Bir çox Rusiya vətəndaşı müxtəlif şirkətlərin səhmlərinin ticarəti ilə məşğuldur. Müvafiq əməliyyatlardan əldə edilən gəlirdən hansı vergi tutula bilər? Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi ilə bu hüquq münasibətləri üçün hansı vergi güzəştləri müəyyən edilir?

Səhmlərin satışından verginin hesablanması: ümumi qaydalar

Əvvəlcə onun necə hesablandığını müəyyən edən ümumi hüquq normalarını öyrənək.

Bir şirkət tərəfindən buraxılmış səhmin vətəndaş tərəfindən satılması həmin fiziki şəxs üçün vergi tutulan gəlir yaradır. Rusiya sakinləri üçün 13%, qeyri-rezidentlər üçün 30% dərəcəsi ilə hesablanır.

Mənfəətsiz olduğu ortaya çıxan səhmlərin satışı vergiyə cəlb edilirmi? Xeyr, bu mənada qanunverici ağlabatan mövqe tutur. Ticarət əməliyyatları üçün faktiki vergi bazası fiziki şəxsin səhmlərin alınması zamanı çəkdiyi xərclərin məbləği ilə azaldıla bilər. Bundan əlavə, xərclərə hesabın saxlanması ilə bağlı məsrəflər daxildir (əgər o, səhmlərlə əməliyyatlar üçün istifadə olunubsa).

Beləliklə, bu halda söhbət yalnız qiymətli kağızlarla ticarətin müsbət nəticəsi üzrə vergi tutulmasından gedir.

Qeyd etmək lazımdır ki, səhmlərdən əldə edilən gəlir vergilərinə gəldikdə, fiziki şəxs tərəfindən satılan aktivlərə 3 il sahib olduqdan sonra müvafiq gəlirin vergidən azad edilməsi qaydası yoxdur - məsələn, burada olduğu kimi. daşınmaz əmlak (2016-cı ildən əvvəl alınmışdır) və avtomobillər. Eyni zamanda, müəyyən kateqoriyalı firmalar tərəfindən buraxılan qiymətli kağızlarla əməliyyatlardan əldə edilən gəlirlərə gəldikdə, Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi bir sıra əhəmiyyətli üstünlüklər müəyyən edir - onların xüsusiyyətlərini bir az sonra nəzərdən keçirəcəyik.

İndi vergi məqsədləri üçün qiymətli kağızlarla əməliyyatlarda Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq fiziki şəxsin gəlirinin nəzərə alınması qaydasını daha ətraflı öyrənək.

Gəlirlərin uçotu

Səhmlərin satışı üzrə əməliyyatlar çərçivəsində əməliyyatlardan əldə edilən gəlir vergiyə cəlb olunan hesab olunur:

• birjada satılan səhmlərlə;
• birja infrastrukturundan kənarda satılan səhmlərlə;
• birjada və birjadan kənarda istifadə olunan törəmə pul alətləri ilə;
• istifadəsi “Qiymətli kağızlar bazarı haqqında” Qanunla tənzimlənən pul alətləri ilə.

Törəmə alətlərin nümunələri, fiziki şəxs tərəfindən istifadə edildikdə, vergi tutulan gəlir yarada bilər - fyuçers, forvard, opsion müqavilələri.

Qeyd etmək lazımdır ki, qanunla başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, faizlərlə təmsil olunan gəlir - məsələn, kuponlar vergi bazasına daxil edilməlidir.

İndi şirkət səhmlərinin alqı-satqısı zamanı vergi bazasını optimallaşdırmaq üçün fiziki şəxs tərəfindən istifadə edilə bilən xərclərin uçotu haqqında danışaq.

Xərclərin uçotu

Qanuna uyğun olaraq, sözügedən xərclərə aşağıdakılarla bağlı olan rəsmi sənədlərlə təsdiq edilmiş xərclər daxildir:

• səhmlərin alqı-satqısı ilə (əslində hesabın aparılması xərcləri satışla bağlı xərclərə aid ola bilər);
• səhmlərin saxlanması və geri alınması ilə;
• törəmə alətlər kimi təsnif edilən maliyyə alətlərindən istifadə;
• əməliyyatlar üzrə müxtəlif öhdəliklərin yerinə yetirilməsi ilə.

