Kansainvälisten standardien mukaisen konsernitilinpäätöksen laatimistarpeen sanelee tarkoituksenmukaisuus tarjota ulkopuolisille raportoinnin käyttäjille kattavaa tietoa konserniyhtiöiden taloudellisesta tilasta ja tuloksesta.
Tilinpäätösten konsolidointi on prosessi, jossa yhdistetään ja synkronoidaan yritysryhmän tilinpäätöksen tunnusluvut, jotta tämä ryhmä esitetään yhdessä emoyhtiön (holding-yhtiön) raportointipaketissa. 1
Ryhmää luodaan tällä hetkellä yritysten konsolidointi ts. kun yritys hankkii sellaisen osuuden toisen yrityksen pääomasta, joka riittää toimimaan määräysvaltaisena osakkaana siihen - emoyritykseen - tai useiden yritysten sulautuessa omistukseen.
Pääoman osuuden hankkiminen voidaan toteuttaa joko perustamalla tytäryhtiö tai ostamalla määräysvalta kolmannelta osapuolelta. Pienin ryhmä koostuu kahdesta yrityksestä. Yhtymän muodostavien yritysten lukumäärälle ei ole ylärajaa.
Jos ostava yritys hankkii toisen yrityksen kokonaan kiinteistökompleksina, mutta toinen ei jää ensimmäiseen (eli hankittu yritys ei menetä erillisen oikeussubjektin asemaa), tällaista sulautumista kutsutaan myös yhdistämiseksi, ja Tästä syystä se sisältää myös velvollisuuden laatia konsolidoitu tilinpäätös. Usein yrityksiä yhdistetään tavoitteena, että sulautuvien yritysten omistajista tulee näiden yritysten omistajia yhtenä taloudellisena kokonaisuutena - holdingyhtiönä, eli myös ilman, että jokainen sulautuva yritys menettäisi oikeushenkilön aseman. Tällöin jokainen osallistuja saa vastineeksi vanhoista osakkeistaan uusia osakkeita holdingyhtiöstä osuutensa suhteessa.
- vaakasuoraan– saman toimialan yritysten sulautuminen;
- pystysuora– saman toimialan yritysten yhteenliittymä, joka toimii tuotantosyklin eri vaiheissa;
- rykelmä– eri toimialojen yritysten yhteenliittymä. 2
Kummassakin kolmessa tapauksessa yhdistäminen on mahdollista sekä tytär-äiti -periaatteen että holdingyhtiön perustamisen ehtojen perusteella.
Kotimaisessa erikoiskirjallisuudessa tekijöiltä on melko kömpelö yritys erottaa "ryhmätyyppejä" samalla tavalla. Esimerkiksi:
- 'horisontaalinen ryhmä' on ryhmä, jossa emoyhtiön osuuden kussakin sen tytäryhtiössä ehtona on omistusosuus yli 50 % niiden osakkeista (äänistä);
- 'vertikaalinen ryhmä' on ryhmä, jossa emoyritys hallitsee "lastenlapsi" -yrityksen pääomaa tytäryhtiönsä - tällaisen yrityksen välittömän perustajan - kautta;
- "Sekaryhmä" on ryhmä, jolle on ominaista peräkkäisten ja rinnakkaisten yhteyksien olemassaolo määräysvallassa olevien ja riippuvaisten yritysten välillä.
Vaikuttaa siltä, että tällainen "ryhmien tyypitys" on aivan turhaa teoretisointia. Ensinnäkin pysty- tai vaakasuuntaiset ryhmät puhtaassa muodossaan ovat hyvin harvinaisia, ja siksi melkein kaikki ryhmät kuuluvat luokkaan "sekoitetut". Toiseksi missä tahansa useista yrityksistä koostuvassa ryhmässä voi jatkuvasti tapahtua muutoksia tiettyjen tytäryhtiöiden (ja "lastenlasten") määräysvallassa, mikä merkitsee siirtymistä "ryhmätyypistä" toiseen. Samanaikaisesti tällaiset meneillään olevat muutokset eivät aiheuta oikeudellisia tai taloudellisia seurauksia ulkopuolisille sijoittajille tai velkojille (sanoen, raportoinnin ulkopuolisille käyttäjille). Ja mikä tärkeintä, kenellekään näistä henkilöistä ei ole väliä, millä nimellä tätä yritysryhmää kutsutaan tiettynä raportointipäivänä: horisontaalinen, vertikaalinen vai sekalainen.
Toinen asia on assosiaatiotyypit, jotka perustuvat D. Middletonin tunnistamiin ominaisuuksiin. Niistä käy selvästi ilmi sulautumisen tarkoitus (konsolidointi): mittakaavaedut (horisontaalinen konsolidointi), tuotteiden laadunvalvonta (vertikaalinen konsolidointi), yhteinen valvonta myyntimarkkinoilla (ryhmittymä) jne., tavoitteiden luettelo ei ole tyhjentävä, mutta kuitenkin , on aina mahdollista selvittää, rajoittuuko konsolidointi monopolisaatioon. Sillä kaikissa kolmessa tapauksessa yritysten yhdistämiseen luvan antavat valtion elimet voivat tarkistaa, missä määrin tämä laki on monopolien vastaisen lainsäädännön mukainen.
Mitä eroa on konsolidointiaikaisen liikearvon ja "pelkän" liikearvon välillä?
Vain sillä, että liikearvo näkyy kirjanpitorekistereissä ja raportoinnissa ja konserniliikearvo vain konserniraportissa. Tässä yhteydessä myös liikearvon poistot kertyvät ja näkyvät kirjanpitorekistereissä, ja konserniliikearvon poistot ovat vain konserniraportissa, lisäksi kerran vuodessa tätä raporttia laadittaessa.
Sekä ensimmäisessä että toisessa tapauksessa liikearvon ilmaantuminen määräytyy yrityksen hankintahinnan (tai ostajalle määräysvallan antavan pääomaosuuden) ja yrityksen markkina-arvon (käyvän) välisen eron tunnistamisen. sen omaisuutta. Tämä ero johtuu hyvin tunnetusta säännöstä: kokonaisuus ei aina ole yhtä suuri kuin osiensa summa. Samoin yrityksen arvo poikkeaa pääsääntöisesti merkittävästi siitä summasta, joka voitaisiin saada, jos kaikki sen omaisuus myydään erikseen.
Esimerkki 1. Kun hankitaan 100 % toisen yrityksen pääomasta.
Yrityksen hankintahinta on 180,0 tuhatta yksikköä. 3
Nettovarallisuuden markkina-arvo (käypä) hankinta- (tai yhdistämispäivänä) on 135,0 tuhatta yksikköä.
Nettovarallisuuden kirjanpitoarvo hankinta- (tai konsolidointihetkellä) on 75 tuhatta yksikköä.
Siksi ero on:
135,0 – 75,0 = 60,0 tuhatta yksikköä. sisällytetään hankittujen omaisuuserien hankintamenoon.
Ja hyvää tahtoa:
180,0 – 135,0 = 45,0 tuhatta yksikköä. erillisen pohdinnan alla.
Lisäksi, jos puhumme yrityksen haltuunottamisesta, liikearvo ei heijastu vain taseeseen, vaan myös kirjanpitorekistereihin ja pysyy siellä, kunnes se poistetaan kokonaan (mikä tapahtuu useiden vuosien kuluttua). Ja jos puhumme ryhmän muodostamisesta, liikearvo heijastuu vain konsernitaseeseen ja siirtyy kaudesta toiseen, edellisestä raportista seuraavaan, myös kunnes se on kokonaan poistettu.
Jälkimmäinen seikka selittyy sillä, että yhdistämisen aikana, toisin kuin yritysostossa, yrityksen omaisuutta ei siirretä toiselle, koska nämä kaksi yritystä, joista on tullut emo- ja tytäryhtiö, jäävät erillisinä toimivina taloudellisina yksiköinä.
Esimerkki 2. Kun hankitaan vain tietty osuus pääomasta, mikä antaa määräysvallan.
Kustannus 60 %:n osuuden hankkimisesta yrityksen pääomasta on 180,0 tuhatta yksikköä. Tämä tarkoittaa, että yrityksen arvo kokonaisuutena myyntipäivänä on 300,0 tuhatta yksikköä. Samalla nettovarallisuuden markkina-arvo (käypä) arvo hankintahetkellä on 135,0 tuhatta yksikköä.
Nettovarallisuuden osuuden, joka on 60 % niiden koko aggregaattien arvosta (75,0 tuhatta yksikköä), kirjanpitoarvo hankintahetkellä on 45 tuhatta yksikköä: 75,0 x 0,6 = 45,0.
Siksi on tarpeen ottaa huomioon vain 60 prosenttia varojen markkina-arvon ylittävästä tasearvosta:
- (135 – 75) x 0,6 = 36,0 tuhatta yksikköä.
Emoyhtiön omistusosuus on siis:
- 45,0 + 36,0 = 81,0 tuhatta yksikköä.
- (75 x 0,6) + (60 x 0,6) = 81 tuhatta yksikköä.
Asianmukainen vähemmistöosuus nettovarallisuuden kirjanpitoarvosta on tällöin lisättävä tähän arvioon konsernitilinpäätöstä laadittaessa. Tämä osuus on 40 % 75,0 tuhannen yksikön määrästä. ja 30,0 tuhatta yksikköä.
- 75,0 – 45,0 = 30,0 tuhatta yksikköä.
Näin ollen arvio emoyrityksen omistamasta nettovarallisuudesta konsernitilinpäätöksessä on:
- 81,0 + 30,0 = 111,0 tuhatta yksikköä.
Liikearvo lasketaan tässä tapauksessa erotuksena tytäryhtiöön tehdyn sijoituksen määrän ja emoyhtiön osuuden tasearvostuksessa sen osuudesta tytäryhtiön varoista sekä niiden markkina-arvon erotuksena taseesta. arvo, joka on jaettu asiaankuuluville omaisuuserille:
- 180,0 – 45,0 – 36,0 = 99,0 tuhatta yksikköä.
Tämä määrä (99,0 tuhatta yksikköä) on esitetty ensimmäisen konsernitaseen erillisellä (syötetyllä) rivillä ”Konsolidointiliikearvo”. Tämä määrä poistetaan asteittain kaikissa myöhemmissä konsernitaseissa.
