Skolos pardavimas Neptune LLC: Dt76-Kt91.1;
- Sandorio užbaigimas sandorio šaliai Astra LLC: Dt91.2-Kt62;
- Nuostolis pardavus PVM 5 tūkst. rublių: Dt99-Kt91,9;
- Rezultatas: balanse 1230 eilutėje įrašoma suma: 38 tūkstančiai rublių - 5 tūkstančiai rublių = 33 tūkstančiai rublių.
Apibendrinkime. Pagrindinis kiekvienos įmonės dokumentas yra balansas. Tai atspindi įmonės finansinę būklę per ataskaitinį laikotarpį, įskaitant gautinas sumas. Tai reiškia sandorio šalių skolas už suteiktas paslaugas ar įsigytas prekes. Jis atsispindi balanso 1230 eilutėje.
Kiekvienoje įmonėje skolai atstovauja ir skolininkai, ir kreditoriai. Jei neįmanoma gauti lėšų iš sandorio šalių už skolas, įmonė turi teisę jas nurašyti po 3 metų. Skaičiavimas prasideda nuo paskutinio lėšų judėjimo tarp organizacijos ir skolininko momento (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 203 straipsnis „Senaties termino eiga, nutraukimas ir atkūrimas“).
Gautinos sumos yra padalintos
- ilgalaikiams ir trumpalaikiams. Pirmoji apima įsiskolinimus virš 1 metų, antroji – iki 12 mėnesių.
- Pagal grąžinimo faktą jis skirstomas į numatomą – mokėjimo terminas fiksuotas, abejotinus – tretieji asmenys garantavo mokėjimą, pradelstą – įmonė skolininkė reorganizuota arba likviduota.
Kiekvienos sandorio šalies skolai analizuoti vedama analitinė apskaita. Straipsnyje taip pat buvo aptartas gautinų sumų uždarymo pavyzdys Dt50/51(52)-Kt62.
Balanso 1230 eilutėje nurodoma įmonės gautinų sumų suma ataskaitų datą. Jo dekodavimas ypač domina pranešančius vartotojus ir turi savo ypatybes. Kitų balanso eilučių dekodavimas taip pat turi savų niuansų. Pažiūrėkime į juos.
Susipažinkime su 2019 metų balanso straipsniais: jų kodais ir paaiškinimais
Visi, kas kada nors laikė rankose balansą, juo labiau jį sudarė, atkreipė dėmesį į stulpelį „Kodas“. Šios stulpelio dėka statistikos institucijos gali susisteminti visų įmonių balansuose esančią informaciją. Todėl kodus balanse nurodyti būtina tik tada, kai ši ataskaita teikiama valstybės statistikos įstaigoms ir kitoms vykdomosios valdžios institucijoms (2011 m. gruodžio 6 d. Buhalterinės apskaitos įstatymo 18 str. Nr. 402-FZ 5 p. Rusijos finansų ministerijos 2010 m. liepos 2 d. įsakymas Nr. 66n). Jei likutis nėra metinis ir reikalingas tik savininkams ar kitiems naudotojams, kodų nurodyti nebūtina.
DĖMESIO! Nuo 2019 m. birželio 1 d. pakeisti balanso ir kitų apskaitos įrašų forma!
Balanse eilučių kodai nuo 2014 metų turi atitikti įsakymo Nr.66n 4 priede nurodytus kodus. Tuo pačiu nebetaikomi pasenę kodai iš pasibaigusio įsakymo Nr.67n tuo pačiu pavadinimu, 2003-07-22.
Atskirti anksčiau naudotus kodus nuo šiuolaikinių nesunku - pagal skaitmenų skaičių: šiuolaikiniai kodai yra 4 skaitmenų (pavyzdžiui, balanso 1230, 1170 eilutės), o pasenusiuose buvo tik 3 skaitmenys (pvz. 700, 140).
Norėdami sužinoti, kaip atrodo einamojo balanso su eilučių kodais forma, skaitykite straipsnį „Balanso 1 formos (pavyzdžio) pildymas“ .
Naujas balanso turtas (1100, 1150, 1160, 1170, 1180, 1190, 1200, 1210, 1220, 1230, 1240, 1250, 1260, 1600 eilutės)
Naujos formos balanso turtas (įsakymas Nr. 66n) atspindi įmonės turtą – tiek materialųjį, tiek nematerialųjį. Šioje balanso dalyje straipsniai išdėstyti pagal likvidumo didinimo principą, o pačiame balanso turto viršuje yra turtas, kuris beveik iki gyvavimo pabaigos išlieka originaliu pavidalu.