Belə xərclərə misal olaraq:

1. səhmləri buraxan cəmiyyətin xeyrinə fiziki şəxs tərəfindən köçürülmüş məbləğlər;
2. müqavilələrə uyğun olaraq mükafatların məbləğini təşkil edən məbləğlər;
3. törəmə alətlərdən istifadə qaydaları ilə müəyyən edilən dövri və ya birdəfəlik ödənişlər;
4. brokerlərin, vasitəçilərin və ya məsələn, klirinq təşkilatlarının xidmətlərinin ödənilməsi ilə bağlı xərclər;
5. qiymətli kağızlar bazarının bu və ya digər iştirakçısına ödənilməli olan xərclər;
6. mübadilə haqlarının ödənilməsi;
7. fiziki şəxsin vərəsəlik və ya hədiyyə yolu ilə aldığı paylara görə ödədiyi vergilər;
8. səhmlərin alınması üçün məqsədli kreditlər üzrə banklara ödənilən faizlər;
9. səhmlərin ticarəti ilə bağlı olan və təsdiqlənmiş digər xərclər.

Beləliklə, vergitutma bazasının azaldılması üçün fiziki şəxs tərəfindən tətbiq edilə bilən mümkün xərclərin siyahısı bağlanmır.

Yuxarıda qeyd etdik ki, fiziki şəxsin səhmlərin satışı zamanı vergi ödəməsi ilə bağlı öhdəliklərinin olmasının əsas meyarı qiymətli kağızlarla əməliyyatın müsbət maliyyə nəticəsidir. Bu nəticənin müəyyən edilməsini xarakterizə edən nüansları öyrənək.

​Ümumi halda maliyyə nəticəsinin müəyyən edilməsi düsturu çox sadədir: gəlir götürülür, yuxarıda müzakirə olunan qaydada hesablanır və yuxarıda göstərilən meyarlara cavab verən xərclər onlardan çıxarılır. Bundan əlavə, fiziki şəxsin vergi dövründə xərcləri varsa, lakin gəliri yoxdursa, bu xərclər gəlirin yarandığı vergi dövrünə keçirilə bilər.

Fiziki şəxs tərəfindən səhmlərin alqı-satqısı ilə bağlı əməliyyatların maliyyə nəticəsi vergi dövrünün sonunda müəyyən edilir. Səhmlər və törəmə alətlərlə bilavasitə əməliyyatların nəticələri ayrıca uçota alınır.

Fiziki şəxsin səhmlərlə birbaşa əməliyyatlarının maliyyə nəticəsi mənfi olarsa, o zaman xərclərin gəlirdən artıq olması törəmə alətlərlə əməliyyatları əks etdirən maliyyə nəticəsi üçün vergi bazasını optimallaşdırmaq üçün istifadə edilə bilər. Bundan əlavə, əks qayda da tətbiq olunur - törəmə alətlər üzrə əməliyyatlar gəlirsiz olduqda, səhm əməliyyatları üçün əsas zərərin məbləği ilə optimallaşdırıla bilər.

Eyni zamanda, ticarət əməliyyatlarının hər iki növü - həm səhmlərlə, həm də törəmə alətlərlə əməliyyatlar gəlirsiz olduğu ortaya çıxarsa, vergi ödəyicisi bu zərərləri müəyyən edilmiş qaydada ayrıca uçota almalıdır. Bu, gələcək vergi dövrlərində müvafiq əməliyyatlar üzrə vergitutma bazasının optimallaşdırılması üçün zərərdən istifadə etməyə imkan verəcək. Yəni, səhmlərin alqı-satqısı ilə bağlı müqavilələr üzrə itkilər yalnız eyni müqavilələr üzrə vergitutma bazası hesablanarkən nəzərə alına bilər. Eyni qayda törəmə maliyyə alətlərindən istifadə edilən əməliyyatlar üçün də müəyyən edilir.

Əhəmiyyətli nüans: Zərərlərin köçürülməsi üçün bu qaydalar yalnız birja ticarətində aparılan əməliyyatlar çərçivəsində tətbiq edilir. Əgər ticarət mütəşəkkil maliyyə bazarında aparılmayıbsa, itkilərin yuxarıda qeyd olunan qaydada köçürülməsi həyata keçirilə bilməz. Ümumilikdə, müvafiq zərərlər 10 il ərzində gələcək vergi dövrlərinə köçürülə bilər. Maliyyə nəticəsini təsdiq edən sənədləri saxlamaq vacibdir.

