La procedura per la contabilizzazione del capitale di riserva dell'organizzazione. Cos'è il capitale di riserva e come si forma in un'impresa?

Ordine di creazione

In conformità con l'art. 35 della legge federale del 26 dicembre 1995 n. 208-FZ "Sulle società per azioni" (di seguito denominata legge JSC), nella società viene creato un fondo di riserva nell'importo previsto dallo statuto della società, ma non meno del 5% del suo capitale autorizzato. Il fondo di riserva della società è costituito mediante contributi annuali obbligatori fino al raggiungimento della dimensione stabilita dallo statuto della società. L'importo dei contributi annuali è previsto dallo statuto della società, ma non può essere inferiore al 5% dell'utile netto fino al raggiungimento dell'importo stabilito dallo statuto della società. Il fondo di riserva della società è destinato a coprire le perdite, nonché a rimborsare le obbligazioni della società e a riacquistare le azioni della società in assenza di altri fondi. Il fondo di riserva non può essere utilizzato per altri scopi.

In conformità con l'art. 30 della legge federale del 02/08/98 n. 14-FZ "Sulle società a responsabilità limitata" (di seguito denominata Legge LLC), una società può creare un fondo di riserva e altri fondi nelle modalità e negli importi previsti dallo statuto della società.

La legge LLC non regola l'elenco dei fondi da creare, la procedura per la loro formazione e utilizzo.

In conformità con l'art. 11 della legge federale del 05/08/96 n. 41-FZ “Sulle cooperative di produzione”, lo statuto della cooperativa può stabilire che una certa parte della proprietà posseduta dalla cooperativa costituisca il fondo indivisibile della cooperativa, utilizzato per gli scopi determinati dallo statuto della cooperativa. La decisione di costituire un fondo cooperativo indivisibile viene presa con decisione unanime dei membri della cooperativa, salvo diversa disposizione dello statuto della cooperativa. I beni che costituiscono il fondo indivisibile della cooperativa non sono compresi nelle quote dei soci della cooperativa. L'immobile indicato non può essere pignorato per i debiti personali di un membro della cooperativa.

Lo statuto della cooperativa può prevedere altri fondi costituiti dalla cooperativa.

In conformità con l'art. 16 della legge federale del 14 novembre 2002 n. 161-FZ “Sulle imprese unitarie statali e municipali”, un'impresa unitaria, a scapito dell'utile netto rimasto a sua disposizione, crea un fondo di riserva nel modo e nel modo importi previsti dallo statuto dell'impresa unitaria. I fondi del fondo di riserva vengono utilizzati esclusivamente per coprire le perdite dell'impresa unitaria.

Un'impresa unitaria, a scapito dell'utile netto, crea anche altri fondi secondo il loro elenco e secondo le modalità previste dallo statuto dell'impresa unitaria. I fondi accreditati su tali fondi possono essere utilizzati da un'impresa unitaria solo per gli scopi specificati dalle leggi federali, da altri atti normativi e dalla carta dell'impresa unitaria. Attualmente non esistono leggi che stabiliscano la necessità per le imprese unitarie di creare altri fondi.

Pertanto, nelle società per azioni è necessario creare capitale di riserva. Nelle società a responsabilità limitata e nelle cooperative di produzione la creazione di fondi di riserva non è obbligatoria, ma può essere sancita nello statuto dell'organizzazione interessata. Nelle imprese unitarie il fondo di riserva, a nostro avviso, può essere creato per decisione del proprietario dell'immobile.

Lo schema generale delle registrazioni contabili per la contabilizzazione del movimento dei fondi di capitale di riserva è il seguente.

Quando si crea il capitale di riserva, viene inserita la seguente voce:

Addebitare 84 Accreditare 82

L'importo delle detrazioni effettuate.

L’utilizzo del capitale di riserva risulta dalle seguenti voci:

Addebitare 82 Accreditare 84

Per importi utilizzati per ripagare le perdite

Dare 82 Avere 75 (70)

Per gli importi utilizzati per pagare i dividendi sulle azioni privilegiate (solo nelle società per azioni).

È facile vedere che la procedura per l'utilizzo dei fondi di capitale di riserva è del tutto simile alla procedura per l'utilizzo degli utili netti (non distribuiti). Poiché le riserve corrispondenti possono essere create solo dopo la determinazione del risultato finanziario finale e il pagamento delle tasse, non è necessario organizzare e mantenere la contabilità fiscale per le transazioni sul capitale di riserva.

Consideriamo le caratteristiche dell'utilizzo dei fondi di capitale di riserva in alcune aree utilizzando l'esempio delle società per azioni.

Rivestimentoperdite per la società

In questo caso, una condizione necessaria per l'utilizzo del capitale di riserva è che l'organizzazione subisca una perdita.

Da una lettura letterale delle disposizioni della legge sulla JSC, possiamo concludere che solo una parte del capitale di riserva corrispondente all'importo della perdita può essere utilizzata per coprire la perdita.

ESEMPIO 1

Dopo la riforma del saldo sul conto 84, è stato formato un saldo debitore per un importo di 100 mila rubli. L'importo del capitale di riserva costituito alla data di riferimento ammontava a 350 mila rubli.

100mila rubli possono essere utilizzati per coprire la perdita:

Addebitare 82 Accreditare 84

100mila rubli.

Dopo aver completato questa registrazione contabile, il saldo del conto 84 diventerà zero. E il saldo del capitale di riserva è di 250mila rubli. - la società può utilizzarlo per pagare i dividendi sulle azioni privilegiate - direttamente dal conto 82 (senza accreditare le fonti di pagamento dei dividendi sul conto degli utili non distribuiti). I fondi di capitale di riserva non possono essere utilizzati per pagare i dividendi sulle azioni ordinarie (con diritto di voto).

Ricordiamo che la semplice presenza di un saldo creditore sul conto 84 non conferisce il diritto assoluto al pagamento dei dividendi. Articoli separati della legge sulla JSC stabiliscono che i dividendi non possono né essere dichiarati né pagati se, alla data di adozione della decisione corrispondente, il valore del patrimonio netto della società è inferiore al suo capitale autorizzato e al fondo di riserva e l'eccedenza del il valore di liquidazione delle azioni privilegiate collocate supera il valore nominale determinato dallo statuto o diventa inferiore alla loro dimensione a seguito di tale decisione.

Pagamento dei dividendi sulle azioni privilegiate

Come già osservato, un elenco esaustivo degli ambiti di utilizzo dei fondi di capitale di riserva è determinato dall'art. 35 della Legge sulla JSC. Tale elenco non prevede l'utilizzo dei fondi di riserva per il pagamento dei dividendi. Inoltre, l'articolo citato vieta direttamente l'utilizzo del fondo di riserva per altri scopi.

Tuttavia, il comma 2 dell’art. 42 della Legge sulla JSC stabilisce che i dividendi su azioni privilegiate di determinati tipi possono essere pagati anche a scapito dei fondi speciali della società precedentemente costituiti a tali fini.

Dalla norma citata risulta evidente che il capitale di riserva di una società può essere una combinazione di più fondi formati dall'utile netto. Se la creazione di un fondo di riserva è obbligatoria, i documenti costitutivi possono prevedere la formazione e l'utilizzo di altri fondi (compreso un fondo speciale per il pagamento dei dividendi sulle azioni privilegiate).

I dividendi sulle azioni privilegiate differiscono dai dividendi sulle azioni ordinarie in quanto il loro ammontare è fissato in un importo fisso e non dipende dalla performance della società. In pratica, possono verificarsi situazioni in cui l'importo del profitto ricevuto non è sufficiente per pagare i dividendi su tutte le azioni. Dai requisiti della legislazione sulle società per azioni consegue che in una situazione del genere è necessario utilizzare prima i fondi provenienti dagli utili non distribuiti e quindi i fondi da un fondo speciale.

ESEMPIO 2

L'utile totale per il periodo di riferimento è stato di 200mila rubli, la dimensione del fondo speciale è stata di 500mila rubli. L'obbligo della società di pagare i dividendi sulle azioni privilegiate ammontava a 350mila rubli.