Vastakkaisissa alkuolosuhteissa (kun sijoituksen määrä yritykseen on pienempi kuin sen nettovarallisuuden markkina-arvo) negatiivinen liikearvo määritetään samalla tavalla.
Ja viimeinen asia hyvästä tahdosta. Tuskin kannattaa muistuttaa, että kun tytäryhtiötä perustetaan tyhjästä, liikearvoa ei synny eikä voi syntyä.
Raportin konsolidointimenettely
Amerikkalaiset tutkijat Enders, Watfield ja Mohr tunnistivat konsolidointi erilliseksi kirjanpitoperiaatteeksi. Voidaan pohtia, pitäisikö konsolidointi ylipäätään nostaa periaatteen tasolle, koska tilinpäätösten konsolidointimenettely ei ole vielä kehittynyt johdonmukaiseksi loogiseksi, kuten muut amerikkalaiset tutkijat Eldon S. Hendriksen ja Michael F. van Breda huomauttavat. malli, joten ihanteellinen, yhtenäinen opas ei ole konsolidointilauseketta. 4 Ja tämä on totta, koska paljon näissä toimenpiteissä riippuu monista toisiinsa liittyvistä ja toisiinsa liittymättömistä tekijöistä. Erityisesti asiakirjojen virran järjestäminen ryhmän sisällä, mikä puolestaan riippuu yritysten toiminnan erityispiirteistä ja on siksi määritetty yksilöllisesti.
Koko tilinpäätösten konsolidointiprosessi voidaan kuitenkin jakaa kahteen suureen vaiheeseen:
- kaikkien ryhmään kuuluvien yritysten raportointitietojen yhdistäminen (konsolidointi);
- sisäisiin toimintoihin liittyvien määrien jättäminen tiivistelmäindikaattoreiden ulkopuolelle, jotka sisältävät erityisesti (näitä menettelyjä kutsutaan joskus eliminoinniksi):
- ryhmään kuuluvien yritysten väliset investoinnit;
- konsernin yritysten välisistä keskinäisistä liiketoimista saadut tulot, kulut ja voitot/tappiot;
- konserniyritysten väliset selvitystapahtumat ja tällaisten selvitysten saldo;
- keskinäiset lainat ja lainat.
Näin ollen suoritetaan: pääoman yhdistäminen, konsernin sisäisten tilitysten yhdistäminen ja konsernin sisäisten liiketoimien taloudellisten tulosten yhdistäminen.
Jos puhumme sellaisen konsernin konsernitilinpäätöksestä, jossa emoyhtiö ei omista kaikkia määräysvallassa olevan yrityksen (yritysten) varoja eli vain tiettyä osuutta pääomasta, niin tässä tapauksessa ensimmäisen ja toisen välillä. vaiheissa, on tarpeen määrittää .n. vähemmistöosuus.
Vähemmistöosuus kussakin tytäryrityksessä määräytyy tulona emoyrityksen hallussa pitämättömien äänioikeuksien prosenttiosuudella jaettuna tytäryhtiön omalla pääomalla (mukaan lukien nettotulos/tappio). Konsernitaseen vähemmistöosuus näkyy erillisellä (kirjaus) ”Vähemmistöosuudella” ja tuloslaskelmassa vähemmistöosuus tuloslaskelmassa saman otsikon rivillä.
Kohdassa 2 lueteltujen menettelyjen tarve selittyy tarpeella eliminoida "uudelleenkirjanpidon" ei-toivottu vaikutus: kaikkea yhteisillä ponnisteluilla ansaittua ei näytetä kahdesti yhdessä raportissa. Tällaisten menettelytapojen ansiosta konserniraportointi eroaa konserniraportoinnista, jossa oletetaan vain mekaanista erien yhdistämistä.
Konsolidoitu raportointi on konserniraportoinnin erityistapaus edellyttäen, että emoyhtiö omistaa 100 % konsernin kaikista yrityksistä eikä kauden aikana ole tapahtunut konsernin sisäistä liikevaihtoa. Vaikka tässä tapauksessa on yksi "mutta": tällaisessa raportissa ei pitäisi näyttää tytäryhtiöiden osakepääomaa eikä emoyhtiön sijoituksia tytäryhtiöihin. Kaikki muut indikaattorit on yhteenveto.
Konsolidoitu saldo
Konsolidoitua tasetta laadittaessa konsernitase laaditaan aluksi summaamalla rivi riviltä tytäryhtiöiden raporttien vastaavat erät ja lisäämällä tällaisen lisäyksen tulokset vastaaviin emoyrityksen taseen eriin: laske 2 + laske 3 + laske 4 = laske 5 (katso taulukko).
Seuraavaksi määritetään, mitkä oikaisukirjaukset tulee kirjata konsolidointipäiväkirjaan, jotta toistuvan kirjanpidon mahdollisuus eliminoidaan. Tällaista työtä tehdään vain tilinpäätöstä laadittaessa, eikä se näy emo- tai tytäryhtiöiden kirjanpitorekistereissä. Tällaisessa päiväkirjassa (koska emme puhu kirjanpitomerkinnöistä) on oikeampaa merkitä "+" ja "-" merkintöjen "Debit" ja "Credit" sijaan. Voit tehdä ilman konsolidointipäiväkirjaa, jos aputaulukot, joissa laskelmat tehdään, tallennetaan rekistereiksi jaksoittain.
| Artikla | Yhtiö (M – äiti, D – tytäryhtiö) |
Yhteenvetoindikaattorit | Vähemmistöosuus | Konsolidoitu indikaattoreita | ||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| M | D1 | D 2 | «+» | «–» | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Omaisuus: | ||||||||
| Aineettomat hyödykkeet (jäännösarvo) | Meille | Päällä1 | 2 | NAM + Na1 + Na2 | NAM + Na1 + Na2 | |||
| Käyttöomaisuus (jäännösarvo) | OSm | Os1 | Os2 | Osm + Os1 + Os2 | Osm + Os1 + Os2 | |||
| Sijoitukset tytäryhtiöihin | Eid | - | - | Eid | Eid | - | ||
| Konsolidointiliikearvo | Gk | Gk | ||||||
| Varaukset | Zm | Z1 | Z2 | Zm + Z1 + Z2 | Zm + Z1 + Z2 | |||
| Velalliset (paitsi ryhmäkokonaisuudet) | Dm | D1 | D 2 | Dm + D1 + D2 | Dm + D1 + D2 | |||
| Sisäiset selvitykset (ryhmän velalliset) | Dm | - | - | Dm | Dm | - | ||
| Saldo | ||||||||
| Passiivinen: | ||||||||
| Valtuutettu pääoma | UKM | Ук1 | UK2 | UC:t eivät ole kumulatiivisia | Konsernin hallinnointiyhtiöt: (Uk1 + Uk2) – (DMu1 + DMU2) | DMu (vähemmistöosuus rahastoyhtiössä) | UKM | |
| Lisäpääomaa | DKm | Dk1 | Dk2 | Dk eivät ole kumulatiivisia | DC-ryhmät: (Dk1 + Dk2) – (DMd1 + DMd2) |
DMd (vähemmistöosuus DC:ssä) | DKm | |
| Varapääoma | RKm | Rk1 | Rk2 | RK eivät laske yhteen | (RK-ryhmät: (Rk1 + Rk2) – (DMr1 + DMr2) |
DMr (vähemmistöosuus Kazakstanin tasavallassa) | RKm | |
| Kertyneet voittovarat edellisiltä vuosilta | NPM | Np1 | Np2 | Np älä laske yhteen | NP-ryhmät: (Np1 + Np2) – (DMp1 + DMP2) |
DMP (vähemmistöosuus aikaisempien vuosien NP:issä) | NPM | |
| Kertyneet voittovarat katsauskaudella | NPm(o) | Np(o)1 | Np(o)2 | Np(o) ei laske yhteen | (NPm(o) – osingot) + (Np(o)1 – divisioonat) + (Np(o)2 – osingot) | DMP(o) (vähemmistöosuus raportointivuoden NP:stä) | Tämän rivin sarake 8 – DMP(o) | |
| Vähemmistöosuus kokonaismäärästä: | Sarake yhteensä | Tämän rivin indikaattori numero 8 | ||||||
| Velat (muut kuin konserniyksiköt) | Ohm | O1 | O2 | Ohmi + O1 + O2 | Ohmi + O1 + O2 | |||
| Sisäiset selvitykset (ryhmän velkojat) | Ohm | O1 | O2 | Ohmi + O1 + O2 | Ohmi + O1 + O2 | - | ||
| Saldo | Sarake yhteensä | Sarake yhteensä | Sarake yhteensä | Sarake yhteensä | ||||
Eli kaikki tytäryritysten varat lisätään emoyrityksen vastaaviin varoihin ja kaikki tytäryhtiöiden ostovelat lisätään emoyrityksen vastaaviin velkoihin, lukuun ottamatta:
- konsolidoitujen yritysten välisistä liiketoimista syntyneet varat (myös myyntisaamiset) ja velat, joiden määrä on oikaistava yleisen taseen mukaiseksi;
- emoyrityksen sijoitukset tytäryhtiöihin - emoyritykselle kuuluva osuus tytäryritysten pääomasta; tässä tapauksessa tytäryhtiösijoitusten kustannusten ylittävä osuus niiden taseen arvosta näkyy konsernitaseessa liikearvona (kirjausrivillä ”Konsolidointiliikearvo”).
Vähemmistöosuudet näkyvät konsernitaseessa, koska tämän laskelman tulee sisältää tiedot kaikkien osakkeenomistajien pääomasta, ei vain konsernin omistamasta pääomasta.
Konsernituloslaskelma
Konsolidoitua tilinpäätöstä laadittaessa sekä konsernitasetta laadittaessa konserniraportti kootaan yhteenlaskemalla rivi riviltä tytäryhtiöiden raporttien asiaankuuluvat erät ja lisäämällä tällaisen lisäyksen tulokset vastaaviin eriin. emoyrityksen raportissa: count 2 + count 3 + count 4 = count ,5 (katso taulukko).