Nauji balansiniai įsipareigojimai (1300, 1360, 1370, 1410, 1420, 1500, 1510, 1520, 1530, 1540, 1550, 1700 eilutės)
Pasyviosios balanso dalies eilutės atspindi įmonės valdomus lėšų šaltinius, kitaip tariant, jos finansavimo šaltinius. Įsipareigojimų eilutėse esanti informacija padeda suprasti, kaip pasikeitė nuosavo ir skolinto kapitalo struktūra, kiek įmonė pritraukė skolintų lėšų, kiek jų yra trumpalaikių, kiek ilgalaikių ir pan. įsipareigojimų eilutėse pateikiama informacija apie tai, iš kur gautos lėšos ir kam įmonė turėtų jas grąžinti.
Senojo balanso turtas (120, 140, 190, 210, 220, 230, 240, 250, 290, 300 eilutės) ir jo įsipareigojimai (470, 490, 590, 610, 6020 eilutės),
Senosios balanso formos (įsakymas Nr. 67n) turto ir įsipareigojimų eilučių paskirtis iš esmės nesiskiria nuo atnaujinto balanso eilučių paskirties - skiriasi tik šių eilučių sąrašas, jų kodavimas ir informacijos detalumo lygis.
Kaip iššifruoti balanso turto eilutes
Prieš iššifruodami turto elementą, apsvarstykite jo kodą - jame yra tam tikra informacija. Taigi, pirmasis skaitmuo rodo, kad ši eilutė nurodo balansą (o ne kitą apskaitos ataskaitą); 2-asis – nurodo turto sekciją (pvz., 1 – ilgalaikis turtas ir pan.); 3 skaitmuo rodo turtą didėjančia jų likvidumo tvarka. Paskutinis kodo skaitmuo (iš pradžių yra 0) skirtas padėti eilutėje detalizuoti reikšmingus laikomus rodiklius – tai leidžia įvykdyti PBU 4/99 reikalavimą (11 punktas).
ATKREIPKITE DĖMESĮ!Detalumo reikalavimo gali neįvykdyti smulkios įmonės (įsakymo Nr. 66n 6 punktas).
Apie tai, kuo skiriasi mažų įmonių vykdoma apskaita, skaitykite medžiagoje „Buhalterinės apskaitos ypatumai mažose įmonėse“ .
Balanso turto eilutės su kodais ir paaiškinimais pateiktos lentelėje:
|
Linijos pavadinimas |
Stygos dekodavimas |
||
|
įsakymu Nr.66n |
įsakymu Nr.67n |
||
|
Ilgalaikis turtas |
Atsispindi bendra ilgalaikio turto suma |
||
|
Nematerialusis turtas |
1110-1170 eilutėse nurodyta informacija iššifruojama ataskaitų pastabose (skelbiama informacija apie turimą turtą ataskaitų datomis ir laikotarpio pokyčius) |
||
|
Ilgalaikis turtas |
|||
|
Pelningos investicijos į materialųjį turtą |
|||
|
Finansinės investicijos |
|||
|
Atidėtojo mokesčio turtas |
Nurodomas sąskaitos 09 debeto likutis |
||
|
Kitas ilgalaikis turtas |
Pildoma, jei yra informacijos apie ilgalaikį turtą, kuris neatsispindi ankstesnėse eilutėse |
||
|
Trumpalaikis turtas |
Nustatomas galutinis trumpalaikio turto rezultatas |
||
|
Pateikiamas bendras atsargų likutis (10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41, 43, 44, 45, 97 sąskaitų debetinis likutis, neatsižvelgiant į 14 sąskaitų kredito likutį, 42) |
|||
|
Pridėtinės vertės mokestis už įsigytą turtą |
Nurodykite sąskaitos likutį 19 |
||
|
Gautinos sąskaitos |
Atsispindi 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 sąskaitų debeto likučių pridėjimo rezultatas, atėmus 63 sąskaitą |
||
|
Finansinės investicijos (išskyrus pinigų ekvivalentus) |
Pateikiamas 55, 58, 73 sąskaitų debetinis likutis (atėmus 59 sąskaitą) - informacija apie finansines investicijas, kurių apyvartos laikotarpis ne ilgesnis kaip metai. |
||
|
Pinigai ir pinigų ekvivalentai |
Eilutėje yra 50, 51, 52, 55, 57, 58 ir 76 sąskaitų likutis (pagal pinigų ekvivalentus) |
||
|
Kitas trumpalaikis turtas |
Pildoma, jei yra duomenų (kituose skilties eilutėse nenurodytai trumpalaikio turto sumai) |
||
|
Iš viso turto |
Iš viso viso turto |
||
Atskirų balansinių įsipareigojimų rodiklių aiškinimas
Įsipareigojimų kodai taip pat yra 4 skaitmenų: 1-as skaitmuo yra balanso eilutės, 2-as - įsipareigojimų skyriaus numeris (pavyzdžiui, 3 yra kapitalas ir rezervai). Kitas kodo skaitmuo rodo įsipareigojimus didėjančia jų grąžinimo skubos tvarka. Paskutinis kodo skaitmuo skirtas išsamiai. Iš viso balanso įsipareigojimai yra balanso 1700 eilutėje. Kitaip tariant, visi įsipareigojimai balanse yra 1300, 1400, 1500 eilučių suma.