Nella contabilità, la maturazione dei dividendi si rifletterà come segue:

Addebitare 84 Avere 75

200mila rubli. - l'importo dell'utile netto utilizzato per pagare i dividendi sulle azioni privilegiate

Addebitare 82 Avere 75

150mila rubli. - l'importo dei fondi del fondo speciale stanziati per il pagamento dei dividendi sulle azioni privilegiate.

Allo stesso tempo, a nostro avviso, l'attuale legislazione non vieta un altro schema: tutti i dividendi sulle azioni privilegiate sono pagati dai fondi di un fondo speciale (per le condizioni di esempio - tutti i 350 mila rubli vengono cancellati dall'addebito sul conto 82), e i fondi dell'utile netto sono destinati al pagamento dei dividendi sulle azioni ordinarie o ad altri scopi.

Rimborso obbligazioni societarie

In conformità con l'art. 143 del Codice Civile della Federazione Russa, le obbligazioni sono classificate come titoli.

La definizione di obbligazione è data dall’art. 2 della legge federale del 22 aprile 1996 n. 39-FZ "Sul mercato dei valori mobiliari":

Un'obbligazione è un titolo di emissione che garantisce il diritto del suo detentore a ricevere dall'emittente dell'obbligazione, entro il termine da esso specificato, il suo valore nominale e la percentuale di questo valore fissata in esso o altro equivalente immobiliare. Un'obbligazione può prevedere altri diritti di proprietà del suo titolare, se ciò non contraddice la legislazione della Federazione Russa.

La procedura per il collocamento delle obbligazioni da parte delle società per azioni e delle società a responsabilità limitata è stabilita ai sensi dell'art. 33 della legge sulla JSC e dell'art. 31 della Legge LLC.

RIFERIMENTO

I requisiti generali per l'emissione e il collocamento di obbligazioni sono i seguenti.

La decisione di emettere obbligazioni deve determinare la forma, i termini e le altre condizioni per il rimborso delle obbligazioni.

L'obbligazione deve avere un valore nominale. Il valore nominale di tutte le obbligazioni emesse dalla società non deve superare l'entità del capitale autorizzato della società o l'importo della garanzia fornita alla società da terzi ai fini dell'emissione di obbligazioni. L'emissione di obbligazioni da parte della società è consentita dopo il pagamento completo del capitale autorizzato della società.

La società può emettere obbligazioni con scadenza una tantum o obbligazioni con scadenza in serie a determinate date.

Le obbligazioni possono essere rimborsate in contanti o in altri beni in base alla decisione sulla loro emissione.

La società ha il diritto di emettere obbligazioni garantite dal pegno di alcuni beni della società, oppure obbligazioni garantite da garanzie fornite alla società allo scopo di emettere obbligazioni da parte di terzi, e obbligazioni senza garanzia.

L'emissione di obbligazioni non garantite è consentita non prima del terzo anno di esistenza della società e previa approvazione entro questo momento di due bilanci annuali della società.

Le obbligazioni possono essere nominative o al portatore. Quando si emettono obbligazioni nominative, la società è obbligata a tenere un registro dei proprietari. Un'obbligazione nominativa perduta viene rinnovata dalla società a un prezzo ragionevole. I diritti del proprietario di un'obbligazione al portatore perduta vengono ripristinati dal tribunale secondo le modalità stabilite dalla legislazione procedurale della Federazione Russa.

Per rimborsare le obbligazioni della società in assenza di altri fondi, è possibile creare un fondo di riserva nella società, e nelle società per azioni viene creato obbligatoriamente e nelle società a responsabilità limitata, se lo statuto della società lo prevede.

In conformità con l'art. 92 della legge sulla JSC e dell'art. 49 della Legge sulle società a responsabilità limitata, in caso di collocamento pubblico di obbligazioni o altri titoli da parte sua, è tenuta a pubblicare le informazioni nella quantità e nelle modalità stabilite dal Servizio federale dei mercati finanziari della Federazione Russa.

Per i crediti accesi mediante emissione e collocamento di obbligazioni, le Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti stabiliscono un'apposita procedura di riflessione in contabilità. Tali prestiti sono contabilizzati separatamente nei conti 66 "Liquidi per prestiti e prestiti a breve termine" e 67 "Liquidi per prestiti e prestiti a lungo termine". Inoltre, se le obbligazioni vengono collocate ad un prezzo superiore al loro valore nominale, vengono effettuate registrazioni nell'addebito del conto 51 “Conti correnti”, ecc. in corrispondenza dei conti 66 (al valore nominale delle obbligazioni) e 98 “Risconti passivi " (per l'importo del prezzo in eccesso che colloca le obbligazioni al di sopra del loro valore nominale).

L'importo stanziato sul conto 98 viene ammortizzato uniformemente durante il periodo di circolazione delle obbligazioni sul conto 91 “Altri ricavi e spese”. Se le obbligazioni vengono collocate a un prezzo inferiore al loro valore nominale, la differenza tra il prezzo di collocamento e il valore nominale delle obbligazioni matura in modo uniforme durante il periodo di circolazione delle obbligazioni.

Poiché l'utilizzo dei fondi di capitale di riserva comporta l'ammortamento delle fonti di finanziamento delle spese corrispondenti, in questo caso si dovrebbe parlare di compensazione della differenza tra il prezzo di acquisto dell'obbligazione e il prezzo di collocamento.

ESEMPIO 3

Nel mese di luglio l'organizzazione ha emesso obbligazioni per un importo totale (al valore nominale) di 1 milione di rubli. con scadenza 5 mesi. Le obbligazioni sono state collocate alla pari. Alla scadenza del periodo specificato, le obbligazioni sono state acquistate per 1.100 mila rubli.

In contabilità verranno effettuate le seguenti registrazioni:

nel mese di luglio:

Addebitare 51 Accreditare 66

1000mila rubli. - l'importo del valore nominale delle obbligazioni vendute;

nel mese di dicembre:

Addebitare 66 Accreditare 51

1100 mila rubli. - l'importo dei fondi spesi per il pagamento delle obbligazioni riacquistate

Addebitare 82 Accreditare 66

100mila rubli. - l'importo della perdita subita al momento del riacquisto di obbligazioni.

Va sottolineato che l'utilizzo dei fondi di capitale di riserva per il riacquisto di obbligazioni è consentito solo in assenza di altre fonti. In generale, l'eccedenza delle spese di riacquisto delle obbligazioni rispetto al loro valore nominale (o prezzo di collocamento) è inclusa nelle altre spese. Di conseguenza, una situazione in cui è consentito l'utilizzo del capitale di riserva può verificarsi solo quando la società non ha la capacità di generare altre spese, cioè in completa assenza di attività imprenditoriale.

Le istruzioni per l'utilizzo del piano dei conti contengono l'indicazione della possibilità di registrare le seguenti voci: Debito 82 Credito 66 (67) - per importi utilizzati per rimborsare obbligazioni.

A nostro avviso, tale cablaggio non è corretto. Il saldo creditore sui conti prestito e credito si forma quando vengono collocate obbligazioni - per un importo pari all'importo dei fondi ricevuti sul conto corrente. La registrazione in addebito del conto 82 e in accredito del conto 66 (67) aumenta (in realtà raddoppia) l'importo del debito sui fondi presi in prestito.

Anche la registrazione inversa è impossibile - Debito 66 (67) Credito 82 - poiché il rimborso del debito sui fondi presi in prestito non può aumentare l'importo del capitale di riserva.

Pertanto, l'utilizzo dei fondi di capitale di riserva durante il rimborso delle obbligazioni è possibile solo nella situazione sopra descritta.

Riacquisto di azionisocietà

Le azioni delle società per azioni (così come le azioni delle LLC e delle cooperative di produzione) vengono solitamente riscattate al fine di ridurre il capitale autorizzato (fondo comune).

Le azioni acquistate da società per azioni (azioni acquistate da LLC) non devono necessariamente essere annullate e il capitale autorizzato non deve necessariamente essere ridotto. Con decisione dell'assemblea generale, le azioni e le azioni possono essere vendute ai soci della società o a terzi.