Seuraavaksi määritetään, mitkä oikaisukirjaukset tulee kirjata konsolidointipäiväkirjaan, jotta toistuvan kirjanpidon mahdollisuus eliminoidaan.
Esimerkiksi yhdistetyn erän "Myyntituotot" tulee sisältää vain tuotot niistä liiketoimista, jotka on tehty ryhmään kuulumattomien yksiköiden kanssa, ja myytyjen tavaroiden (tuotteet, työ, palvelut) hankintamenoon tulee sisältyä vain tavaroiden hankintameno, ulkopuolelta ostetut varastot, työt ja palvelut. Siten sisäisten maksujen kautta saadut/siirretyt määrät eliminoidaan.
Konsernin sisäiset liiketoimet voivat sisältää:
- tulot tuotteiden (tavarat, työt, palvelut) myynnistä tytäryhtiöille ja päinvastoin: tuotot tytäryhtiöiden tuotteiden (tavarat, työt, palvelut) myynnistä emoyritykselle sekä myynnistä saadut tulot yhden tytäryrityksen varoista toiselle konserniin kuuluvalle tytäryritykselle;
- tytäryhtiöille myymien tuotteiden (tavarat, työt, palvelut) kustannukset ja päinvastoin: tytäryhtiöiden emoyritykselle myymien sekä tytäryhtiöiden toisilleen myymien tuotteiden (tavarat, työt, palvelut) kustannukset;
- konsernin sisäisistä lainoista ja lainoista maksetut (kertyneet) tai saadut (kertyneet saamiset) korot;
- muut konsernin sisäisistä liiketoimista saadut tulot ja tuotot;
- muut konsernin sisäisistä liiketoimista johtuvat kulut ja maksut;
- tytäryhtiöiltä saadut osingot (kertyneet saamiset);
- emoyhtiölle maksetut (maksukertyneet) osingot.
Vähemmistön osuus nettotuloksesta on vähennetty kokonaistuloista. Maksusta kertyneen konsernituloveron jakaa emoyritys konsernissa osallistujien voittojen suhteessa tai sitä ei jaeta, jos emoyritys maksaa tämän veron omasta puolestaan.
| Artikla | Yhtiö (M – äiti, D – lapsi) |
Yhteenvetoindikaattorit | Konsolidointipäiväkirjamerkinnät | Vähemmistöosuus | Konsolidoitu indikaattoreita | |||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| M | D1 | D 2 | «+» | «–» | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Tulot myynnistä | DRM | Dr1 | Dr2 | DRm + DR1 + DR2 | Sisäinen liikevaihto | Sarake 5 – tämän rivin sarake 7 | ||
| arvonlisävero | NDSm | ALV1 | ALV2 | ALVm + ALV1 + ALV2 | ALV sisäisestä liikevaihdosta | Sarake 5 – tämän rivin sarake 7 | ||
| Myytyjen tavaroiden kustannukset (tuotteet, työt, palvelut) | cm | C1 | C2 | Cm + C1 + C2 | Sisäinen liikevaihto | Sarake 5 – tämän rivin sarake 7 | ||
| Bruttovoitto | VPm | Ch1 | Ch2 | VPm + Vp1 + Vp2 | Sivu 1 – sivu 2 – sivu 3 tälle palstalle | Sarake 5 – tämän rivin sarake 7 | ||
| Järjestelmänvalvojan kulutus. kulut | AWS | Ar1 | Ar2 | Varsi + Ar1 + Ar2 | Sisäinen liikevaihto | Sarake 5 – tämän rivin sarake 7 | ||
| Tuotot konserniin kuulumattomien yritysten pääomaosuudesta | DUKm | Duk1 | Duk2 | DUKm + Duk1 + Duk2 | DUKm + Duk1 + Duk2 | |||
| Tulot osallistumisesta tytäryhtiöiden pääomaan | DUKdm | - | - | DUKdm | DUKdm | - | ||
| Muut tulot | PDM | PD1 | PD2 | Pdm + Pd1 + Pd2 | % ryhmän sisäisestä vastaanottamisesta. luottoja ja lainoja | Sarake 5 – tämän rivin sarake 7 | ||
| muut kulut | PRm | Pr1 | Pr2 | Prm + Pr1 + Pr2 | % konsernin sisäisestä maksamasta. luottoja ja lainoja | MMP (vähemmistöosuus voitosta) | Tämän rivin sarake 5 – sarake 7 – sarake 8 | |
| Voitto ennen veroja | PM | P1 | P2 | PM + P1 + P2 | ||||
| Tulovero (konsolidoitu) | NPM | NPM | ||||||
| Nettotulo | Algebrallinen edellisten rivien summa | Tämän rivin sarake 2 | ||||||
| Osingot | Dm | D1 – jako. äidin ennakkoon hyväksytty | D2 – jako. äidin ennakkoon hyväksytty | Tämän rivin sarake 2 + sarake 3 + sarake 4 | DMd (vähemmistöosuus osingoista) | Sarake 5 – Sarake 8. | ||
| Jakamaton kertomusvuoden voitto | Algebrallinen edellisten rivien summa | |||||||
Konsernin rahavirtalaskelma tai tarkemmin sanottuna sen toinen ja kolmas osa on laadittu vastaavalla tavalla. Jos kassavirtalaskelman ensimmäinen osa on laadittu epäsuorasti ja kahden ensimmäisen muodon tunnuslukujen perusteella (tase ja tuloslaskelma), niin tämän osan yhdistäminen ei vaadi oikaisukirjauksia, riittää, että kaikki tunnusluvut tiivistetään rivi riviltä. Kuitenkin rahavirtalaskelman toinen ja kolmas osa, koska ne on laadittu joka tapauksessa suoraan, vaativat monia oikaisuja investointi- (rahoitus)toiminnan sisäisen liikevaihdon sattuessa. Mutta kaikki oikaisut perustuvat lopulta yhteen malliin: sisäisten kassavirtojen erottamiseen sisään- ja ulostulojen kokonaismäärästä ja niiden poistaminen konsolidoiduista indikaattoreista.
Tuloslaskelman taulukko antaa myös likimääräisen kaavion sen saattamiseksi konsernimuotoon, jossa ei ole otettu huomioon kaikkia mahdollisia konsernin yritysten välisissä suhteissa kehittyviä olosuhteita.
Jos siis kauden aikana yksi konsernin yrityksistä myi tavaroita toiselle konserniin kuuluvalle yritykselle, ja tämä ei puolestaan ole onnistunut myymään niitä kolmansille osapuolille kauden loppuun mennessä tai myi niitä osittain, niin tämä Olosuhteet olisi otettava vastaavasti huomioon konsolidoidussa raportissa . On nimittäin tarpeen erottaa näiden toimintojen sisäisen liikevaihdon muodostavat määrät ja ulkoiselle liikevaihdolle ja sen kaikissa ilmenemismuodoissa: tulot, kulut ja voitot. Ihanteellinen raportti tällaisissa olosuhteissa voidaan laatia vain teoreettisesti käytännössä, on yksinkertaisesti pyrittävä maksimaaliseen tarkkuuteen, mikä puolestaan on mahdollista vain ihanteellisella kirjanpidon organisoinnilla sekä emo- että tytäryhtiöissä ja ihanteellisesti suunnitellulla yritysten alaisuudella; (varsinkin kun "tytärillä" on omat "tyttärensä" eli emoyhtiön "tyttärentytärtä" ja niin edelleen koko ketjussa). Entä jos ryhmään kuuluu useita kymmeniä yrityksiä "hajallaan" eri puolilla maata? Entä jos ainakin yksi konsernin yrityksistä sijaitsee maan ulkopuolella?
Siksi ei ole järkevää odottaa raportteja, jotka konsolidoidussa muodossa kuvastavat tarkasti koko konsernin tilannetta. On syytä muistaa, että tilinpäätösten yhdistämisen tarkoituksena on yksinkertaisesti yhdistää ja synkronoida yritysryhmän tilinpäätösten tunnusluvut, jotta sen tulosindikaattorit voidaan esittää yhdeksi paketiksi.
Ketä kiinnostaa konsolidoinnin raportoiminen?
Konsolidoitu raportti on siis vain yritys tarjota yleistä tietoa konsernin yrityksistä vähimmäismäärällä indikaattoreita.
Sijoittajat ja velkojat tutkivat konsolidoituja lausuntoja sen sijaan, että tutkisivat kasa erilaisia raportteja. Mutta tämä herättää toisen kysymyksen: onko todella niin paljon sijoittajia, jotka sijoittavat rahaa kaikkiin konsernin yrityksiin kerralla? Jokainen heistä on pääsääntöisesti kiinnostunut vain sen yrityksen raportointiindikaattoreista, johon hänen varansa on sijoitettu. Ehkäpä emoyritysten kirjanpitäjien ei kuitenkaan pitäisi käyttää niin paljon vaivaa merkityksettömän vaikutuksen saavuttamiseksi? Yleensä "tytär-äiti" -ryhmän raporttien yhdistämisongelma näyttää tämän teoksen kirjoittajalle olevan keinotekoisesti luotu. Lisäksi eivät ne ihmiset, joiden pitäisi ratkaista tämä ongelma tuntemattomista syistä.
Vaikuttaa siltä, että pito on toinen asia. Sijoittajat (eivät holding-yhtiön perustajat) sijoittavat varansa holdingyhtiöön kokonaisuudessaan, eivät mihinkään tiettyyn tähän ryhmään kuuluvaan yritykseen. Mutta eikö olisi yksinkertaisempaa luoda järjestelmä, joka ilmoittaa sijoittajille ja velkojille siitä, mihin, mihin ryhmän yrityksiin (ja tarvittaessa mihin ohjelmiin) tietyn sijoittajan varat on suunnattu? Vaikuttaa mahdottomalta, mutta kaiken tällaisten töiden järjestämisen monimutkaisuuden vuoksi se ei ole mahdotonta kuin sellaisen konsolidoidun raportin laatiminen, joka todella heijastaa useiden kymmenien, sadan tai useamman yrityksen tilannetta.