Balanso įsipareigojimų straipsniai su kodais ir paaiškinimais pateikti lentelėje:
|
Linijos pavadinimas |
Stygos dekodavimas |
||
|
įsakymu Nr.66n |
įsakymu Nr.67n |
||
|
IŠ VISO kapitalo |
Eilutėje pateikiama informacija apie įmonės kapitalą ataskaitų sudarymo datą |
||
|
Įstatinis kapitalas (akcinis kapitalas, įstatinis kapitalas, partnerių įnašai) |
Informacija apie 1300-1370 eilutes detalizuojama nuosavo kapitalo pokyčių ataskaitoje ir finansinių rezultatų ataskaitoje (atsižvelgiant į ataskaitinio laikotarpio grynąjį pelną). Bendrovė turi teisę nustatyti papildomą paaiškinimų apie kapitalą dydį. |
||
|
Ilgalaikio turto perkainojimas |
|||
|
Papildomas kapitalas (be perkainojimo) |
|||
|
Rezervinis kapitalas |
|||
|
Nepaskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis) |
|||
|
Ilgalaikiai skolintos lėšos |
Informacija iššifruojama lentelės (5 forma) arba teksto forma balanso paaiškinimuose |
||
|
Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai |
Nurodykite 77 sąskaitos kredito likutį |
||
|
Numatyti įsipareigojimai |
Atsispindi 96 sąskaitos kredito likutis - numatyti įsipareigojimai, kurių numatomas įvykdymo laikotarpis viršija 12 mėn. |
||
|
Kiti ilgalaikiai įsipareigojimai |
Pateikiama informacija apie ankstesnėse skyriaus eilutėse nenurodytus ilgalaikius įsipareigojimus |
||
|
IŠ VISO ilgalaikių įsipareigojimų |
Atsispindi galutinis ilgalaikių įsipareigojimų rezultatas |
||
|
Trumpalaikiai skoliniai įsipareigojimai |
Sąskaitos kredito likutis 66 |
||
|
Trumpalaikės mokėtinos sumos |
Atsispindi bendras 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 sąskaitų kredito likutis. Informacija iššifruojama balanso pastabose (pvz., 5 formoje) |
||
|
Kiti trumpalaikiai įsipareigojimai |
Pildoma, jei ne visi trumpalaikiai įsipareigojimai atsispindi kitose skyriaus eilutėse |
||
|
Iš viso trumpalaikių įsipareigojimų |
Nurodoma bendra trumpalaikių įsipareigojimų suma |
||
|
Visko įsipareigojimai |
Visų įsipareigojimų suvestinė |
||
12605 eilutė - kas tai?
Naujoje balanso formoje eilučių buvo mažiau nei senajame, o stulpelių, priešingai, buvo daugiau. Tačiau ne visos įmonės gali apsieiti tik su „standartinėmis“ šios ataskaitos eilutėmis – daugeliui reikia išsamesnės informacijos. Todėl kartais naudojami papildomi straipsniai, pavyzdžiui, 1260 eilutėje „Kitas trumpalaikis turtas“ atidaroma detalizuojanti eilutė 12605 „Atidėtosios sąnaudos“.
Kur yra pajamų eilutė 2110?
Balansas buhalterinės apskaitos teisės aktų kalba anksčiau vadinosi 1 forma. Kitas ataskaitinis dokumentas – „Finansinių rezultatų ataskaita“ – vadinosi 2 forma. Būtent 2 formoje yra 2110 eilutė, kurioje atsispindi ataskaitų teikimo metu gautos pajamos. laikotarpį.
Rezultatai
Balanso iššifravimas leidžia vartotojams iš jo menkų skaičių išgauti kuo daugiau naudingos informacijos. Statistikos institucijų vykdomam automatizuotam apskaitos ataskaitų duomenų apdorojimui yra užkoduotos apskaitos eilutės.