Le azioni acquistate dalla società in caso di riorganizzazione devono essere riscattate al momento del riscatto. Le azioni acquistate dalla società negli altri casi sono a disposizione della società. Non danno diritto di voto, non vengono presi in considerazione nel conteggio dei voti e su di essi non maturano dividendi. Tali azioni devono essere vendute entro 1 anno dalla data del loro riscatto, altrimenti l'assemblea generale degli azionisti dovrà decidere di ridurre il capitale autorizzato della società riscattando tali azioni.

Va inoltre tenuto presente che la riduzione del capitale autorizzato di una società mediante l'acquisto e il riscatto di parte delle azioni è consentita se tale possibilità è prevista nello statuto della società. La società non ha il diritto di ridurre il capitale sociale se, di conseguenza, la sua dimensione diventa inferiore al capitale minimo autorizzato della società, determinato alla data di registrazione di tale riduzione nello statuto della società (mille volte il capitale minimo salario mensile per le aziende aperte e cento volte per quelle chiuse).

In alcuni casi, quando si riacquistano azioni dagli azionisti, è necessario tenere presente che il prezzo di riacquisto può superare il valore nominale delle azioni e viceversa. Quest'ultimo caso può verificarsi nel caso in cui il valore di mercato delle azioni al momento precedente la decisione di riacquisto fosse già inferiore alla pari (soprattutto per le azioni quotate). Inoltre, in caso di riacquisto di azioni su richiesta degli azionisti, viene introdotta una limitazione all'utilizzo dei fondi non superiore al 10% del capitale autorizzato. Di conseguenza, se l'importo dei crediti (al valore nominale) supera tale importo, le azioni verranno riacquistate ad un prezzo inferiore. In ogni caso, la differenza tra il valore nominale e il prezzo di rimborso dovrà essere addebitata sul conto 83 del sottoconto “Sovrapprezzo di emissione”.

Tuttavia, va tenuto presente che la normativa attuale prevede solo la possibilità di ridurre il saldo attivo su questo sottoconto. Cioè, se non ci sono fondi sul conto 83, la differenza positiva tra il prezzo di rimborso e il valore nominale delle azioni dovrebbe essere attribuita ad altri conti di patrimonio netto. Nel caso generale si tratta del conto 84. Ma in assenza di utili netti (non distribuiti), possono essere utilizzati anche fondi di capitale di riserva.

Pertanto, la registrazione in addebito del conto 82 e in accredito sul conto 81 “Azioni proprie (azioni)” è possibile in un caso: se le azioni vengono riscattate ad un prezzo superiore alla pari e non ci sono fondi di utile netto per compensare la differenza .

ESEMPIO 4

La società ha deciso di ridurre il capitale sociale di 100mila rubli. e riacquisto in contanti di azioni del valore nominale di 100 mila rubli. I costi effettivi per il riacquisto delle azioni ammontavano a 120mila rubli. I fondi del fondo di riserva sono stati utilizzati per coprire la perdita.

Nella contabilità, le transazioni si rifletteranno come segue:

Addebitare 81 Accreditare 50

120mila rubli. - l'importo dei fondi utilizzati per riacquistare le azioni

Addebitare 82 Accreditare 81

20mila rubli. - per l'importo della differenza positiva tra i costi effettivi di riacquisto delle azioni e il loro valore nominale

Addebitare 80 Accreditare 81

100mila rubli. - si riflette l'annullamento delle azioni riacquistate (con contestuale riduzione del capitale autorizzato).

Lo statuto di una società per azioni può prevedere la costituzione di un fondo speciale per l'aziendalizzazione dei dipendenti della società a partire dall'utile netto. I suoi fondi vengono spesi esclusivamente per l'acquisizione di azioni della società, vendute dagli azionisti di questa società, per il successivo collocamento tra i suoi dipendenti. In caso di vendita a titolo oneroso delle azioni acquistate a spese del fondo per l'aziendalizzazione dei dipendenti dell'azienda, il ricavato viene utilizzato per costituire detto fondo.

Si prega di notare che quando si collocano le azioni acquistate tra i dipendenti della società, si crea una base imponibile per l'imposta sul reddito delle persone fisiche: ai sensi della clausola 19 dell'art. 217 del Codice Fiscale della Federazione Russa, solo i redditi ricevuti da società per azioni da parte degli azionisti di tali società per azioni o partecipanti di altre organizzazioni a seguito della rivalutazione delle immobilizzazioni (fondi), nonché durante la riorganizzazione fornendo per la distribuzione delle azioni delle organizzazioni create tra gli azionisti, non è soggetto a tassazione.

Liquidazione della società

In generale, quando una società viene liquidata, tutti gli importi elencati nei conti di capitale dell’organizzazione vengono raccolti nel conto 84 “Utili non distribuiti (perdita scoperta)” per la distribuzione e i successivi accordi con gli azionisti e i partecipanti alla società. Occorre tuttavia tenere conto delle peculiarità dei calcoli stabiliti dall'art. 23 della Legge sulla JSC. Questo articolo stabilisce il seguente ordine di distribuzione del patrimonio della società liquidata (dopo la conclusione degli accordi con i creditori):

linnanzitutto vengono effettuati i pagamenti sulle azioni che devono essere riacquistate;

l in secondo luogo, vengono pagati i dividendi maturati ma non pagati sulle azioni privilegiate e il valore di liquidazione delle azioni privilegiate determinato dallo statuto della società;

l in terzo luogo, la proprietà della società liquidata è distribuita tra gli azionisti, titolari di azioni ordinarie e di tutti i tipi di azioni privilegiate.

Pertanto, nel caso in cui nell'organizzazione sia stato creato un fondo speciale per il pagamento dei dividendi sulle azioni privilegiate, la chiusura del conto 82 è possibile solo dopo il completamento della seconda fase di liquidazione.

ESEMPIO 5

Una volta conclusi gli accordi con i creditori, i saldi dei conti patrimoniali risultano:

sul conto 84-100 mila rubli;

sul conto 82-400 mila rubli.

I dividendi sulle azioni privilegiate per un importo di 330 mila rubli sono stati maturati ma non pagati. Non sono presenti azioni soggette a riscatto.

In contabilità verranno effettuate le seguenti registrazioni contabili:

Addebitare 84 Avere 75

100mila rubli. - l'importo dei dividendi sulle azioni privilegiate soggetti al pagamento dagli utili non distribuiti

Addebitare 82 Avere 75

230 mila rubli. (330 mila rubli - 100 mila rubli) - per l'importo dei dividendi sulle azioni privilegiate da pagare dal fondo speciale

Addebitare 82 Accreditare 84

170 mila rubli. (400 mila rubli - 230 mila rubli) - per l'importo del saldo del capitale di riserva (un fondo speciale per il pagamento dei dividendi sulle azioni privilegiate) aggiunto all'utile netto della società

Addebitare 84 Avere 75

170 mila rubli. - l'importo del valore dell'immobile da distribuire tra i soci.

Riorganizzazione della società

Le regole per la formazione nel bilancio (e, di conseguenza, nella contabilità) delle informazioni sull'attuazione della riorganizzazione delle organizzazioni sono stabilite dalle Istruzioni metodologiche per la formazione del bilancio durante l'attuazione della riorganizzazione delle organizzazioni, approvate dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 20 maggio 2003 n. 44n.

La riorganizzazione delle organizzazioni può essere effettuata sotto forma di divisione, separazione, fusione, adesione e trasformazione.

La più difficile, a nostro avviso, dal punto di vista della rappresentazione dei risultati nella contabilità e nel reporting, è la riorganizzazione sotto forma di divisione (piuttosto che fusione, adesione o trasformazione). Ciò è dovuto al fatto che durante la divisione sorgono 2 o più (a seconda del numero delle organizzazioni di nuova creazione) successori legali nel periodo compreso tra la preparazione dell'atto di trasferimento e l'iscrizione nel registro delle iscrizioni relative alle nuove organizzazioni; organizzazioni, la composizione e la struttura delle attività e delle passività dell'organizzazione divisa possono cambiare in modo abbastanza significativo e, pertanto, potrebbero sorgere disaccordi riguardo alle attività e passività specifiche ricevute dai singoli successori a seguito della riorganizzazione.