Kirjoittajan mielestä konsolidoiduissa raporteissa ei ole sen käytännönläheisempää järkeä kuin jos kaikki yhden maan 100-prosenttisesti valtion omistamat yritykset päättäisivät yhtäkkiä laatia "konsolidoidun konserniraportin", jossa ei otettaisi huomioon "sisäisiä" laskelmia ja vastaavasti velkoja toisilleen, ja vain ulkoisen (vienti-tuonti) toiminnan tulokset kirjattaisiin taloudelliseksi tulokseksi, koska omistajaa on vain yksi - valtio.
Yllä olevan yhteydessä kirjoittaja ottaa vapauden julistaa, että kaikki asiantuntijoiden yritykset kehittää mitä tahansa erityisiä algoritmeja konsolidoidun raportoinnin laatimiseksi, lukuun ottamatta yleisiä suosituksia, ovat vain logiikan harjoituksia, joista on hyötyä vain kehittäjille itselleen.
1 Konsolidointi – lat. consolidatio - vahvista, liity.
2 Katso D. Middleton, "Accounting and Financial Decision Making". M.: "Audit", IO "UNITY", 1997, s. 387.
3 [D.]yksikköä. – rahayksiköt, – otetaan tämä nimitys esimerkkinä (jotta ei sekoitettaisi sitä cu:iin, joka perinteisesti tarkoittaa Yhdysvaltain dollareita).
4 Ks. E. S. Hendriksen, M. F. van Breda. Kirjanpidon teoria. M.: ”Rahoitus ja tilastot”, 2000, s. 493–500.
Yritysryhmän konsernitilinpäätös
Yksi lupaavista liiketoiminnan kehittämissuunnista tällä hetkellä on keskenään taloudellisesti yhteydessä olevien, mutta samalla itsenäisinä oikeushenkilöinä pysyvien yritysryhmien luominen - konserneja tai holdingyhtiöitä, joissa yksi yritys, ns. pää tai äidin, hallitsee yhtä tai useampaa muuta.
Yrityksen ja tilan välillä ei ole perustavanlaatuista eroa. Huolenaiheena on myös osakeomistus, joka edustaa sen erityismuotoa, kun pääyhtiö hoitaa vain yritysryhmän johtamisen tehtäviä olematta mukana tuotteiden tuotannossa tai myynnissä.
Yritysten ja omistusosuuksien syntymisen ansiosta niihin kuuluvilla yrityksillä on mahdollisuus päästä käsiksi uusiin teknologioihin, laajentaa toimintaansa, kehittää liikesuhteita, houkutella uusia päteviä työntekijöitä ja hankkia lainoja. Myönteistä on myös se, että yritysryhmien muodostaminen voi merkittävästi vahvistaa tällaisen taloudellisen yhdistyksen investointipotentiaalia, lisätä tuotannon kannattavuutta ja teknologista tasoa. Yritysryhmittymien luominen avaa laajat mahdollisuudet useiden konsernitoimintojen toteuttamiseen taloudellisten resurssien säästämiseksi, verotappioiden vähentämiseksi sekä rahoitus- ja materiaalivirtojen koordinoimiseksi konsernin sisällä.
Yksittäisten yritysten taseet eivät voi antaa riittävää tietoa yritysryhmän toiminnan analysointiin - niitä voidaan käyttää vain yksittäisen yrityksen analysointiin. Tällaisten yhdistysten tilasta ja toiminnasta tehtyjen analyysien tulosten tunnistamiseksi konserneina ja osakkuuksina tarvitaan erityistä kirjanpitoraportointia - ns. konsernitilinpäätös. Haluaisin välittömästi kiinnittää huomion siihen, että yhteenveto kirjanpito raportointi on erotettava konsolidoidusta raportoinnista, joka on aiemmin laadittu liiton ministeriöissä. Ministeriön konserniraportointi koottiin yksinkertaisesti tiivistämällä samannimiset artikkelit alayritysten raportoinnissa, jolloin syntyi säätiön, pääosaston raportti ja ministeriön konsolidoitu raportti.
Tällä yleistysmenetelmällä suurin osa konsolidoidun raportoinnin indikaattoreista - tuotannon indikaattorit, työntekijöiden lukumäärä, palkkarahasto, tuotantokustannukset, saadut voitot ja tappiot, kiinteän ja käyttöpääoman tila ja monet muut - saatiin lisäämällä indikaattorit. yritysraporteista. Seurauksena oli, että kun samannimiset erät lasketaan yhteen ottamatta huomioon sisäisiä tapahtumia, ilmestyi kaksinkertainen laskelma, taloudellisten varojen arvostus ja raportoitu voiton määrä paisuivat.
Toisin kuin konsolidoitu ministeriraportointi konsernitilinpäätös tai, kuten me sitä kutsumme, käyttämällä ulkomailla omaksuttua termiä - konsolidoitu raportointi, tarkoittaa jotain muuta. Lähtökohtana tässä on se, että konsernin muodostumisen myötä syntyy uusi itsenäinen taloudellinen yksikkö, jossa tytäryhtiöt, riippuvaiset ja yhteiset (yhteisessä määräysvallassa olevat) yritykset ovat taloudellisesti itsenäisten yksiköiden asemassa. Siksi pelkkä taseen ja tuloslaskelman erien yhteenlaskeminen ei riitä todellisen kuvan saamiseksi yritysryhmän toiminnasta. Tämä edellyttää konsernitilinpäätöstä, joka on laadittu erityisillä menetelmillä, jotka eliminoivat yleiset erät ja kaksinkertaisen laskennan.
Venäjällä tämän tyyppistä raportointia tunnetaan vielä vähän, eikä sen laatimista koskevia sääntöjä ole vielä täysin säännelty huolimatta siitä, että konsernitilinpäätöksen laatimisvaatimus on sisällytetty kirjanpitoa ja raportointia koskeviin määräyksiin vuodesta 1992 lähtien. Viime aikoina on yritetty säännellä kirjanpitoa tällä alueella. Siten julkaistiin "Yksittäisten liiketoimien kirjanpitoa koskevat ohjeet", jotka on hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön 28. heinäkuuta 1995 antamalla määräyksellä nro 81, joka liittyy Venäjän federaation siviililain ensimmäisen osan voimaantuloon. . Ohjeen 1 kohdassa hahmotellaan menettelytapa ja säännöt, joilla osa- ja tytäryhtiöiden raportointi yhdistetään emoyhtiön raportoinnissa. Mutta ensinnäkin nämä säännöt kuvataan yleisesti, ja toiseksi ne sisältävät vakavia puutteita ja joitakin eroja kansainvälisiin tilinpäätösstandardeihin (jäljempänä IAS). On selvää, että lähitulevaisuudessa näitä eroja yritetään tasoittaa ja kirjanpitäjämme laativat konsernitilinpäätöksen voimassa olevien kansainvälisten standardien mukaisesti. Voimme yrittää tehdä tämän nyt, kun otetaan huomioon venäläisten standardien puutteet. Lisäksi yritykset voivat kansainvälisiä standardeja käyttäen "tappaa kaksi kärpästä yhdellä iskulla": laatia konsernitilinpäätökset, jotka eivät ole ristiriidassa venäläisten standardien kanssa, ja säästää kalliiden ulkomaisten konsulttien palkkaamisessa IAS:n mukaisen konsernitilinpäätöksen laatimiseen.
Kuka laatii konsolidoidut raportit ja miten?
Venäjän valtiovarainministeriön 28.7.1995 päivätyn määräyksen ohjeiden kohdassa 1.3. N:o 81 määrää, että jokaisen organisaation, jolla on tytäryhtiöitä ja riippuvaisia yrityksiä, on laadittava konsernitilinpäätös. Tämä vaatimus on yhdenmukainen MSU:n kanssa. Ainoa ero on, että IAS:n mukaan konserniraportointi sisältää tulosindikaattorit paitsi tytäryhtiöiden ja osakkuusyhtiöiden myös yhteisyritysten.
Kansainväliset standardit (samoin kuin yksittäisten maiden standardit) tekevät eron tytäryhtiöiden, yhteisessä määräysvallassa olevien ja riippuvaisten yritysten välillä. Tämä jakautuminen johtuu siitä, että emoyhtiöllä on vaihteleva määräysvalta tai vaikutusvalta tässä tai tuossa
muu yritys. Konsolidoituun raportointiin liittyvät kontrollit voivat olla ratkaisevia, yhteisiä ja merkittäviä. Ensinnäkin se on korostettava tytäryhtiöt yritykset, joille MSG:n mukaan emoyhtiö tarjoaa ratkaiseva vaikutus nuo. pystyy suoraan tai välillisesti varmistamaan tiettyjen päätösten tekemisen. Tyypillisesti tämä määräysvalta saavutetaan, jos emoyhtiöllä on yli 50 % tytäryhtiön äänivallasta tai osakepääomasta. Tämä ehto on säädetty sekä kansainvälisistä että Venäjän säännöistä. On kuitenkin tarpeen tuoda esiin tärkeä puute venäläisissä säädöksissä: niissä ei määrätä, että määritettäessä emoyhtiön osuutta tietystä yrityksestä osakkeisiin pitäisi lisätä sen suoraan omistama osuus osakkeista tai osakepääomasta. emoyhtiön muiden tytäryhtiöiden omistamia osuuksia.
Voi syntyä tilanne, jossa emoyhtiöllä on alle puolet äänivallasta, mutta se hallitsee täysin tytäryhtiötä yhtiöjärjestyksensä määräysten mukaisesti sen kanssa tehdyn emoyhtiön johtajuudesta tehdyn sopimuksen perusteella. sopimus muiden osakkeenomistajien ja osakkeenomistajien kanssa jne. Konsolidoinnin näkökulmasta täysin kontrolloitu, ts. tytäryhtiön, yrityksen voidaan katsoa kuuluvan konserniin, sen erottamattomana osana. Tästä syystä konsernitilinpäätöstä laadittaessa käytetään tytäryhtiöiden tilinpäätöksiä täysimääräisinä.
Yhteinen tai yhteisessä määräysvallassa yritykset (niitä ei pidä sekoittaa yrityksiin, joita kutsumme yhteisyrityksiksi, eli yrityksiin, joissa on pakollinen ulkomaisen pääoman osallistuminen) ovat yrityksiä tai hankkeita, joita useat osallistujat hallitsevat yhdessä. Tähän yritysluokkaan kuuluu sisällöltään myös yhteistoiminnassa syntyneen taloudellisen yksikön omaisuus.