Ilgalaikės gautinos sumos parodo balanso turto 230 eilutėje Gautinos sumos (kurių mokėjimai numatomi praėjus daugiau nei 12 mėnesių nuo ataskaitų datos). Tai apima tas pačias sąskaitas, kaip ir trumpalaikės gautinos sumos.
Ilgalaikių gautinų sumų dalis. kurių mokėjimo terminas sueina einamaisiais metais (per artimiausius 12 mėnesių nuo metinio balanso sudarymo dienos), taip pat parodomi kaip trumpalaikiai įsipareigojimai, nes bus grąžinami iš trumpalaikio (trumpalaikio) turto.
Išimtis yra ilgalaikės gautinos sumos. kuris pagal savo ekonominį turinį reiškia ilgalaikį turtą, nes jo apyvartos laikotarpis yra ilgesnis nei metai.
Vidutinės trukmės turtas apima ilgalaikes gautinas sumas. investicijos, kurios nėra apyvartiniai vertybiniai popieriai, ir kitos šalies pradelsti įsipareigojimai. Mokesčių grąžinimo reikalavimai gali būti vidutinės trukmės turtas arba trumpalaikės gautinos sumos, atsižvelgiant į numatomą gavimo datą. Dalis vidutinės trukmės turto atsiranda dėl administracijos darbuotojų, įmonės ar dukterinių įmonių darbuotojų įsipareigojimų.
Imobilizuotas trumpalaikis turtas (ilgalaikės gautinos sumos) priskiriamas ilgalaikiam turtui. Toks veiksmas yra pateisinamas analizuojant finansinę būklę, nes protingas šio turto dengimo šaltinis yra nuosavos lėšos.
Balanse pateikiama informacija apie kitus skolininkus kaip ilgalaikes gautinas sumas, o trumpalaikėje skoloje taip pat pateikiama informacija apie dalyvių (steigėjų) skolą už įnašus į įstatinį kapitalą.
KP - padengimo koeficientas; DZd – ilgalaikės gautinos sumos. tie. skola, kurią tikimasi sumokėti praėjus daugiau nei 12 mėnesių nuo atskaitomybės datos; 33 - atsargos ir išlaidos.
Mūsų nuomone, nėra visiškai teisėta ilgalaikes gautinas sumas atspindėti kaip trumpalaikį turtą. kurių išpirkimo datos bus ilgesnės nei 12 mėnesių.
Šios priežastys lemia išaugusį įmonių susidomėjimą skolintomis lėšomis, kaip ilgalaikėse gautinose sumose įšaldytų apyvartinių lėšų papildymo šaltiniu. Šioje situacijoje kyla klausimas dėl kredito, kaip apyvartinių lėšų šaltinio, naudojimo ribų. Šis klausimas yra susijęs su dvejopu poveikiu, kurį kredito panaudojimas turi finansinei įmonės būklei apskritai ir apyvartinio kapitalo būklei konkrečiai.
Informaciją apie tam tikro turto judėjimą būtina paviešinti formoje. 1) žemė ir pastatai; 2) įrenginiai ir įrenginiai; 3) nebaigta statyba; 4) ilgalaikės investicijos; 5) ilgalaikės gautinos sumos; 6) nematerialusis kapitalas; 7) patentai, prekių ženklai ir panašus nematerialusis turtas ir 8) atidėtieji ilgalaikiai mokėjimai.
Turtą sudaro: nekilnojamasis turtas, įrenginiai ir kitas ilgalaikis turtas, įskaitant nebaigtą statyti; turtas, gautas pagal finansinės nuomos sutartį; investicijos į dukterines įmones ir kitas organizacijas, ilgalaikės paskolos ir kitos finansinės investicijos, įskaitant ilgalaikes gautinas sumas; teisės, patentai, prekių ženklai, kitas nematerialusis turtas; atsargos ir išankstinės išlaidos būsimiems laikotarpiams, įskaitant nebaigtos gamybos likučius; apyvartinių vertybinių popierių ir einamųjų gautinų sumų; grynųjų pinigų, įskaitant lėšas banko sąskaitose.
Turtą sudaro: nekilnojamasis turtas, įrenginiai ir kitas ilgalaikis turtas, įskaitant nebaigtą statyti; turtas, gautas pagal finansinės nuomos sutartį; investicijos į dukterines įmones ir kitas organizacijas; ilgalaikės paskolos ir kitos finansinės investicijos, įskaitant ilgalaikes gautinas sumas; teisės, patentai, prekių ženklai, kitas nematerialusis turtas; atsargos ir išankstinės išlaidos būsimiems laikotarpiams, įskaitant nebaigtos gamybos likučius; apyvartinių vertybinių popierių ir einamųjų gautinų sumų; grynųjų pinigų, įskaitant lėšas banko sąskaitose.