In conformità con il paragrafo 26 delle citate Istruzioni metodologiche, in caso di riorganizzazione di un'organizzazione sotto forma di scissione, al fine di redigere un bilancio di separazione contenente disposizioni sulla successione dei beni e degli obblighi dell'organizzazione riorganizzata sulla base della decisione dei fondatori , gli indicatori numerici del bilancio dell'organizzazione riorganizzata sono suddivisi. In questo caso non viene effettuata alcuna registrazione contabile.

Tuttavia, alcune transazioni nei conti del patrimonio netto dell'organizzazione devono ancora essere riflesse.

La distribuzione del capitale proprio dell'organizzazione scissa viene effettuata esclusivamente secondo la decisione dell'assemblea generale. In questo caso è possibile utilizzare vari approcci, in proporzione al volume degli obblighi, al numero del personale, ecc. Notiamo che nel dividere gli importi del capitale autorizzato è necessario tenere conto dei requisiti della legislazione civile, limitando la dimensione minima per le corrispondenti forme organizzative e giuridiche delle entità imprenditoriali. Gli importi del capitale di riserva possono essere distribuiti a seconda degli scopi per i quali sono stati creati i fondi corrispondenti. Nelle società per azioni, il capitale di riserva creato per il pagamento dei dividendi sulle azioni privilegiate deve essere distribuito in proporzione al numero di azioni (tenendo conto della loro possibile conversione) appartenenti agli azionisti delle organizzazioni di nuova creazione. Il capitale di riserva delle società, creato per pagare le obbligazioni emesse, è distribuito in conformità con la distribuzione delle passività in termini di fondi presi in prestito ricevuti a fronte di queste obbligazioni, ecc.

In pratica, può essere più razionale un altro schema, secondo il quale l'organizzazione riorganizzata chiude i propri conti di capitale, ad eccezione del conto 84 (il cui credito riflette gli importi delle riserve e del capitale aggiuntivo), la divisione riguarda solo i fondi degli utili non distribuiti , da cui le società di nuova costituzione costituiscono fondi che costituiscono il capitale di riserva.

Una procedura simile può essere utilizzata per formalizzare la ridistribuzione degli importi del capitale di riserva durante una fusione, scissione o acquisizione di organizzazioni.

Per quanto riguarda la trasformazione, qui possono venire in primo piano i requisiti generali della legislazione civile che regolano la creazione e l'utilizzo del capitale di riserva. La trasformazione comporta molto spesso un cambiamento nella forma organizzativa e legale e, pertanto, la composizione e la dimensione degli obblighi nei confronti degli azionisti e dei partecipanti possono cambiare radicalmente. Ad esempio, quando una società per azioni viene trasformata in una LLC o in una cooperativa di produzione, scompare la necessità di riservare fondi per il pagamento dei dividendi sulle azioni privilegiate o per il riacquisto di azioni. D'altra parte, potrebbe essere necessario riservare fondi per il riscatto di azioni (transazioni con un partecipante in pensione della LLC) o la creazione di un fondo indivisibile.

Se, a seguito di una riorganizzazione, una LLC o una cooperativa di produzione viene trasformata in una società per azioni, non cambia solo la struttura degli obblighi (per i quali è possibile riservare la liquidazione), ma anche il quadro giuridico per la creazione di fondi di riserva.

Pertanto, in fase di trasformazione, sembra anche più appropriato aggiungere il saldo del fondo di riserva all'utile netto. La particolarità è che ciò richiede una significativa modifica dei documenti costitutivi (rispetto a quelli previgenti).

In conclusione, va sottolineato ancora una volta che i fondi accumulati sul conto 82 possono essere utilizzati solo per finanziare spese soggette a rimborso dall'utile netto. Altri tipi di fondi di riserva (ad esempio un fondo di riparazione) sono contabilizzati nel conto 96 "Riserve per spese future", gli importi registrati partecipano alla formazione del costo dei prodotti (lavori, servizi) e a fini fiscali sono presi in considerazione secondo le modalità stabilite dal Cap. 25 Codice Fiscale della Federazione Russa. Gli importi accreditati sul conto 82 non sono soggetti all'imposta sul reddito.

Se la legge che regola le attività di un'organizzazione non menziona la possibilità di creare un fondo di riserva, obbligatorio o volontario, ciò non priva l'organizzazione del diritto di stabilire una disposizione corrispondente nei suoi documenti costitutivi.

Le fonti di formazione del fondo di riserva possono essere:

• detrazioni dall'utile netto dell'organizzazione;

• contributi dei soci (azionisti), ecc.

Ricostituire il fondo di riserva fino a quando il fondo non sarà completamente formato (vale a dire, nell'importo stabilito nei documenti costitutivi dell'organizzazione). Successivamente non è possibile versare temporaneamente contributi (contributi, contributi, ecc.) al fondo di riserva.

Quando il fondo di riserva viene speso, la sua dimensione diventa inferiore al valore stabilito. In questo caso, riprendere a ricostituire il fondo di riserva finché le sue dimensioni non soddisfano i requisiti della legge e (o) dei documenti costitutivi.

Le organizzazioni tenute a creare un fondo di riserva possono utilizzarlo solo per scopi strettamente definiti. Le organizzazioni che creano volontariamente un fondo, di norma, possono utilizzarlo per qualsiasi scopo specificato nei documenti costitutivi (carta).

Situazione: è possibile modificare la dimensione del fondo di riserva originariamente fissato nello statuto dell'organizzazione?

Risposta: sì, puoi.

La procedura per la formazione (compresa la dimensione) del fondo di riserva è approvata dall'organo competente dell'organizzazione ed è sancita nei suoi documenti costitutivi (carta) (vedere, ad esempio, paragrafo 1 dell'articolo 35 e paragrafo 3 dell'articolo 11 della legge del 26 dicembre 1995 n. 208-FZ, paragrafo 1, articolo 30 e paragrafo 2, articolo 12 della legge dell'8 febbraio 1998 n. 14-FZ).

In una società per azioni, ad esempio, tali poteri spettano all'assemblea generale degli azionisti. In una LLC - un'assemblea generale dei partecipanti.

Pertanto, per modificare l'entità del fondo di riserva, inizialmente fissato nella carta, tale organo competente deve decidere di aumentarlo (diminuirlo) e, sulla base di tale decisione, apportare le opportune modifiche ai documenti costitutivi (vedi, ad esempio, paragrafo 1 dell'articolo 12 e comma 1 comma 1 dell'articolo 48 della legge del 26 dicembre 1995 n. 208-FZ, comma 4 dell'articolo 12, comma 2 dell'articolo 33 della legge dell'8 febbraio 1998 n. 14-FZ).

Tuttavia, si deve tenere conto del fatto che nelle organizzazioni che costituiscono obbligatoriamente un fondo, di norma, la dimensione minima del fondo di riserva è stabilita legalmente. Ad esempio, nelle società per azioni, il fondo di riserva non può essere inferiore al 5% del capitale autorizzato (clausola 1, articolo 35 della legge del 26 dicembre 1995 n. 208-FZ).

Nella contabilità, riflettere la formazione del fondo di riserva nel credito del conto 82 “Capitale di riserva”. Il conto corrispondente, nonché i documenti sulla base dei quali viene effettuata la registrazione contabile, dipendono dalla fonte di formazione del fondo.

Nel rendiconto finanziario, riflettere le informazioni sul fondo di riserva:

• nello Stato Patrimoniale. Per ulteriori informazioni, vedere tavolo;

• nel prospetto delle variazioni del patrimonio netto. Per ulteriori informazioni, vedere tavolo.

Ciò risulta dai paragrafi 5, 20, 30 della PBU 4/99.

Formazione di un fondo di riserva dall'utile netto

Se il fondo di riserva viene formato a scapito dell'utile netto dell'organizzazione (ad esempio, tale fonte di formazione del fondo è obbligatoria per le società per azioni), la sua creazione (ricostituzione) dovrebbe riflettersi nella contabilità registrando:

Addebitare 84 Accreditare 82

- sono state effettuate detrazioni al fondo di riserva dagli utili non distribuiti.