Yhteisyrityksiä hallitsee vähintään kaksi osallistujaa, joista toinen on osa konsernia ja muut eivät ole osa konsernia. Useimmissa tapauksissa osallistujilla on yhtäläiset oikeudet ja heidän osuutensa ovat yhtä suuret. Emoyhtiön vaikutusvalta yhteisyrityksessä on pienempi kuin tytäryhtiössä ja määräytyy sen osuuden mukaan. Tässä tapauksessa yritys omistaa tietyn osan yhteisyrityksestä. Tästä syystä yhteiset toiminnot ja yhteisyritykset sisällytetään konsernitilinpäätökseen suhteellisesti osuus osallistumisesta emoyhtiö projektissa tai yrityksessä. Tämä saavutetaan käyttämällä niin sanottua suhteellista konsolidointimenetelmää tai kiintiöiden (osuuksien) konsolidointia. Pohjimmiltaan se on samanlainen kuin tytäryhtiöiden täydellinen konsolidointi, jossa on vain yksi piirre: yhteisyrityksen varat ja velat, kulut ja tuotot sisältyvät konsernitilinpäätökseen, ja yhteisyrityksen ja konsernin väliset liiketoimet jätetään pois konsernitilinpäätöksestä. lausunnot suhteessa osallistumisosuuteen yhteisprojektissa tai -yrityksessä.
Huollettavat Yritykset eivät ole suoraan osa konsernia. Niille on ominaista se, että yksi konsernin yrityksistä tarjoaa merkittävä vaikutus talouspolitiikkaansa. Näin tapahtuu yleensä, jos konserniyritys omistaa suoraan tai välillisesti 20-50 % äänistä tai osakepääomasta. Tämä tarkoittaa, että tämä yritys ei kuulu konserniin ja konsernin osallistuminen riippuvaiseen yritykseen on luonteeltaan rahoitussijoituksia. Siksi tällaisten yritysten yhdistämistä varten tarjotaan menetelmä, jota kutsutaan ulkomailla omaksi pääomaksi (osuudet pääomasta), jonka mukaan omaisuutta, velkoja, tuloja tai kuluja ei siirretä huollettavien raporteista konsernitilinpäätökseen. yrityksille. Konsernitilinpäätös sisältää vain osakkuusyhtiöihin osallistumisen kustannukset ja niiden muutokset.
Valtioiden välisten markkinasuhteiden kehittyminen edistää sidoksissa olevien yritysten ryhmien pääsyä kansainväliselle areenalle houkuttelemaan uusia sijoittajia. Tästä johtuen on tarpeen antaa kiinnostuneille tietoja suurten organisaatioiden taloudellisesta asemasta konsolidoidun raportin muodossa.
Mitä on konsolidoitu raportointi ja miksi sitä tarvitaan?
Konsernitilinpäätöksen määritelmä liittyy yritysryhmän määritelmään.
Yritysryhmä- nämä ovat kaksi tai useampia yrityksiä, joilla on oikeudellinen asema ja jotka ovat yhdistyneet yhdeksi konserniksi, jota taloudellisena yksikkönä ei pidetä oikeushenkilönä.
Määräysvalta yrityksissä (tytäryhtiöissä) on emoyhtiöllä (emo- tai johtoyhtiöllä), joka päättää tytäryhtiöidensä taloudellisesta ja taloudellisesta toiminnasta taloudellisen hyödyn saamiseksi. Yleisimmät yritysryhmittymien muodostamismuodot ovat holdingyhtiöt ja konsernit.
Konsolidoitu tilinpäätös (KFO)– Tämä on eräänlainen raportointi, joka sisältää luotettavaa tietoa konsernin omaisuudesta ja taloudellisesta tilasta, toiminnan taloudellisesta tuloksesta ja tulevan kehityksen näkymistä.
Talousjohtaja laaditaan tilinpäätöksestä riippumatta, eikä sitä anneta veroviranomaisille tai muille valtion elimille. Asiakirja antaa vain yleiskuvan koko toisiinsa liittyvän ryhmän asioista yhtenä kokonaisuutena, mutta ei jokaisen yrityksen osalta erikseen.
CFR:n on oltava IFRS-standardien mukainen, ja se on tarkoitettu vain tiedoksi. Se tarjotaan yritysryhmästä kiinnostuneille kolmansien osapuolien käyttäjille ja sen tarkoituksena on lisätä heidän luottamustaan. Tällaisen raportin perusteella käyttäjät tekevät päätöksiä yritysryhmästä.
VIITE. Kirjanpidon ja raportoinnin tason parantamiseksi Venäjän federaation hallitus toteutti vastaavan uudistuksen, jolla Venäjän kirjanpito- ja raportointistandardit lähennettiin kansainvälisiin tilinpäätösstandardeihin (IFRS).
Luettelo talousjohtajana toimivista oikeushenkilöistä
Venäjän federaatiossa kaikkien konsernien, joilla on tytäryhtiöitä, on toimitettava tällainen raportointi. Tilinpäätösten laatimista, esittämistä, tilintarkastusta ja julkistamista säätelee liittovaltion laki "Konsolidoidusta tilinpäätöksestä", päivätty 27. heinäkuuta 2010 nro 208-FZ (uusin painos). Art. 2 edellä olevan lain 1 momentin mukaan talousjohtajat ovat velvollisia muodostamaan:
- luottolaitokset;
- selvitysorganisaatiot;
- NPF - valtiosta riippumattomat eläkerahastot;
- yhtiöt, joiden arvopaperit osallistuvat kaupankäyntiin;
- vakuutusyhtiöt, paitsi lääketieteen alalla;
- valtiosta riippumattomien eläkerahastojen ja sijoitusrahastojen rahastoyhtiöt, mukaan lukien sijoitusrahastot;
- muut yritysryhmät, joiden luettelo määräytyy laissa.
Kuka ja kenelle konsolidoidut lausunnot laativat?
KFO:n laatii yritysryhmän pääyritys. Taide. Liittovaltion konsolidoidusta tilinpäätöksestä annetun lain 4 §:ssä määritellään raportoinnin vastaanottajien luokat. Nämä ovat:
- Yrityskiinteistön osallistujat ja omistajat - osakkeenomistajat, perustajat, hallitus. He saavat ensimmäisenä vuosi-/osavuosiraportoinnin laissa säädetyissä määräajoissa: 120 ja 60 päivää raportointikauden päättymisestä.
- Venäjän federaation keskuspankki vastaanottaa talousjohtajan Venäjän federaation keskuspankin määräämällä tavalla ja määräajoissa.
- Kiinnostuksen kohteina ovat tavarantoimittajat, sijoittajat ja muut. Heille raportteja julkaistaan julkisissa resursseissa, kuten tiedotusvälineissä ja Internet-portaaleissa, 30 päivän ajan.
KFO:n koostumus ja ominaisuudet
KFO:lla on joitain eroja tavallisiin tilinpäätöksiin verrattuna. Ensinnäkin tiedot taloudellisesta toiminnasta eivät tule yhdeltä, vaan usealta organisaatiolta. Toiseksi konsolidoidulla raportoinnilla on erilainen käyttäjäkunta. Kolmanneksi käytetään erilaista raportin luontitekniikkaa.
Mitä KFO sisältää:
- koko tase tarvittavine liitteineen ja yhteenvedoineen (lomake 1);
- täydellinen tulos/tappioraportti koko yritysryhmästä (lomake 2);
- yhteenveto konsernin jäsenistä: heidän täydellinen luettelonsa, rekisteröintiosoitteet ja emoyhtiön osuus osakepääomasta.
Näin ollen talousjohtajan muodostamisen ydin on yhdistää johdon ja tytäryhtiöiden organisaatioiden raportit yhdeksi asiakirjaksi. Tässä tapauksessa konsernin jäsenten väliset selvitystapahtumat jätetään rahoitustoiminnan tulosten ulkopuolelle. Tämän tarkoituksena on tarjota tietoa ryhmän suorituksesta ulkoisessa ympäristössä. Muuten lopulliset indikaattorit vääristyvät.
Raportointia laadittaessa emoyhtiön omistaman tytäryhtiön osakepääoman osuuden suuruus on tärkeä rooli. Jos omistusosuus on yli 51 % tai yhtiöllä on määräysvalta, sisällytetään raporttiin tytäryhtiöiden täydelliset taloudelliset tunnusluvut. Jos osallistumisosuus on alle 20%, tämän organisaation taloudellisia tunnuslukuja ei sisällytetä raporttiin. Muissa tapauksissa indikaattorit ovat suhteessa osallistumisosuuteen.
Muut konsolidoidut raportointivaatimukset
- Tytäryhtiöiden raporttien arviointi tulee tehdä kaikille yhteisten periaatteiden mukaisesti.
- Raportti on luotava yhdellä kielellä ja yhdellä valuutalla (Venäjän federaation osalta - venäjä ja ruplissa).
- Kaiken tiedon paikkansapitävyyttä ja niiden esittämisjärjestystä on noudatettava. Tästä vastaa emoyhtiön johtaja.
- Tytäryhtiöiden emoorganisaatiolle raportoinnin yhtenäinen menettely ja tarkka määräaika ovat pakollisia.
- Raportointivaatimus on ehdottomasti täytettävä kaikkien ryhmän jäsenten osalta.
- Talousjohtajalla tulee olla tilintarkastuskertomus, joka on esitettävä ja julkistettava tilinpäätöksen yhteydessä.
TÄRKEÄ! Jos emoyhtiöllä on ulkomailla sijaitsevia tytäryhtiöitä, tulee niiden tiedot taloudellisesta toiminnasta näkyä raportissa. Lisäksi kaikkien tietojen tulee olla venäjäksi tai asiakirjaan liitettävä käännös.
Talousjohtajan muodostamismenetelmät
Suuren tietomäärän käsittelemiseksi käytetään useita menetelmiä talousjohtajien muodostamiseksi. Menetelmän valinnan tekee emoorganisaatio, johon vaikuttaa yrityksen toiminnan luonne ja sen omistama osuus yhtiöstä.