Gautinų ir mokėtinų sumų analizė pradedama atsižvelgiant į jų absoliučią ir santykinę vertę. Be to, ilgalaikės gautinos sumos turėtų būti kruopščiai išnagrinėtos. kadangi šios rūšies turtas, kaip taisyklė, yra akivaizdus nuosavo apyvartinio kapitalo imobilizavimo pavyzdys.
Atskirai registruoti gautinas sumas iš grupės įmonių, kurios nebuvo įtrauktos į konsoliduotas ataskaitas, gautinas sumas iš dukterinių įmonių ir kitas ilgalaikes gautinas sumas.
Puslapiai: 1 2
V skyrius. Trumpalaikiai įsipareigojimai
1510 eilutė „Paskolintos lėšos“
Nurodoma trumpalaikiu organizacijos pasiskolintų lėšų (kreditų ir paskolų, įskaitant vekselius ir obligacijas) suma ataskaitinio laikotarpio pabaigoje, atspindėta 66 sąskaitoje „Trumpalaikės paskolos“.
Pagal VPĮ 73 straipsnį apskaitai skola už gautas paskolas ir kreditus parodoma atsižvelgiant į ataskaitinio laikotarpio pabaigoje mokėtinas palūkanas.
Atkreipkite dėmesį: trumpalaikių skolintų lėšų, kurios pagal sutarties sąlygas mokėtinos ne ilgesniam kaip 12 mėnesių laikotarpiui, nesumokėtos palūkanų sumos yra parodomos trumpalaikių skolintų lėšų dalyje. Nemokėtos palūkanų sumos, kurių mokėjimo terminas viršija 12 mėnesių, atsispindi ilgalaikiuose skolinimuose.
1520 eilutė „Mokėtinos sumos“
Mokėtinos sumos (1520 eilutė) – nurodoma mokėtinų sąskaitų suma, kurios apyvartos (grąžinimo) laikotarpis neviršija 12 mėnesių nuo ataskaitinės datos.
Mokėtinos sumos sudaromos remiantis šiais rodikliais:
— Iš pirkėjų ir klientų gauti avansai, išankstiniai mokėjimai, permokos.
— Skola tiekėjams už pirktas prekes, darbus, paslaugas.
— Mokesčių ir rinkliavų skolos sumos.
— Draudimo įmokų skolos sumos.
— Skolų darbuotojams ir atskaitingiems asmenims sumos.
Taip pat skaitykite: Valstybės rinkliavos grąžinimas atmetus ieškinį arbitražo teisme
— kitų mokėtinų sąskaitų sumos.
Pagal PBU 74 straipsnį dėl apskaitos, sumos, nurodytos finansinėse ataskaitose atsiskaitymams su bankais ir biudžete, turi būti suderintos su atitinkamomis organizacijomis ir yra identiškos. Neleidžiama palikti neišspręstų šių atsiskaitymų sumų balanse.
Mokėtinų sumų rodiklių metodai ir detalumo lygis, naudojami atspindint skolų sumas finansinėse ataskaitose, turi būti įtvirtinti organizacijos apskaitos politikoje ir atspindėti aiškinamajame rašte.
1530 eilutė „Atidėtosios pajamos“
Ataskaitiniu laikotarpiu gautų pajamų suma, susijusi su kitais laikotarpiais, nurodoma ataskaitinių metų pabaigoje. Šios pajamos apskaitomos 98 sąskaitoje „Atidėtųjų terminų pajamos“.
1540 eilutė „Apskaičiuoti įsipareigojimai“
nurodo trumpalaikių įvertintų įsipareigojimų sumą ataskaitinio laikotarpio pabaigoje, įrašytą 96 sąskaitoje „Atsargos būsimoms išlaidoms“.
Atkreipkite dėmesį: Pasirinktas visų pripažintų atidėjinių vertinimo ir apskaičiavimo metodas, atidėjinio dydį patvirtinančių skaičiavimų sudėtis ir forma turi būti fiksuoti organizacijos apskaitos politikoje.
1550 eilutė „Kiti įsipareigojimai“
nurodoma kitų trumpalaikių organizacijos įsipareigojimų suma ataskaitinio laikotarpio pabaigoje, kurie nebuvo įtraukti į ankstesnes balanso 5 skirsnio eilutes.