Ciò consegue dalle Istruzioni per il piano dei conti (conti 82, 84).

Effettuare la registrazione sulla base di un certificato contabile in cui si fornisce il calcolo dei contributi al fondo di riserva (parte 2 dell'articolo 9 della legge del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ).

Non è richiesta un'ulteriore decisione dell'assemblea generale dei partecipanti (azionisti) dell'organizzazione sulla destinazione dell'utile netto al fondo di riserva. Poiché se un'organizzazione lo crea (per forza di legge o volontariamente), l'obbligo e la procedura per la costituzione del fondo sono fissati nei documenti costitutivi (carta) dell'organizzazione. Pertanto, i proprietari non sono tenuti a confermare regolarmente una decisione presa in precedenza. Questa conclusione consegue, ad esempio, dal paragrafo 1 dell'articolo 35 della legge del 26 dicembre 1995 n. 208-FZ (per le società per azioni), dal paragrafo 1 dell'articolo 30 della legge dell'8 febbraio 1998 n. 14 -FZ (per LLC).

Poiché non è necessaria un'ulteriore decisione dell'assemblea generale dei partecipanti (azionisti) sul trasferimento dell'utile netto al fondo di riserva, effettuare registrazioni contabili nell'anno in cui è stato ricevuto l'utile.

Un esempio di come i contributi annuali al fondo di riserva dall'utile netto dell'organizzazione si riflettono nei registri contabili di una società per azioni

Il capitale autorizzato di CJSC Alpha è di 100.000 rubli. Secondo lo statuto della società, il fondo di riserva deve essere pari al 10% del capitale autorizzato, ovvero 10.000 rubli. (RUB 100.000 × 10%). I contributi annuali alla formazione di un fondo di riserva ammontano al 6% dell'utile netto. Dal 1° gennaio la dimensione del fondo di riserva ammonta a 8.000 rubli.

Quest'anno l'utile netto di Alpha è stato di 50.000 rubli. Pertanto, l'importo dei contributi annuali al fondo di riserva quest'anno dovrebbe essere di 3.000 rubli. (50.000 RUB × 6%). Poiché però mancano solo 2.000 rubli prima di raggiungere il valore del fondo di riserva previsto dallo statuto della società. (10.000 rubli - 8.000 rubli), i contributi al fondo di riserva ammonteranno esattamente a questo importo (2.000 rubli).

Il contabile ha riflesso il calcolo dei contributi al fondo di riserva nel certificato contabile.

Nel mese di dicembre, il contabile ha registrato nella contabilità di Alpha:

Addebitare 84 Accreditare 82
- 2000 rubli. - sono stati versati contributi al fondo di riserva nella misura necessaria a completarne la costituzione.

Indipendentemente dal sistema fiscale scelto, la formazione di un fondo di riserva a partire dall’utile netto dell’organizzazione non influisce sul calcolo delle imposte. Poiché ciò non genera spese che possono essere prese in considerazione ai fini fiscali (vedere, ad esempio, l'articolo 252 del Codice tributario della Federazione Russa, decisione della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa del 12 agosto 2008 n. 9690/ 08, risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto della Siberia occidentale del 7 aprile 2008 n. F04-2259/2008(3199-A27-15)).

Formazione di un fondo di riserva mediante contributi

La maggior parte delle organizzazioni senza scopo di lucro (comprese le cooperative di credito, agricole, di consumo e di risparmio immobiliare) sono tenute a creare un fondo di riserva, anche attraverso i contributi dei loro membri (azionisti) (clausola 16, parte 3, articolo 1, clausola 1 h 4 Articolo 6 della legge del 18 luglio 2009 n. 190-FZ, paragrafi 6-7 dell'articolo 34 della legge dell'8 dicembre 1995 n. 193-FZ, parte 1 dell'articolo 53 della legge del 30 dicembre 2004 n. 215-FZ).

I contributi ricevuti dai membri (azionisti) sono inizialmente riconosciuti come mirati e contabilizzati nel credito del conto 86 "Finanziamento mirato". Per controllare il debito dei membri (azionisti), è possibile utilizzare il conto 76 "Accordi con vari debitori e creditori". Effettua nella tua contabilità le seguenti registrazioni:

Addebitare 76 Accreditare 86

- riflette il debito dei membri (azionisti) di versare contributi al fondo di riserva;

Addebitare 55 (50, 51) Avere 76

- sono stati ricevuti i contributi dei soci (azionisti) al fondo di riserva;

Addebitare 86 Accreditare 82

- i contributi dei soci (azionisti) sono stati inviati al fondo di riserva.

Ciò consegue dalle Istruzioni per il piano dei conti (conti 82 e 86).

Effettuare iscrizioni sulla base di documenti che confermano il debito dei membri (azionisti) per i contributi al fondo di riserva e documenti che confermano il trasferimento di tali contributi (Parte 2 dell'articolo 9 della legge del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ) .

Se un'organizzazione applica un sistema fiscale generale (semplificato), non includere i contributi (quote) ricevuti dai membri nel reddito imponibile. Tali importi sono riconosciuti come entrate mirate al mantenimento delle organizzazioni senza scopo di lucro e allo svolgimento delle loro attività statutarie e non vengono prese in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito (imposta unica). Ciò deriva dal comma 1 del paragrafo 2 dell'articolo 251 e dal comma 1 del paragrafo 1.1 dell'articolo 346.15 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Il capitale di riserva (alcuni lo chiamano il fondo) lo è proprietà dell'impresa, la cui fonte sono le detrazioni dagli utili non distribuiti. Per le organizzazioni costituite sotto forma di società per azioni, l'obbligo di creare tali fondi è stabilito dalla legge.

Le sue funzioni

Molti economisti e contabili moderni considerano il capitale di riserva in una forma semplificata. Credono che l'unica funzione che svolge sia protettiva. Allo stesso tempo, si ritiene che sia necessario solo per coprire le perdite finanziarie subite nel processo di attività. Questo è fondamentalmente sbagliato. Possiamo evidenziare molte altre funzioni importanti svolte dai fondi creati sotto forma di riserva.

I requisiti legislativi per la formazione di tali fondi consentono allo Stato di influenzare le attività di vari tipi di organizzazioni.

Oggi in Russia questo è il modo per influenzare le imprese create sotto forma di società per azioni e società con partecipazione straniera.

Nel processo di creazione del capitale, il personale dirigente è incoraggiato a valutarne adeguatamente le dimensioni. Dato che questo denaro viene sottratto alla circolazione, non dovrebbe essercene troppo. La dimensione adeguata del fondo dovrebbe essere calcolata in base alla rischiosità dell'attività, nonché alla crescita delle dimensioni dell'azienda.

Per quali scopi viene creato?

Le direzioni per spendere questi fondi sono determinate principalmente dalla forma giuridica dell'organizzazione.

Per le società per azioni, gli scopi della creazione di riserve, così come i loro altri parametri, sono strettamente regolati dalla legge. In questo caso i fondi possono essere spesi per:

• copertura delle perdite subite nel corso dell'attività;
• in assenza di altre fonti per rimborsare le obbligazioni e organizzare il riacquisto di azioni.

I fondi creati dalla società per azioni, indipendentemente dalla loro entità, non possono essere utilizzati per risolvere altri problemi.

Per le altre forme di organizzazione aziendale non esistono restrizioni legislative sugli ambiti di spesa di tali fondi. Questi obiettivi sono solitamente stabiliti nei documenti costitutivi dell'azienda.

Dimensioni

La principale fonte di formazione di questo capitale sono gli utili non distribuiti della società. Si intende quella parte dell'utile che non è stata spesa nei periodi precedenti. Molto spesso viene utilizzato per lo sviluppo del business.

Società per azioni

Per quanto riguarda le JSC, la legislazione russa stabilisce non solo l'obbligo di trasferire fondi a fondi. Anche la loro dimensione minima è chiaramente regolamentata.

Oggi l'importo delle riserve formate non dovrebbe essere inferiore al 5% del capitale autorizzato.