Täysi konsolidointi
Menetelmää käytetään konsolidoitaessa emoorganisaation raportteja riippuvaisista (tytäryritys) yrityksistä. Tämä lähestymistapa edellyttää selkeää yritysryhmän rakenteen määrittelyä. Tässä käytetään menetelmää, jossa lasketaan yhteen samannimisen tase-erien miinus konsernin sisäiset maksutapahtumat.
Jaa
Menetelmä on merkityksellinen, jos sijoittajalla on osuus organisaation pääomasta, mutta hän ei ole sen jäsen. Näin ollen voitto ja tappio määritetään osakkeen todellisen kustannusten perusteella, minkä jälkeen tehdään oikaisu osuuteen organisaation voitosta.
Korkojen yhdistämismenetelmä
Kun useat yritykset omistavat tasan yrityksen, mutta rakenteessa ei ole emoorganisaatiota, käytetään etujen yhdistämismenetelmää. Tällöin jokaisen omistajan tulee raportoida raportteja tehdessään huomioida tiedot kaikista tytäryhtiöistä.
Yhdistetty raportointi
Yhdistetty raportointi muodostetaan tapauksissa, joissa on konserni ilman emoyhtiötä, mutta pääosin yhden omistajan omistuksessa ilman oikeudellista yhteyttä. Tämän seurauksena jokaisesta organisaatiosta laaditaan ensin raportit, jonka jälkeen kaikki indikaattorit (mukaan lukien pääoma) kootaan yhteen dokumenttiin, jonka jälkeen konsernin sisäiset laskelmat vähennetään.
Suhteellinen konsolidointimenetelmä
Sovelletaan tapauksissa, joissa yritysten välillä tehdään sopimus yhteistoiminnasta. Siinä määritellään kaikkien osapuolten oikeudet ja velvollisuudet, ja konsolidointimenetelmä valitaan sopimuksen perusteella. Yhteistoimintamuotoja on seuraavat: varat, toiminnot ja yhtiöt.
Kansainväliset tilinpäätösstandardit sanelevat säännöt konsernitilinpäätöksen laatimiselle. Tämä olisi tehtävä, jotta yleisö saa raportteja konsolidoitujen yritysten tilanteesta.
Konsolidoitu raportointi, mitä se on ja miksi sitä tarvitaan?
Konsolidoitu tilinpäätös on eräänlainen raportointi, jossa kaikki emoorganisaation ja sen hallitsemien kohteiden omaisuus, kulut ja tuotot esitetään yhden yrityksen varoina ja velkoina.
Tämä johtuu siitä, että oikeudelliselta kannalta tällaisia yrityksiä pidetään aina yhtenä organisaationa. Konsolidoidun raportoinnin ansiosta saat todellisen arvion suurten tilojen liiketoiminnan tilasta.
Organisaatiot yhdistetään yrityksiksi kolmen periaatteen mukaisesti, jotka muodostavat 3 tyyppiä:
- vertikaalisen integraation myötä yritykset toimivat samanaikaisesti toimittajien ja ostajien kanssa;
- horisontaalinen integraatio koskee yrityksiä, jotka harjoittavat yhden tyyppistä toimintaa;
- Konglomeraation myötä eri toimialojen yritykset sulautuvat yhteen.
Konsolidoidulla raportoinnilla on joitain eroja kirjanpidosta:
- Yhtiön sisällä suoritettuja toimia ei oteta huomioon - vain ne näytetään
- kolmansien osapuolten kanssa tehtävään yhteistyöhön tähtäävät toimet;
- raportointi ei paljasta voiton olemassaoloa tai puuttumista - analyysi suoritetaan tämän objektiryhmän toiminnan arvioimiseksi.
Mutta yhdistäminen ei aina ole mahdollista. On useita tapauksia, joissa sitä ei pidä tehdä:
- organisaatiolla on siitä riippuvaisia yrityksiä, mutta se itse kuuluu tytäryhtiöryhmään;
- jos yrityksen toiminta poikkeaa suuresti muiden yhtiöiden toiminnasta;
- jos kaikkia konsolidointiin tarvittavia tietoja ei voida toimittaa tai vastaanottaa määrätyn ajan kuluessa;
- riippuvaisella yrityksellä ei ole merkittäviä resursseja;
- jos yritys osti yrityksen vain saadakseen varoja sen jälleenmyynnistä;
- Organisaatio voi harjoittaa toimintaansa vain tiukasti säännellyissä puitteissa.
Konsolidoitua raportointia ei tule laatia tytäryhtiöiden vaan ainoastaan emoorganisaation toimesta.
Sääntely Venäjällä
Suuret yritykset tuottavat tällaista konsolidoitua raportointia, jotta ne voivat saada täydellisen kuvan siitä, mitä kaikissa tytäryhtiöissä tapahtuu. Tämä on erittäin tärkeää tiedotuspuolelta, joten sen määrittämisjärjestyksen muodostamiseen osallistuvat lainsäädännölliset normit ja standardit.
Venäjän federaatiossa yritysten konsolidointia ja niiden raporttien laatimista säännellään seuraavilla säädöksillä:
- "Kirjanpito" - laki määrittelee peruskäsitteet ja tilinpäätöksen laatimismenettelyn;
- "Organisaation kirjanpitolausunnot" - siitä löydät niiden tietojen koostumuksen, jotka tulisi kirjoittaa sellaiseen raporttiin;
- tiedot metodologisista suosituksista kirjanpidon raportointiin.
Nämä lait ja määräykset tarjoavat vain perustiedot konsolidoinnista. Niissä ei kerrota vivahteita, ja monet näkökohdat jäävät yleensä huomiotta. Tämä johtui siitä, että peruslait ovat olleet voimassa Neuvostoliiton ajoista lähtien, eikä kirjanpidolle tuolloin annettu markkinatalouden puitteissa toimimisen tehtäviä. Nykyään hallitus kehittää uutta lainsäädäntöä, joka voi itse asiassa säännellä kaikkia konsolidoinnin näkökohtia.
Yritysten konsolidoinnin valvontaa käsitellään kansainvälisellä lainsäädännöllä eli kansainvälisellä tilinpäätösstandardilla.
Milloin ja miksi se on koottu?
Monista ryhmistä löytyy yrityksiä, jotka toimivat osana konsernia, mutta ovat itse asiassa täysin juridisesti itsenäisiä. Kaikkien tällaisen yhdistyksen edustajien on toimitettava tilinpäätös. Mutta jos katsomme käytännön näkökulmasta, niiden käyttäjien, jotka eivät liity yrityksen työhön, on melkein mahdotonta määrittää asioiden tilaa organisaatioryhmässä, koska käytettävissä on vain yksittäisiä asiakirjoja.
Tätä varten suuret yritykset laativat konsernitilinpäätöksen. Niiden tarkoituksena on näyttää todellista tilannetta tietyn yritysryhmän talouden alalla.
Jos yrityksellä on tytäryrityksiä, konsernitilinpäätöksen laatiminen on sen välitön velvollisuus. Emoyhtiöllä on täysi määräysvalta riippuvaisissa yhtiöissä seuraavissa tapauksissa:
- hänellä on 51 prosenttia tämän yrityksen osakkeista;
- yrityksen työntekijöillä on mahdollisuus nimittää ja erottaa toisen yrityksen johto;
- pääyritys voi määrätä politiikkansa toiselle yritykselle.
Sen muodostamisen vaatimukset ja menetelmät
Kaikkien tietojen keräämiseksi raportointia varten on tarpeen käsitellä valtava määrä tietoa eri yrityksistä (ja mitä useampi yhtiö on osa konsernia, sitä enemmän tietoja tarvitaan). Tämän toimenpiteen helpottamiseksi on olemassa useita tapoja suorittaa se.
Tämän menetelmän valinta riippuu yrityksestä, sen toiminnan luonteesta ja emoyhtiön omistamasta osakkeesta.
Se on tärkein yritys työtavan valinnan takana. Se voi valita seuraavista tavoista:
Hankintamenetelmä
Sitä voivat käyttää ne yritysryhmät, joilla on niistä riippuvaisia yrityksiä. Ennen analyysin laatimista on selvitettävä selkeästi, mistä yhtiöistä tulee tytäryhtiöitä ja mitkä emoyhtiöitä. On myös tarpeen tarkistaa niiden yhtäläisyydet niissä asioissa, joita voidaan kutsua merkittäviksi.
Konsolidointi tarkoittaa tietojen yhteenlaskemista vastaavista tuotto- ja kulueristä. Mutta kaikki tiedot eivät sisälly tähän prosessiin. Pääyhtiön riippuvaisiin yhtiöihin sijoittamaa sijoituspääomaa ei tarvitse ilmoittaa. Raporttiin ei myöskään tarvitse sisällyttää varoja, jotka on toteutettu näiden yhtiöiden välisissä liiketoimissa yhtiön sisällä.
Pääomaosuusmenetelmä
Sitä voidaan käyttää, kun yritys ei ole yrityksen emoyhtiö, mutta sillä on siihen erittäin suuri vaikutusvalta. Tämä on mahdollista, jos yhteisö omistaa yli 20 prosenttia tämän yhtiön pääomasta, mikä vaikuttaa sen toimintaan. Konsernitilinpäätöksessä on esitettävä määräysvallassa olevan yhteisön nettovarallisuus.
Korkojen yhdistämismenetelmä
Tätä menetelmää voidaan käyttää vain, jos yrityksen omistajina on useita yhtiöitä, joilla on sama omistusosuus. Tässä tapauksessa minkään yrityksen tunnistaminen emoyhtiöksi on mahdotonta. Lisäksi jokaisen omistajan on sisällytettävä raportointiinsa tiedot riippuvaisesta yrityksestä.
Yhdistetty
Tämä menetelmä on tärkeä käyttää niille yrityksille, jotka omistavat useita yrityksiä. Tällöin on ensin laadittava raportit kaikista yrityksistä erikseen, minkä jälkeen niiden tiedot kootaan yhdeksi raportiksi.
Suhteellinen konsolidointi
Koskee, jos yritysten välillä on tehty sopimus yhteisestä toiminnasta. Tällaisen sopimuksen tulee sisältää kaikki tiedot kummankin osapuolen oikeuksista ja velvollisuuksista.