Atkreipkite dėmesį: Individualaus turto rodikliai finansinėse ataskaitose turi būti pateikiami atskirai, jei jie yra reikšmingi ir jei suinteresuotiems vartotojams apie juos nežinant neįmanoma įvertinti organizacijos finansinės padėties ar jos veiklos finansinių rezultatų (Įstatymo 11 punktas). PBU 4/99).
Iš viso V sekcijai (1500 eilutė) – nurodo bendrą organizacijos trumpalaikių įsipareigojimų sumą ataskaitinio laikotarpio pabaigoje.
1500 eilutė = 1510 eilutė + 1520 eilutė + 1530 eilutė + 1540 eilutė + 1550 eilutė.
BALANSAS (1700 eilutė) – nurodo bendrą organizacijos įsipareigojimų sumą ataskaitinio laikotarpio pabaigoje. 1700 eilutė = 1300 eilutė + 1400 eilutė + 1500 eilutė.
Ilgalaikės gautinos sumos yra.
Ilgalaikės gautinos sumos yra turtas, kuriam skiriamas ypatingas dėmesys dėl tiesioginės įtakos organizacijos finansiniam gebėjimui vykdyti savo įsipareigojimus, kylančius vykdant verslo veiklą. Šiame straipsnyje apžvelgsime, iš ko susideda ilgalaikės gautinos sumos. Pažiūrėkime, į kurią balanso eilutę įrašyta jame esanti informacija .
Ilgalaikių gautinų sumų samprata
Gautinos sumos – tai bendra skolų organizacijai suma. Tai pirkėjų ir tiekėjų skolos, steigėjų, įmonės darbuotojų ir kitų sandorio šalių skolos.
Norint nustatyti gautinų sumų sumą, reikia surinkti visų sandorio šalių debeto likučius atsiskaitomosiose sąskaitose (60, 62, 68 ir kt.).
Gautinos sumos sutartinai skirstomos į trumpalaikes ir ilgalaikes. Einamosios apima visų sandorio šalių skolas, kurias tikimasi grąžinti per ne ilgesnį kaip 12 mėnesių laikotarpį nuo atskaitomybės datos. Atitinkamai ilgalaikė gautina skola yra skola, kurią tikimasi grąžinti per ilgesnį nei metų laikotarpį.
Nurodyto 12 mėnesių laikotarpio pradžios taškas nustatomas pagal sandorio, už kurį atsirado skola organizacijai, datą. Pirkėjo debitorinių skolų atsiradimo data yra prekių išsiuntimo ar darbų atlikimo data, jeigu sutarties sąlygos nenustato ko kita.
Ilgalaikių gautinų sumų vertinimas yra svarbus etapas apibūdinant įmonės mokumą.
Kodėl reikalingas šis etapas, kaip gautinų sumų dydis ir galimas jų grąžinimo laikas turi įtakos įmonės finansinei būklei, o su tokio vertinimo etapais ir metodais galite susipažinti straipsnyje “ Pagrindiniai gautinų sumų vertinimo metodai“.
Ilgalaikės gautinos sumos – eilutė balanse
73 punktas „Buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės reglamentas Rusijos Federacijoje“ (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymas Nr. 34n) reikalauja, kad įmonės gautinos sumos būtų atspindėtos ataskaitose sumomis, kurios išplaukia iš jos. apskaitos įrašus, kurie pagal nutylėjimą laikomi teisingais.
Organizacijų finansinių ataskaitų formos patvirtintos 2010 m. liepos 2 d. Rusijos Federacijos finansų ministerijos to paties pavadinimo įsakymu Nr. 66n. Organizacijos balanse 1230 eilutė skirta gautinoms sumoms atspindėti Šioje eilutėje nurodomos visos gautinos sumos, kurios ataskaitinio laikotarpio pabaigoje yra surašytos 46, 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75 ir sąskaitose. 76, atėmus kredito likutį sąskaitoje 63. Tačiau yra niuansų:
- OSN organizacijos, turinčios išankstinius mokėjimus tiekėjams ar rangovams kaip gautinas sumas už būsimus prekių pristatymus ar darbų atlikimą, įskaitant PVM, šias sumas be PVM nurodo 1230 eilutėje. Tai Finansų ministerijos rekomendacijos (2013-09-01 raštas Nr. 07-02-18/01);
- 1230 eilutėje nerodomi išankstiniai apmokėjimai tiekėjams ar rangovams, atsiradę dėl ilgalaikio turto įsigijimo ar statybos – jie turi būti rodomi skiltyje, skirtoje ilgalaikiam turtui atspindėti.