Məqalənin əvvəlində qeyd etmişdik ki, bir sıra hallarda gəliri səhmlərlə əməliyyatlar əsasında hesablayan vergi ödəyiciləri üçün əhəmiyyətli güzəştlər müəyyən edilir. Bu üstünlüklərin xüsusiyyətləri nələrdir? Səhmləri satarkən vergidən necə qaçınmaq olar istifadə edərkən?

Səhmlərlə əməliyyatlara vergi: faydalar

Səhmlərlə əməliyyatlar baxımından, yəqin ki, fiziki şəxslər üçün ən əhəmiyyətli fayda vətəndaşa, prinsipcə, müəyyən səhmlərin satışından əldə edilən gəlirdən vergi ödəməmək imkanı verəndir. Xüsusilə, Rusiya müəssisələri tərəfindən verilmiş və 01/01/2011-ci ildən sonra fiziki şəxslər tərəfindən satın alınanlar. Bu güzəştin tətbiqi üçün əsas şərt müvafiq səhmlərə 5 il və daha çox müddətə sahib olmaqdır (bir sıra əlavə şərtlər nəzərə alınmaqla).

Səhmlərin Rusiyada qeydiyyata alınmış daşınmaz əmlaka əsaslanan aktivləri 50% -dən çox olmayan bir şirkət tərəfindən buraxılması böyük əhəmiyyət kəsb edəcəkdir. Əgər belədirsə, o zaman bu səhmlər üzrə gəlir güzəşti müvafiq qiymətli kağızlar 2011-ci ildən əvvəl alınsa belə tətbiq oluna bilər.

Əgər səhmlərə verginin sıfırlanması üçün əlavə şərtlərdən danışırıqsa, o zaman bu səhmlərin birja sistemindən kənar ticarəti daxildir. Rusiya daşınmaz əmlakı şəklində aktivlərinin 50% -dən azına sahib olan şirkətlər, habelə iqtisadiyyatın yüksək texnologiyalı seqmentində fəaliyyət göstərən şirkətlər (sonuncuların 50% -dən çoxu ola bilər) üçün yenə də istisna müəyyən edilir. Rusiyada daşınmaz əmlak).

Bundan başqa, Aşağıdakı hallarda səhmlərin satışından əldə edilən gəlirin sıfır vergi dərəcəsindən yararlana bilərsiniz:

• onlar yüksək texnologiyalı müəssisələr tərəfindən verilir;
• fiziki şəxs 1 il 1 gün və ya daha çox müddət ərzində səhmlərə sahib olduqda (bu qiymətli kağızlar 29 dekabr 2015-ci il tarixindən əvvəl satılmamaq şərti ilə).
• yüksək texnologiyalı şirkətin səhmləri birjada satılır - ən azı satış gününə.

Səhmlərlə əməliyyatdan əldə edilən gəlir vergilərini azaltmağın növbəti variantı investisiya ayırmalarından istifadə etməkdir. Onların xüsusiyyətlərini daha ətraflı öyrənək.

İnvestisiya ayırmalarının tətbiqi

Sözügedən ayırmalar Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi ilə 2 növdə təqdim olunur. Gəlin onlara baxaq.

1. Fərdi investisiya hesabı və ya IIS üçün ayırmalar.

2015-ci ildən etibarən Rusiya vətəndaşları IIS - 3 il və ya daha çox müddətə səlahiyyətli brokerlər tərəfindən idarə olunan hesablar açmaq hüququna malikdirlər. Bir IIS-ə yerləşdirilə biləcək maksimum vəsait il ərzində 400 min rubl təşkil edir.

Sözügedən sxem üzrə faktiki çıxılma (vətəndaşın seçimi ilə) ola bilər:

• İİS-ə yerləşdirilən vəsaitlərin məbləğinin 13%-i (fərdi gəlir vergisini azaltmaq üçün);
• IIS-də investisiya əməliyyatları üzrə verginin bütün məbləği.