Il valore specifico è fissato nei documenti costitutivi. Se una nuova organizzazione viene creata in conformità con la legge, può costituire un fondo non immediatamente, ma gradualmente. Successivamente, fino al raggiungimento dell’importo stabilito delle riserve, la responsabilità della società è quella di accantonare annualmente almeno il 5% dell'utile netto ricevuto.

Società a responsabilità limitata

Le LLC non hanno l'obbligo di creare fondi di riserva in Russia. Tuttavia, le aziende create in questa forma hanno il diritto di farlo.

Lo statuto dell'organizzazione può contenere una clausola sul capitale di riserva. La procedura per la sua creazione e l'importo dei contributi richiesti sono fissati qui. Ogni anno, dopo la formazione e l'esame del bilancio, i proprietari della LLC decidono in una riunione come distribuire gli utili. Possono usarlo anche per questi scopi.

Imprese a partecipazione straniera

Secondo la legislazione russa, le società create con l'attrazione di investimenti esteri sono tenute a costituire un fondo di questo tipo. La sua dimensione minima è determinata a livello 1/4 del capitale autorizzato.

Caratteristiche contabili

La normativa vigente disciplina la contabilizzazione di tale capitale sul conto passivo omonimo 82. Su di esso possono essere aperti sottoconti denominati fondo di riserva disponibile e utilizzato. In conformità con le caratteristiche del mantenimento dei conti passivi un aumento viene preso in considerazione per il suo credito e una diminuzione dell'importo della riserva viene presa in considerazione per il suo debito.

Le società per azioni possono contabilizzare su questo conto i seguenti fondi:

• ricambio;
• creato per corporatizzare i dipendenti;
• destinato al pagamento dei dividendi sulle azioni privilegiate;
• altri creati sulla base della Carta.

Altre organizzazioni contabilizzano i fondi di riserva in questo conto, così come altre costituite in conformità con la carta.

Registrazioni contabili

Tutte le transazioni effettuate utilizzando il conto 82 possono essere suddivise in gruppi a seconda della direzione e in relazione a ciò che cambia la dimensione del fondo:

• formazione;
• spesa;
• diminuire.

Formazione

Come notato in precedenza, la riserva è formata dagli utili non distribuiti. Pertanto, tale situazione si riflette nella contabilità come segue:

• Addebito sul conto 84 “Utili non distribuiti/perdite scoperte” - Accredito sul conto 82 “Capitale di riserva”.

Se i fondatori decidono di costituire riserve per aumentare il capitale sociale mediante conferimento di diritti patrimoniali o non patrimoniali di loro spettanza, in contabilità viene effettuata la seguente registrazione:

• Addebito sul conto 75, utilizzato per contabilizzare gli accordi con i proprietari - Credito 82.

Utilizzo

Se si decide di utilizzare i fondi di riserva per coprire le perdite subite, viene effettuata una registrazione sul conto 84, che è l'inverso di quanto fatto al momento della loro formazione:

• Debito 82 - Credito 84 in termini di riflessione delle perdite scoperte.

È importante comprendere che in contabilità, la copertura delle perdite mediante la spesa delle riserve create è considerata un evento verificatosi dopo la data di riferimento del bilancio. Ciò significa che nel periodo per il quale viene fornita la rendicontazione, le informazioni rilevanti sono riflesse nella nota esplicativa e nella relazione che riflette profitti e perdite.

Le voci corrispondenti verranno generate nel prossimo anno di riferimento.

Se una tale situazione si verifica in una società per azioni, questa deve successivamente contribuire alle riserve fino al ripristino dell'importo richiesto.

Nei casi in cui le obbligazioni vengono rimborsate utilizzando i fondi di riserva, in corrispondenza del conto 82 vengono utilizzati i conti 66 o 67, a seconda del periodo per il quale sono state emesse:

• Addebito 82 - Accredito sul conto 66, destinato alla contabilizzazione dei pagamenti su obbligazioni a breve termine.

• Addebito 82 - Accredito sul conto 67, destinato a contabilizzare il regolamento delle passività a lungo termine.

Quando la riserva viene accantonata per il riacquisto di azioni, viene formato il seguente blocco di registrazioni:

• La situazione del riacquisto di titoli si riflette nell'addebito del conto 81 "Azioni proprie (azioni)" e nell'accredito dei conti contanti a seconda dei fondi utilizzati.
• Annullamento delle azioni corrispondenti – Addebito 80 “Capitale autorizzato”, Accredito 81 per l'importo del loro valore nominale.
• Attribuzione della differenza tra valore nominale e importo effettivo pagato a carico delle riserve – Addebito 82, Accredito 81.

Diminuire

In caso di diminuzione del capitale autorizzato di un'organizzazione, ha il diritto di ridurre l'entità del fondo di riserva per adeguarlo ai documenti costitutivi.

In questo caso, dopo aver effettuato la registrazione statale delle relative modifiche, in contabilità vengono effettuate le seguenti registrazioni:

• Conto addebito 82 – Conto accredito 84.

In conclusione, vorrei sottolineare che la creazione di riserve è importante per qualsiasi organizzazione. Allo stesso tempo, il funzionamento delle loro spese non è in grado di modificare la dimensione del patrimonio netto. In realtà, riflette solo la variazione delle azioni di varie fonti che costituiscono il capitale azionario della società.

Capitale di riserva rappresenta i fondi accumulati dalla società per scopi specifici collocandovi gli utili non distribuiti per coprire le perdite, nonché per rimborsare le obbligazioni della società e riacquistare le azioni della società in assenza di altri fondi. Le principali funzioni del capitale di riserva sono:
- garanzia- stabilisce che il capitale di riserva è una sorta di assicurazione per azionisti e creditori nel caso in cui l'organizzazione non disponga di fondi sufficienti per ripagare i debiti nei loro confronti;
- limitando la capacità di prendere decisioni sulla distribuzione degli utili- La società non ha il diritto di prendere una decisione tra i partecipanti o sul pagamento dei dividendi sulle azioni se, il giorno in cui viene presa tale decisione, il valore del patrimonio netto della società è inferiore al suo capitale autorizzato, riserva fondo e l'eccedenza rispetto al valore nominale stabilito dallo statuto, il valore di liquidazione delle azioni privilegiate in circolazione o diminuisce la loro dimensione a seguito di tale decisione. Questa funzione viene eseguita a causa del fatto che la formazione del capitale di riserva viene effettuata dalle stesse fonti della maturazione dei dividendi, ma in ordine di priorità: i contributi al capitale di riserva vengono effettuati prima dell'annuncio del pagamento dei dividendi.
La differenziazione (del fondo) nel bilancio e nella contabilità è diffusa nella pratica mondiale e le sue dimensioni superano notevolmente quelle stabilite dalla legislazione russa; Grazie all'importanza e al significato delle funzioni del capitale di riserva, un'organizzazione ha l'opportunità non solo di aumentare la trasparenza e l'attrattiva dei propri rendiconti finanziari, ma anche di stabilizzare le proprie attività finanziarie ed economiche.
Ai sensi del comma 1 dell'art. 35 della legge federale del 26 dicembre 1995 N 208-FZ "sulle società per azioni" (di seguito denominata legge N 208-FZ) le società per azioni sono tenute a creare un fondo di riserva, il cui importo minimo è pari al 5% del capitale autorizzato. L'importo specifico della riserva è determinato dallo statuto della società per azioni (l'importo massimo dei contributi annuali al fondo di riserva non è limitato dalla legge) e la società è obbligata a contribuire annualmente almeno al 5% dell'utile netto al capitale di riserva fino a raggiungere l'importo specificato nello statuto. Una volta raggiunto questo importo, i contributi annuali al fondo di riserva potrebbero temporaneamente non essere versati.
Ne ha diritto una società a responsabilità limitata, ma non è tenuto a costituire il capitale di riserva. Secondo l'art. 30 della legge federale n. 14-FZ del 02/08/1998 "Sulle società a responsabilità limitata" (di seguito denominata legge n. 14-FZ), una società può creare un fondo di riserva e altri fondi nelle modalità e nell'importo prescritti dallo statuto della società. Come nel caso di una società per azioni, ad essa viene trasferita una parte dell’utile netto dell’organizzazione.
Deduzione nel capitale di riserva si riflette nell'accredito del conto 82 “Capitale di riserva” e nell'addebito del conto 84 “Utili non distribuiti (perdita scoperta)”, sottoconto 1 “Utile da distribuire”.
Va notato che i documenti normativi utilizzano termini diversi: nelle leggi n. 208-FZ e n. 14-FZ viene utilizzata la frase "fondo di riserva", nei rendiconti finanziari - "capitale di riserva". In senso lato, capitale di riserva e fondo di riserva possono essere considerati sinonimi, ma allo stesso tempo l'uso di termini diversi nei documenti normativi in ​​relazione a una categoria non può essere considerato un fatto positivo, poiché non dovrebbero contraddire i concetti che caratterizzano la vita economica di un'impresa (organizzazione) e utilizzata nel diritto civile.
La relazione per il 2011 deve essere presentata secondo le nuove forme di rendiconto contabile approvate dall'ordinanza del Ministero delle finanze russo del 2 luglio 2010 N 66n. Il capitale di riserva è indicato alla riga 1360 dello stato patrimoniale. Alla riga specificata possono essere aperte righe aggiuntive, che riflettono i dati sui conti secondari: 1 “Riserve formate in conformità con la legge”; 2 “Riserve costituite ai sensi degli atti costitutivi” al conto 82.
Ricordiamo che la distribuzione degli utili, anche per la formazione del capitale di riserva, sulla base dei risultati dell'anno appartiene alla categoria degli eventi che indicano le condizioni economiche in cui opera l'organizzazione dopo la data di riferimento del bilancio. Allo stesso tempo, nel periodo di riferimento per il quale l'organizzazione distribuisce gli utili, non vengono effettuate registrazioni contabili. Le iscrizioni per la formazione del capitale di riserva vengono redatte dopo l'assemblea generale annuale degli azionisti (partecipanti) e sulla base della sua decisione, documentata nel verbale o in un estratto del verbale. Tuttavia, il solo protocollo come documento primario per la registrazione contabile non è sufficiente, poiché non contiene dettagli che devono essere inclusi nel documento primario. In questo caso, come documento contabile primario viene utilizzato un certificato contabile redatto sulla base del verbale dell'assemblea generale degli azionisti (partecipanti). Pertanto, le registrazioni per la formazione della riserva vengono effettuate all'inizio dell'anno successivo.