Tai reiškia, kad balanso 1230 eilutėje rodomos gautinos sumos, neskirstant jų į trumpalaikes ir ilgalaikes. Tačiau PBU 4/99 „Organizacijos apskaitos ataskaitos“ (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1999 m. liepos 6 d. įsakymas Nr. 43n) 19 punktas reikalauja atskirti informaciją apie įmonės trumpalaikį ir ilgalaikį turtą. organizacija.
3 priede esančiame įsakyme Nr. 66n yra pateikti balanso formatavimo paaiškinimų pavyzdžiai. Šios paraiškos 5 skyriuje yra 5.1 ir 5.2 lentelės, skirtos informacijai apie esamas gautinas sumas iššifruoti. 5.1 lentelėje, pavadintoje „Gautinų sumų prieinamumas ir judėjimas“, atskirai aprašomos trumpalaikės skolos ir atskirai ilgalaikės skolos. 5.2 lentelėje pateikiama informacija apie esamas pradelstas gautinas sumas.
Norėdama tiksliau atspindėti informaciją, organizacija prie 1230 eilutės gali sukurti papildomas eilutes, kuriose atskirai atspindėtų skolą, kurią tikimasi grąžinti per 12 mėnesių nuo ataskaitos datos, ir ilgalaikę skolą.
Su visais balanso straipsniais, įtrauktais į turtą ar įsipareigojimą, su balanso eilučių kodų ir straipsnių rodiklių dekodavimu galite susipažinti medžiagoje „Balanso eilučių iššifravimas (1230 ir kt.)“.
Ilgalaikės gautinos sumos apima visas skolas įmonei, kurias tikimasi grąžinti per laikotarpį, ilgesnį nei 12 mėnesių nuo atskaitomybės datos. Pildant finansines ataskaitas, trumpalaikės ir ilgalaikės skolos rodikliai nurodomi kartu 1230 eilutėje - vėliau atskirai skirstant į trumpalaikes ir ilgalaikes skolas, balanso paaiškinimo forma.
Taip pat skaitykite: Prašymas antstoliams dėl vykdomojo rašto išsiuntimo
Šiuo metu plačiai naudojamas apskaitos programinės įrangos produktas yra 1C. Kurių šios programos ataskaitų pagalba galite įvertinti gautinų sumų įmonėje būklę, žiūrėkite medžiagą „Kaip teisingai peržiūrėti gautinas sumas 1C? .
Balanso 1230 eilutė „Gautinos sumos“
Gautinos sumos (1230 eilutė)
Šioje balanso eilutėje rodomos gautinos sumos įmonei, kuri buvo suformuota 2015 m. gruodžio 31 d. Šiuo atveju į 1230 eilutę įtraukiamos skolos, kurių grąžinimo terminas yra lygus 12 mėnesių arba trumpesnis. Jeigu skolos grąžinimo terminas viršija 12 mėnesių, tai jos suma įtraukiama į ilgalaikį turtą 1190 eilutėje „Kitas ilgalaikis turtas“. Čia taip pat nurodomos rangovams pervestų avansų sumos už būsimus darbus, susijusius su kapitaline statyba.
1230 ir 1190 eilutėse nurodomas atsiskaitymų apskaitos sąskaitų debeto likutis:
60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ pagal avansus, pervestus būsimam materialinių vertybių tiekimui, darbų atlikimui, paslaugų teikimui;
62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ dėl atsiųstų, bet pirkėjų ir klientų neapmokėtų prekių, darbų ar paslaugų kainos;
68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“ dėl per daug į biudžetą pervestų arba mokesčių administratoriaus surinktų mokesčių;
69 „Socialinio draudimo ir draudimo apskaičiavimai“ pagal privalomojo socialinio draudimo įmokas, per daug pervestų ar surinktų į nebiudžetinius fondus;
70 „Atsiskaitymai su personalu už darbo užmokestį“ dėl permokėto darbo užmokesčio;
71 „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis“ pagal įmonės darbuotojams išduotas ir nepanaudotas ar negrąžintas atskaitomąsias sumas ataskaitinio laikotarpio pabaigoje;
73 „Atsiskaitymai su personalu už kitus sandorius“ dėl įmonės darbuotojams suteiktų paskolų sumos ir jų skolos atlyginti turtinę žalą;
75 „Atsiskaitymai su steigėjais“ dėl steigėjų skolos už įmokas į bendrovės įstatinį kapitalą;
76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ dėl skolininkų priskaičiuotų ir pripažintų sankcijų už verslo sutarčių sąlygų pažeidimą, mokėtinus dividendus iš kitų organizacijų, sukauptas pajamas iš jungtinės veiklos, išduotų beprocentinių paskolų sumą, skolų 2015 m. tretiesiems asmenims dėl kitų sandorių.