Konsolidointi voidaan suorittaa millä tahansa edellä mainituista tavoista, jos yritysten välisen suhteen luonne sen sallii.
Raportointianalyysi
Konsolidoidun raportoinnin rakenne tulee olla sama kuin kaikkien yhtiöiden analyysissä erikseen. Tämä voidaan ymmärtää siten, että tällainen raportointi on yksinkertaisen taseen muodossa. Yrityksen tilanteen tutkimiseksi otetaan huomioon seuraavat tiedot:
- myynnin kannattavuus;
- mistä yrityksen pääoma tulee (ilmoita kaikki lähteet);
- mikä on yrityksen taloudellinen tilanne;
- Kuinka likvidejä yrityksen omaisuus on?
- omaisuuden kiertomenettely;
- Kuinka kannattavaa organisaation pääoma on?
- Millaista vastustusta yrityksellä on rasittavia taloudellisia olosuhteita vastaan?
Konsolidoidun raportin laatimismenetelmät riippuvat täysin useista tekijöistä. Niistä voidaan mainita organisaatioiden välisten suhteiden luonne, yritysryhmän muodostamisen ehdot ja menettely.
Yhteydessä
Prodanova I.A.,
kauppatieteiden tohtori,
Laskentatoimen laitoksen professori
REU im. G.V. Plekhanov,
Seropyan V.D.,
Tiedekunnan maisteriopiskelija
yritys REU ne. G.V. Plekhanov
Varainhoito,
№4 2015
Tässä artikkelissa kuvataan konsernitilinpäätöksen laatimismenetelmiä ja annetaan esimerkki sen toteuttamisesta JSC Jupiter -yhtiölle.
Liittovaltion 27. heinäkuuta 2010 annetun lain nro 208-FZ "Konsolidoidusta tilinpäätöksestä" mukaan tiettyjen yritysryhmien on vuodesta 2015 alkaen toimitettava vuosittain IFRS-säännösten mukaisesti laadittu konsernitilinpäätös. Yritysten, jotka eivät ole aiemmin toimittaneet konsernitilinpäätöstä, on luotava raportointiprosessi, joka alkaa menetelmän kuvauksesta ja päättyy sen käytännön soveltamiseen. Tällä hetkellä käytettävissä olevaa teoreettista pohjaa arvioiden voidaan todeta, että konsolidoitujen selvitysten laatimisen ongelmaa tarkastellaan pääosin pinnallisesti. Pääpaino on menettelykysymyksissä valmisteltaessa konsolidoituja säännöksiä. Päätelmät ja suositukset ovat luonteeltaan yleisiä.
Harkitsemme konsolidoitujen lausuntojen laatimismenetelmää ja esimerkkiä sen toteuttamisesta OJSC Jupiter -yritykselle.
Yritysryhmän konsolidoidun taseen (jäljempänä - FPP) muodostaminen tapahtuu vaiheittain:
- GPP-artikkelien rivi riviltä yhteenveto;
- tytär-/osakkuusyhtiöiden nettovarallisuuden määrittäminen raportointipäivänä;
- liikearvon määrän määrittäminen raportointipäivänä;
- määräysvallattomien omistajien osuuden määrittäminen raportointipäivänä;
- konsernin sisäisten maksujen ja realisoitumattomien voittojen täsmäytys ja eliminointi saldoissa;
- konsolidointioikaisut;
- kertyneiden voittovarojen määrittäminen.
1. Konsolidoitujen yhtiöiden yleisen fyysisen valmistelun pykälät rivi riviltä
Kun konsernitilinpäätöstä laaditaan täyskonsolidointimenetelmällä, emoyhtiön ja sen tytäryhtiöiden tilinpäätökset yhdistetään lisäämällä rivi riviltä samankaltaisia varoja ja velkoja (pois lukien oman pääoman rivit).
2. Konserniyhtiöiden nettovarallisuuden määrittäminen tilinpäätöshetkellä
Tilinpäätöshetkellä tytäryhtiöiden tilinpäätöksiin on kirjattava lisäkulut tai -tuotot, jotka syntyvät hankintahetkellä käypään arvoon arvostettujen yritysten varojen (velkojen) uudelleenarvostusmäärien poistoista tai alaskirjauksista ja vastaavat kulut tai tulot laskennallisista veroista.
3. Liikearvon määrän määrittäminen raportointipäivänä
Tytäryrityksen hankintaan liittyvä liikearvo lasketaan summana emoyrityksen hankintamenot ja määräysvallattomien omistajien osuus hankitussa tytäryhtiössä vähennettynä hankituilla yksilöitävissä olevilla varoilla ja veloilla (nettovarallisuus) arvostettuna hankintapäivän käypään arvoon.
Hankintahetkellä arvostetulle liikearvolle tehdään arvonalentumistestaus raportointipäivänä.
4. Konsernin määräysvallattomien omistajien osuuden määrittäminen tilinpäätöshetkellä
Määräysvallattomien omistajien osuus esitetään konsernin taseessa osana omaa pääomaa erillään konsernin emoyhtiön omistajien omasta pääomasta.
Määräysvallattomien omistajien osuus kirjataan konsernitilinpäätökseen, kunnes määräysvallattomien omistajien osuus tytäryrityksen kertyneistä tappioista on yhtä suuri tai suurempi kuin määräysvallattomien omistajien osuus sillä hetkellä, kun määräysvalta tytäryrityksessä on hankittu.
Tämän jälkeen kaikki tytäryhtiön muut tappiot kuuluvat yksinomaan konsernille, ellei määräysvallattomalla osuudella ole velvollisuutta ja kykyä sijoittaa lisävaroja tytäryhtiön tappioiden kattamiseksi. Jos tytäryritys tuottaa myöhemmillä tilikausilla voittoa, määräysvallattomien omistajien osuuden kirjaamista jatketaan vasta sen jälkeen, kun konsernin aiemmin kirjaaman tappion määrä on katettu kokonaisuudessaan.
Määräysvallattomien omistajien osuus yrityksen kokonaistuloista (kuluista) lasketaan seuraavalla kaavalla:
NDU sd = sd * (100 % - %K),
missä NDU sd on määräysvallattomien osakkeenomistajien osuus konsernin tytäryhtiön kokonaistuloista (kuluista) raportointikaudella;
CD - konsernin tytäryhtiön kokonaistulot (kulut) tilikaudelta;
%K on konsernin omistusosuus tytäryhtiöstä.
Määräysvallattomien omistajien osuus ei sisälly konsernin laajan tuloksen laskelmaan, vaan se esitetään ohjeena rivillä ”Määräysvallattomien omistajien osuus laajasta tuloksesta” rivin ”Tilikauden laaja tulos yhteensä” jälkeen. tappiot ja muut laajan tuloksen rivit.
5. Konsernin sisäisten tilitysten ja realisoitumattomien voittojen täsmäytys ja eliminointi saldoissa
Kaikki konserniyhtiöiden väliset saldot tulee eliminoida kokonaisuudessaan. Eliminointi perustuu täsmäytettyjen yritysten välisten saldojen määriin kauden lopussa.
Tämän vaatimuksen mukaisesti saamisten ja velkojen saldot jätetään ulkopuolelle, sekä tavaroiden (töiden, palvelujen) myyntiin liittyvissä liiketoimissa että muissa liiketoimissa. Yritys on myös velvollinen luomaan kirjauksia, joilla myyvän yrityksen kirjaamat konsernin sisäiset myyntituotot suljetaan pois ostavan yhtiön vastaavasta liiketoimesta kirjaamista kuluista.
Kun konsernin sisäisten liiketoimien liikevaihtoa ei oteta huomioon, arvonlisäveroa ei oikaistu, koska verot lasketaan Venäjän verolainsäädännön mukaisesti ja ovat konsernin ja kolmansien osapuolten välisiä selvityksiä.
Realisoitumattomat voitot, jotka syntyvät tavaroiden myynnistä tai käyttöomaisuuden, aineettomien hyödykkeiden tai muiden omaisuuserien siirrosta konsernin sisällä lisähinnalla, tulee jättää kokonaan pois tilinpäätöspäivän yleiseen tilinpäätökseen kirjatusta omaisuuserästä.
Realisoitumattomia voittoja eliminoitaessa tulee ottaa huomioon myynnin suunta:
1) jos konsernin sisäisten liiketoimien myyjä on emoyhtiö, niin realisoitumaton voitto jätetään pois konsernin kertyneistä voittovaroista;
2) jos konsernin sisäisten liiketoimien myyjä on tytäryritys, realisoitumattomat voitot jätetään pois nettovarallisuutta laskettaessa.
6. Konsolidointioikaisut
Kun konsernin sisäiset maksut, realisoitumattomat saldovoitot on eliminoitu ja vähemmistöosuus konsernin omasta pääomasta on laskettu, on tehtävä seuraavat konsolidointioikaisut:
1) tytäryhtiöiden pääoman poissulkeminen konsernin sijoituksista ja liikearvon heijastus. Konsolidointivaiheessa emoyhtiön tytäryhtiöön tehtyjen rahoitussijoitusten kirjanpitoarvo ja emoyhtiön omistama osuus tytäryhtiön pääomasta on jätetty pois konsernitilinpäätöksestä;
2) heijastus liikearvon arvonalentumisesta. Tytäryhtiön hankintahetkellä kirjattua liikearvoa ei poisteta.
Emoyhtiön on testattava liikearvo vuosittain arvonalentumisen varalta. Arvonalentumistappio kirjataan vain, jos yksikön kirjanpitoarvo ylittää kerrytettävissä olevan rahamäärän. Palautettava määrä määritetään suurempana seuraavista:
- käypä arvo vähennettynä myyntikulut ja
- käytä arvoja.
Arvonalentumiskirjaus kirjataan siltä osin kuin kirjanpitoarvo ylittää kerrytettävissä olevan rahamäärän;
3) määräysvallattomien omistajien osuus;
4) oikaisut aikaisempiin raportointikausiin.
Raportointipäivän varojen, velkojen ja oman pääoman määrien huomioon ottamiseksi konsernitilinpäätöksessä tulee ottaa huomioon aikaisempien raportointikausien oikaisujen määrä.