Esempio 1. JSC con un capitale sociale di 300.000 rubli. ha deciso di creare un capitale di riserva. Secondo lo statuto della società, la sua dimensione è pari al 10% del capitale autorizzato (300.000 rubli x 10% = 30.000 rubli). L'8% dell'utile netto è destinato al capitale di riserva. Alla fine del 2011 ammontava a 200.000 rubli. Dopo l'approvazione del rapporto, è stata presa la decisione di destinare l'utile netto per un importo di 16.000 rubli. (RUB 200.000 x 8%) per la formazione del capitale di riserva.
La costituzione del capitale di riserva è documentata dalle seguenti voci:
Addebito 84, sottoconto 1 "Utile soggetto a distribuzione", Credito 82, sottoconto 1 "Riserve formate in conformità con la legge" - è stata creata una riserva in conformità con la legge - 10.000 rubli. (200.000 RUB x 5%);
Addebito 84, sottoconto 1 "Utile da distribuire", Credito 82, sottoconto 2 "Riserve costituite in conformità con i documenti costitutivi" - è stata creata una riserva sulla base dei documenti costitutivi - 6.000 rubli. [(16.000 RUB - 10.000 RUB) o (200.000 RUB x 3%)].
Pertanto, secondo la riga 1360 del bilancio, il capitale di riserva sarà di 16.000 rubli.

Utilizzo i fondi di capitale di riserva sono contabilizzati come addebito del conto 82 in corrispondenza dei conti 84 - in termini di importi del fondo di riserva stanziato per coprire la perdita dell'organizzazione per l'anno di riferimento; 66 “Liquidazioni su prestiti e prestiti a breve termine” o 67 “Liquidazioni su prestiti e prestiti a lungo termine” - in termini di importi stanziati per rimborsare le obbligazioni emesse dalla società per azioni, in assenza di altri fondi. Non è consentito l'utilizzo del capitale di riserva per altri scopi.
Nonostante tali voci siano indicate nelle Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni (approvate con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 31 ottobre 2000 N 94n), di conseguenza di queste operazioni, il debito del prestito non diminuisce, ma, al contrario, aumenta, poiché i conteggi 66 e 67 sono passivo, e il loro turnover dei prestiti indica un aumento del debito su prestiti e prestiti. Ciò significa che, di fatto, non avviene alcun rimborso dell'emissione di obbligazioni, quindi i fondi del capitale di riserva non possono essere utilizzati per rimborsare obbligazioni e riacquistare azioni proprie. Tuttavia, in questa situazione è possibile utilizzare indirettamente i fondi di capitale di riserva.

Esempio 2. Nel periodo in esame, la OJSC ha emesso obbligazioni a breve termine per un importo di 400.000 rubli. Quando vengono rimborsati, deve essere pagato anche un reddito di 40.000 rubli. A causa della mancanza di altre fonti per pagare il reddito, per questi scopi venivano utilizzati i fondi di capitale di riserva.
Le operazioni vengono registrate nei seguenti registri:
Addebito 51 “Conti di regolamento” (50 “Contanti”) Credito 66 - sono state collocate obbligazioni a breve termine e ricevuti fondi per esse - 400.000 rubli;
Addebito 82 Credito 66 - si riflettono i fondi di capitale di riserva stanziati per pagare i redditi sulle obbligazioni - 40.000 rubli;
Addebito 66 Credito 51 (50) - obbligazioni rimborsate e reddito pagato - 440.000 rubli. (400.000 + 40.000).

Se l'importo della perdita risultante è superiore all'importo del capitale di riserva accumulato, tale eccedenza deve essere coperta da altre fonti determinate dall'organo autorizzato (consiglio di amministrazione), ad esempio dagli utili non distribuiti degli anni precedenti o da altri elementi di capitale proprio. Quando si decide di utilizzare i fondi di capitale di riserva per coprire le perdite, la parte utilizzata del capitale di riserva deve essere ripristinata negli anni successivi.
Il capitale di riserva può anche essere cancellato se l'organizzazione ha modificato lo statuto e ne ha determinato le dimensioni in un importo inferiore rispetto a quanto precedentemente accumulato. In questo caso gli importi eccedenti vengono aggiunti agli utili non distribuiti degli anni precedenti. La voce corrispondente viene effettuata solo dopo la registrazione statale delle modifiche necessarie nei documenti statutari.

Esempio 3. Un tempo la società per azioni costituiva un fondo di riserva pari al 15% del capitale autorizzato a scapito dell'utile netto. Successivamente, la dimensione minima del fondo di riserva ai sensi della legge N 208-FZ e dello statuto della società per azioni era del 5%. L'organizzazione aveva una domanda: l'importo del fondo di riserva che supera l'importo minimo stabilito può essere utilizzato come fonte di fondi per coprire spese impreviste? Come notato sopra, non è possibile. Innanzitutto, questo eccesso deve essere restituito al conto 84 (debito 82 credito 84), quindi è possibile utilizzare i fondi provenienti dagli utili non distribuiti ai fini dello sviluppo aziendale, degli investimenti, dell'acquisizione di proprietà, dei bonus, ecc.

Il riacquisto di azioni proprie a scapito del capitale di riserva si riflette nell'addebito del conto 82 e nell'accredito del conto 81 “Azioni proprie (azioni)”.

Esempio 4. La OJSC ha riacquistato 200 azioni proprie del valore nominale di 3.000 rubli al pezzo.
Questa operazione viene eseguita come segue:
Addebito 81 Credito 50 (51) - le azioni proprie acquistate sono state capitalizzate - 600.000 rubli. (3000 rub. x 200 pz.);
Addebito 82 Credito 81 - riflette l'utilizzo dei fondi di capitale di riserva per riacquistare azioni proprie - 600.000 rubli.