Įmonė gali pateikti išsamią informaciją apie gautinų sumų rūšį ir sudėtį (pavyzdžiui, skola iš pirkėjų ar klientų; biudžetinės ar nebiudžetinės lėšos; organizacijos personalas; akcininkai ar dalyviai ir kt.) paaiškinimų 5 skirsnyje. balansą ir finansinių rezultatų ataskaitą. Tam skirta 5.1 lentelė.
Abejotinoms gautinoms sumoms, susijusioms su mokėjimais už atliktas prekes, atliktas atliktas paslaugas ar suteiktas paslaugas, kurios negrąžinamos sutartyje nustatytais terminais ir nesuteikiamos atitinkamos garantijos, įmonė privalo sudaryti specialų rezervą. Tai numatyta Buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės nuostatų 70 punkte. Įspėjimas
Nesvarbu, ar tokio rezervo sukūrimą lemia įmonės apskaitos politika, ar ne. Tai atsispindi 63 sąskaitos „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“ kredite korespondencijoje su 91 sąskaitos „Kitos pajamos ir sąnaudos“ 2 subsąskaita „Kitos išlaidos“. Sudarius tokį rezervą, balanse nurodomos gautinos sumos, atėmus rezervo sumą (ty 62 ir 76 sąskaitų debeto likutis atėmus kredito likutį 63 sąskaitoje).
Atkreipkite dėmesį: balanse gautinos ir mokėtinos sumos yra išsamiai nurodytos. Gautina suma yra turte, o kreditorius yra įsipareigojęs. Tai yra, šios skolos nesubalansuoja. Net jei tos pačios sąskaitos analitinėse sąskaitose būtų ir debeto, ir kredito likučiai.
Bendrovė iš savo sandorio šalies gavo medžiagos už 1 180 000 RUB. (su PVM - 180 000 rublių). Tuo pačiu metu ji tam pačiam tiekėjui pervedė avansinį mokėjimą už būsimą prekių pristatymą 2 000 000 rublių. Prekės PVM neapmokestinamos.
Šios operacijos atsispindėjo įrašuose:
DEBETO 19 KREDITO 60 subsąskaita „Atsiskaitymai su tiekėjais“
180 000 rublių. — atsižvelgiama į kapitalizuotų medžiagų pirkimo PVM;
DEBETO 10 KREDITO 60 subsąskaita „Atsiskaitymai su tiekėjais“
1 000 000 (1 180 000 - 180 000) - medžiagos buvo kapitalizuotos;
DEBETAS 68 KREDITAS 19
180 000 rublių. — priimtas atskaityti medžiagų PVM;
DEBETO 60 subsąskaita „Atsiskaitymai už išduotus avansus“ KREDITAS 51
2 000 000 rub. — lėšos pervedamos kaip išankstinis apmokėjimas už prekes.
Esant tokiai situacijai, gautinos sumos yra 2 000 000 rublių. nurodyta balanso 1230 eilutėje. Tuo pačiu metu 1520 eilutėje nurodoma mokėtinų sąskaitų suma 1 180 000 RUB. (1 000 000 + 180 000).
Gautinų sumų formavimas.
Gautinų sumų formavimo tvarka priklauso nuo sandorio, per kurį jos atsirado, sąlygų. Paprastai jos dydis yra lygus parduotų prekių, darbų ar paslaugų sutartinei kainai. Be to, kai kuriose situacijose jis formuojamas specialia tvarka. Taigi skolos suma gali būti padidinta arba sumažinta, jei įmonė klientams suteikia komercinę paskolą, jei skola išreikšta įprastiniais piniginiais vienetais arba užsienio valiuta, jei ji atsirado dėl avansinio mokėjimo ir pan. nustatyta speciali tvarka įsiskolinimams pagal prekių biržos sandorius.
Susijusios nuorodos
Registracija
Kur atsispindi gautinos sumos?
Kiekvienais metais įmonė parengia balansą. Tai pagrindinis finansinės atskaitomybės dokumentas. Jį išanalizavusios trečiųjų šalių organizacijos gauna informaciją apie jos mokumą ir kreditingumą. Balansas suskirstytas į turtą ir įsipareigojimus, kurių kiekvienas savo ruožtu skirstomas į atskirus straipsnius. Toliau pažvelkime į gautinas sumas ir turtą išsamiau.
Įkeliama...