7. Kertyneen voittovaran laskeminen
Tälle tilille muodostuu emoyhtiön osakkeenomistajille tilinpäätöshetkellä kuuluva kertyneiden voittovarojen määrä, kun kaikki konsernin kertyneiden voittovarojen (kertymätappio) -tiliin vaikuttavat konsernioikaisut on otettu huomioon.
Konsernin kertyneet voittovarat konsernitilinpäätöksessä ovat summa seuraavista:
- emoyhtiön kertyneet voittovarat;
- osuus konsernin omistamien tytäryhtiöiden nettovarallisuuden kasvusta;
- konsernin tulokseen vaikuttavat konsolidointioikaisut;
- oikaisut emoyhtiön raportointiin, jos havaitaan virheitä, kirjaamattomia eriä jne.
Raportoinnin konsolidointi Jupiter-konsernin esimerkin avulla
Emoyhtiö: JSC Jupiter
Tytäryhtiö: OJSC Neptune (70 % osakkeista omistaa OJSC Jupiter)
31.12.2013 JSC Jupiter osti 70 % Neptune-yhtiön osakkeista 210 LLC:lle. Tämän seurauksena Neptunus sai määräysvallan ja sen tilit oli tarkoitus konsolidoida.
Rakennuksen käypä arvo 31.12.2013 oli 80 000 (kirjanpitoarvo - 50 000). Neptune-yhtiön nettovarallisuuden käypä arvo hankintahetkellä oli 170 000 euroa, nettovarallisuuden kirjanpitoarvo oli 140 LLC. Alla on esitetty Neptune-yhtiön yleinen tilinpäätös ja omaisuuden arvio käypään arvoon 31.12.2013:
| Taloudellisen tilanteen selvitys 31.12.2013 alkaen |
käypä arvo varat/velat 31.12.2013 alkaen |
Ero | |
| Laitteet | 40 000 | 40 000 | - |
| Rakennus | 50 000 | 80 000 | 30 000 |
| Varaukset | 80 000 | 80 000 | - |
| Rahat ja myyntisaamiset | 75 000 | 75 000 | - |
| Varat yhteensä | 245 000 | 275 000 | 30 000 |
| Velat | 105 000 | 105 000 | - |
| Osakepääoma (10 000 kantaosaketta) |
50 000 | ||
| kertyneet voittovarat | 90 000 | ||
| Velat yhteensä | 245 000 | ||
| Nettovarallisuus yhteensä | 140 000 | 170 000 | 30 000 |
Neptunen hankintaa koskeva merkintä on seuraava:
Dt "sijoitukset"
CT "käteinen" 210 000
Konsolidointi:
Nettovarallisuuden määrittäminen
Liikearvon määrän määrittäminen tilinpäätöshetkellä:
Investointikustannuslaskenta
Sijoitus Neptune-yhtiöön = 210 000
Liikearvon laskelma:
Määräysvallattomien omistajien osuuden määrittäminen
Konsernin sisäisten tilitysten ja realisoitumattomien voittojen täsmäytys ja eliminointi saldoissa
Jupiter OJSC:n myyntisaamisiin sisältyi 31.12.2013 Neptunuksen velkaa 15 000 euroa.
Seuraavat säädöt tehdään:
Konsernin myyntisaamiset -15 000
Konsernin ostovelat -15 000
Realisoitumattoman voiton laskeminen:
Neptune osti Jupiterilta tavaraa jälleenmyyntiä varten 60 000 euroa ilman arvonlisäveroa. Jupiter heijasti raportointikauden tuloja 70 800, maksettava arvonlisävero 10 800 ja myytyjen tavaroiden kustannukset olivat 45 000 euroa, ja voitto tavaroiden myynnistä oli 15 000 tehdään poikkeustapauksissa ryhmäselvitysten sisällä.
Neptune-yhtiön toiminnan analysoinnissa paljastui, että sen ostamista tavaroista myytiin 20 000 arvosta tavaraa kolmansille osapuolille (ei kuulu konserniin) ja loppujen lopuksi oli varastossa tavaraa 40 000 arvosta. raportointikauden.
Realisoitumaton saldovoitto syntyy vain 40 000 euron arvoisista tavaroista, joita ei ole myyty konsernin ulkopuolelle ja jotka ovat jääneet Neptunuksen varastoon katsauskauden lopussa. Realisoitumattoman voiton laskemiseksi saldoissa on tarpeen kertoa Jupiter-yrityksen voiton kokonaismäärä niiden tavaroiden suhteella, joita Neptune-yritys ei ole myynyt ulkoisesti, suhteessa Neptune-yrityksen Jupiter-yhtiöltä ostamien tavaroiden kokonaiskustannuksiin:
Realisoitumaton saldo = 15 000 * 40 000 / 60 000 = 10 000.
Tästä syystä realisoitumaton konsernin sisäinen varastosaldoista syntynyt voitto on 10 000 ja se tulee eliminoida konsernitilinpäätöksessä.
Konsolidoitaessa on otettava huomioon seuraavat oikaisut, jotta konsernin sisäisten liiketoimien liikevaihto jätetään pois:
Neptune-yhtiön myymien tavaroiden kustannusten määrälle:
DT "Tuotto varastojen käytöstä poistamisesta" (GPU) 20 000
CT "vaihto-omaisuuden myyntikulut" (OPU) (20 000)
Jupiter-yhtiön Neptune-yhtiölle myymien ja raportointikauden lopussa Neptune-yhtiön varastoon jääneiden tavaroiden kirjanpitoarvolle, Jupiter-yhtiölle myyntipäivänä:
DT "Tuotto varastojen käytöstä poistamisesta" (GPU) 30 000
CT "vaihto-omaisuuden myyntikulut" (OPU) (30 000)
saldoissa olevan realisoitumattoman voiton määrälle:
DT “Tuotto varastojen myynnistä” (GPU) 10 000
CT "Jälleenmyyntituotteet" (GPU) (10 00)
Konsolidointioikaisut
Konsernin sisäisten maksujen, realisoitumattomien saldovoittojen ja konsernin pääoman vähemmistöosuuden laskemisen jälkeen tehdään seuraavat konsolidointioikaisut: eliminoidaan tytäryhtiöiden pääomat, kirjataan liikearvo, lasketaan määräysvallattomien omistajien osuus ja oikaistaan aikaisempia raportointikausia. .
Kaikkien yleisten tilinpäätöserien yhteenlaskemisen ja kaikki konsolidointioikaisut huomioiden tuloksena syntyy Jupiter-konsernin seuraava konsolidoitu tase:
| Taloudellisen tilanteen selvitys | Säädöt | Yleinen fyysinen harjoittelu | ||
| "Jupiter" | "Neptunus" | |||
| I. Pitkäaikaiset varat | ||||
| Laitteet | 160 000 | 40 000 | 200 000 | |
| Rakennus | 90 000 | 50 000 | +30 000 | 170 000 |
| Hyvä tahto | +40 000 | 40 000 | ||
| Pitkäaikaiset taloudelliset sijoitukset | 210 000 | - | ||
| II. Vaihto-omaisuus | ||||
| Varaukset | 64 000 | 80 000 | -10 000 | 134 000 |
| Myyntisaamiset | 180 000 | 40 000 | -15 000 | 205 000 |
| Käteinen raha | 342 000 | 35 000 | 377 000 | |
| Varat yhteensä | 1 046 000 | 245 000 | 1 126 000 | |
| III. Iso alkukirjain | ||||
| Osakepääoma | 100 000 | 50 000 | 100 000 | |
| Varaukset | 70 000 | 70 000 | ||
| kertyneet voittovarat | 165 000 | 90 000 | -10 000 | 155 000 |
| Määräysvallaton osuus | +51 000 | 51 000 | ||
| IV. pitkäaikaisia tehtäviä | ||||
| Luotot ja lainat | 260 000 | 260 000 | ||
| V. Lyhytaikaiset velat | ||||
| Luotot ja lainat | 356 000 | 356 000 | ||
| Ostovelat | 95 000 | 105 000 | -15 000 | 185 000 |
| Velat yhteensä | 1 046 000 | 245 000 | 1 126 000 | |
Kun laadit konsernitilinpäätöstä, sinun on kiinnitettävä huomiota seuraaviin seikkoihin:
- liikearvo on arvioitava vuosittain arvonalentumisen varalta, samoin kuin osakkuusyrityssijoitukset;
- Monimutkaisia ryhmiä konsolidoitaessa on tarkkaan arvioitava määräysvallan olemassaolo yhtiössä. Osakkeiden mekaaninen kirjanpito ei välttämättä anna oikeaa kuvaa määräysvallasta;
- Vaihto-omaisuus vaihto-omaisuutta lukuun ottamatta kuvastaa usein jo niiden todellista arvoa. Mutta käyttöomaisuuden ja vaihto-omaisuuden arvioimiseksi on todennäköisesti otettava mukaan riippumattomia arvioijia.
Kirjallisuus
1. Liittovaltion laki nro 208-FZ, päivätty 27. heinäkuuta 2010 (muutettu 23. heinäkuuta 2013) "Konsolidoiduista tilinpäätöksistä".
2. Kansainvälinen tilinpäätösstandardi (IFRS) 10 ”Konsernitilinpäätös”.
3. Kansainvälinen tilinpäätösstandardi (IAS) 28 ”Sijoitukset osakkuus- ja yhteisyrityksiin”.
4. Kansainvälinen tilinpäätösstandardi (IAS) 36 ”Omaisuuserien arvon alentuminen”.
5. Zotov S. Heijastus yritysten sulautumisten kirjanpidossa ja raportoinnissa (konsolidointi) // Nykyinen kirjanpito. - 2013 - joulukuu
6. ConsultantPlus [elektroninen resurssi]. URL-osoite: http://www.consultant.ru
7. Venäjän federaation valtiovarainministeriö [Sähköinen resurssi]. URL-osoite: http://www.minfin.ru
8. Bukh. 1C. Realisoitumaton voitto konsernin sisäisistä liiketoimista konsolidoinnin aikana [Sähköinen resurssi]. URL-osoite: http://buh.ru/
Ladataan...