Più di 10 anni fa, quando la posizione finanziaria delle nuove società commerciali nelle nuove condizioni di mercato era molto instabile, lo stato ha stimolato la creazione e l’aumento del capitale di riserva, che potrebbe essere una sorta di assicurazione che aumenta la stabilità finanziaria dell’organizzazione. In particolare, una delle leve di tale stimolo sono stati gli incentivi fiscali. Successivamente, la necessità di tali incentivi statali fu riconosciuta come non necessaria e le agevolazioni fiscali sul reddito per la formazione di fondi di riserva furono cancellate a partire dal 21 gennaio 1997.
Attualmente, quando si indirizzano gli utili per formare (aumentare) il fondo di riserva (capitale), non ci sono benefici fiscali sul reddito, vale a dire Per questi scopi, è possibile utilizzare solo l'utile netto rimasto presso l'organizzazione dopo aver pagato l'imposta sul reddito. Pertanto, nonostante l'ovvia fattibilità della formazione di capitale di riserva, molte organizzazioni trascurano i benefici che ciò consente di ottenere e non costituiscono capitale di riserva, poiché viene effettivamente creato a spese dei proprietari che possiedono l'utile netto.

Quando crei la tua attività, devi seguire una serie di passaggi sequenziali, il cui ordine è monitorato dalle autorità competenti. Oggi puoi preparare tutto ciò di cui hai bisogno in modo indipendente o con l'aiuto di servizi legali. Puoi pagare una certa somma e in breve tempo un team di avvocati preparerà l'intero pacchetto di documenti senza inutili complicazioni.

Per creare la propria attività è necessario risolvere una serie di problemi senza i quali nessuna impresa può funzionare, indipendentemente dalla forma di proprietà che rappresenta.

Uno dei primi compiti che devono essere risolti prima è formare un capitale autorizzato.

Cos'è il capitale autorizzato

Il capitale autorizzato è una certa somma di denaro o equivalente in contanti, che consente agli investitori di essere risarciti per i costi delle attività dell'organizzazione in caso di fallimento. L'importo del capitale dipende dal tipo di attività economica di una determinata azienda e ha un certo significato.

Il capitale può essere espresso non solo in denaro, ma anche sotto forma di beni immobili, azioni e beni materiali. Poiché il conto bancario dell’organizzazione viene aperto nella fase iniziale, nel primo mese viene depositata la metà dell’importo totale del capitale autorizzato.

Il concetto di capitale di riserva

Il capitale di riserva è una certa parte del capitale autorizzato principale, dal 5 al 25%, a seconda del tipo di organizzazione. Il suo importo è specificato nello statuto della società, la cui creazione è obbligatoria.

Il capitale di riserva è destinato allo stoccaggio di parte dell'utile ricevuto e alla sua successiva distribuzione per l'acquisto di azioni, nonché al rimborso di eventuali debiti. La tradizione di creare capitale di riserva trae origine dalla pratica occidentale, dove è da tempo consuetudine proteggere la propria attività dall’insolvenza finanziaria.

Non tutte le organizzazioni richiedono riserve di capitale. Ad esempio, una società a responsabilità limitata e l'imprenditoria individuale non sono obbligate a creare tale capitale, ma per una società per azioni ciò è obbligatorio.

Formazione del capitale di riserva

L'importo del capitale di riserva non viene accumulato immediatamente, ma nel corso di un certo periodo di tempo. Il capitale di riserva viene formato a scapito del profitto ricevuto dall'organizzazione, mentre parte dell'utile netto viene trasferito al fondo di capitale di riserva fino al ricevimento dell'importo specificato nel capitale autorizzato. Per ottenere l'importo da detrarre al fondo, riducono l'utile netto, ovvero utilizzano parte dell'utile dopo aver pagato le tasse necessarie.

Oltre al fatto che esiste una parte obbligatoria dell'utile destinata alla formazione della riserva (stabilita sia dalla legge che dallo statuto dell'impresa), esistono altre fonti di ricostituzione del fondo di riserva. Si tratta di riserve stimate, secondo le stime della direzione dell'impresa, meno le spese e le entrate previste (soggette alla stabilità del processo produttivo).

Parlando dell'aspetto contabile di questa parte del bilancio, vale la pena dire che il concetto di capitale di riserva - registrazioni contabili - è associato a un conto separato con un nome simile. Il capitale di riserva, il cui conto è 82, consente di controllare le transazioni di regolamento per questa parte del budget.

L'importo delle entrate annuali al fondo di riserva deve essere una quota superiore o uguale al 5% dell'utile netto derivante dalle attività dell'impresa.

L'importo del capitale di riserva può essere utilizzato per giudicare quanto saldamente si sente un'impresa nel mercato finanziario, il suo successo e la sua redditività.

Utilizzo del capitale di riserva

Esiste un elenco di operazioni di spesa per le quali è possibile spendere il capitale di riserva:

Se un'organizzazione desidera ridurre il proprio capitale autorizzato, ciò può essere fatto acquistando obbligazioni e azioni dagli azionisti con successivo riscatto, per il quale è consentito anche utilizzare i fondi del fondo di riserva.

Capitale di riserva per vari tipi di proprietà

La formazione di una riserva per vari tipi di attività economiche ha le sue caratteristiche. Il capitale di riserva di una società per azioni è costituito almeno dal 5% del capitale autorizzato. Se nelle attività dell’organizzazione è coinvolto un contributo di investimenti esteri, l’importo della riserva aumenta al 25%. Allo stesso tempo, anche le società per azioni hanno una soglia minima per il valore del fondo di riserva.

Ogni anno è necessario depositare una certa somma, il minimo è il 5% dell'utile netto, mentre i trasferimenti minimi sono determinati dalla legge. È per questo tipo di attività che viene determinato lo scopo previsto del capitale di riserva.

Per una società per azioni e una joint venture la creazione di una riserva è obbligatoria; per gli imprenditori individuali e una società a responsabilità limitata ciò non è necessario, quindi puoi spendere i fondi accumulati nella riserva a tua discrezione.

Controllo sulla formazione del capitale di riserva

Per una società per azioni, alla fine di ogni anno è obbligatorio fornire un rendiconto finanziario sulle attività della società, in modo da poter determinare facilmente l’importo dei trasferimenti al fondo di riserva e l’utilizzo dei fondi da esso derivanti.

Poiché il capitale di riserva è formato dagli utili dell'organizzazione a cui sono legati azionisti e investitori, la distribuzione degli utili (incluso l'utilizzo del capitale di riserva) deve essere concordata in un'assemblea degli azionisti.

Dopo il periodo di riferimento viene fornita una relazione contabile sulle attività dell'organizzazione, che può sollevare la questione di come viene strutturato il piano di budget per l'anno successivo. Per risolvere questo problema, si tiene un'assemblea organizzativa degli azionisti, dove viene fornita la documentazione di rendicontazione. Allo stesso tempo, avviene la pianificazione delle riserve per il successivo periodo di riferimento.

Aumento della quantità di capitale di riserva

Le regole non vietano di aumentare l'importo del capitale di riserva, e ciò può essere fatto in qualsiasi momento, anche fino a quando l'importo del capitale di riserva raggiunge la soglia del 5%.

La dimensione della riserva può essere aumentata tenendo un'assemblea degli azionisti e prendendo questa decisione. Successivamente, tutte le modifiche devono essere apportate alla carta.

Esiste una relazione tra il valore della riserva e il capitale autorizzato, quindi è necessario tenere conto del fatto che quando si aumenta l'importo del capitale di riserva, è necessario aumentare proporzionalmente l'importo del capitale totale (autorizzato).

Estratti contabili per il capitale di riserva

Il trasferimento di fondi al fondo, così come la spesa di denaro dal fondo per coprire bisogni e debiti, devono riflettersi nei conti delle perdite scoperte, nonché dei prestiti a lungo e breve termine.

Pertanto, una delle condizioni obbligatorie per la costituzione di una società per azioni o joint venture è la formazione del capitale principale autorizzato e di riserva. Esistono alcune regole per la creazione di un fondo di riserva, che sono regolate dalla legge. La ricezione e la spesa dei fondi dal fondo di riserva dovrebbero riflettersi nella documentazione contabile, nonché nella pianificazione del budget per l'anno successivo.