Birinci halda, çıxılmanın praktiki tətbiqi üçün vətəndaşın vergi tutulan gəliri olmalıdır - məsələn, əmək haqqı ilə təmsil olunur. Məsələn, il ərzində onun IIS-inə 400 min rubl yerləşdirilibsə, bu vətəndaş əmək haqqının fərdi gəlir vergisi üçün 52 min rubl (400.000-in 13%) məbləğində endirim ala biləcək. Bu, olduqca mümkündür səhmlərin satışı üzrə verginin qaytarılması, adi broker hesabı vasitəsilə alınmış və vergi tutulan gəlir əldə etmişlər.

Qeyd etmək olar ki, müvafiq çıxma digər vergi ayırmalarının - məsələn, əmlak və ya sosial ödənişlərin əldə edilməsi imkanlarına təsir göstərmir.

İkinci seçim, IIS-dən tam hüquqlu maliyyə aləti kimi istifadə edən və bundan əhəmiyyətli gəlir əldə etməyi gözləyən təcrübəli treyderlər üçün daha uyğundur: ona heç bir vergi ödənilməyəcək.

Bir çox hallarda, ikinci IRA endirimindən istifadə edən treyderlər müntəzəm broker hesabları vasitəsilə səhmlərin ticarətini də həyata keçirirlər. Eyni zamanda, onlar aşağıdakı vergi güzəştlərindən istifadə edə bilərlər.

2. 3 il və daha çox dövriyyədə olan səhmlər üzrə ayırmalar.

Söhbət Rusiya birjasında satılan səhmlərdən gedir. Vətəndaş müvafiq növdə pay alıb, onu 3 il saxlayıb və sonra satıbsa, maliyyə nəticəsi müsbət olarsa, ondan vergi tələb olunmayacaq.

Eyni zamanda, sözügedən çıxılma çərçivəsində nəzərə alına bilən müsbət maliyyə nəticəsinin maksimum məbləği müəyyən edilmiş əmsalla vurulan 3.000.000 rubla uyğundur. Bu bərabər ola bilər:

• səhmlərin vergi ödəyicisinə məxsus olduğu illərin sayı (əgər onların hamısı satış zamanı eyni müddətə məxsus olubsa);
• Rusiya Vergi Məcəlləsinin 219.1-ci maddəsinin 2-ci bəndində verilmiş düsturla müəyyən edilən göstərici.

Rusiya birjasında səhmlərin ticarəti zamanı müsbət maliyyə nəticəsi bizim müzakirə etdiyimiz qaydada müəyyən edilmiş maksimum dəyərdən artıq olarsa, vətəndaş fərdi gəlir vergisini ödəməyə borclu olacaq.

Qeyd etmək olar ki, öz növbəsində, IIS-ə uyğun olaraq ikinci növ ayırma tətbiq edilərkən, maliyyə nəticəsinin məbləği istənilən ola bilər və ondan heç bir vergi tutulmayacaq. Bundan əlavə, vergidən azad olmaq üçün 3 il ərzində saxlanmalı olan səhmlər üzrə çıxılma IIS infrastrukturundan kənarda - yalnız ayrıca broker hesabında hesablanır.

Digər nüans ondan ibarətdir ki, vətəndaşın özünə yalnız 1 fərdi investisiya hesabı açmaq hüququ var. Başqasını qeydiyyatdan keçirsə, əvvəlkini bağlamalıdır. Öz növbəsində, 3 il və ya daha çox müddətə məxsus olan səhmlərə görə endirim tətbiq etmək mümkün olan istənilən sayda broker hesabları açıla bilər. Əsas odur ki, onlarla ticarət Rusiya birjalarında satılan qiymətli kağızlardan istifadə etməklə həyata keçirilir.

Hər bir investor qanunla vergi ödəməli olur. Ancaq hamı bilmir ki, vergilər ilin sonunda optimallaşdırıla bilər. Bu yazıda sizə qiymətli kağızlarla əməliyyatlardan şəxsi gəlir vergisini (NDFL) necə azalda biləcəyinizi söyləyəcəyəm. Əvvəlcə investorun hansı vergiləri ödəməli olduğunu xatırlayaq. İnvestor 13% dərəcəsi ilə gəlir vergisi (NDFL) ödəyir. Gəlir broker hesabına köçürüldükdə vergi yalnız faktiki mənfəətdən ödənilir. Kağız gəlir vergisi yoxdur. Rus broker vergi agenti kimi fəaliyyət göstərir, yəni o, özü hesablayır və sizdən şəxsi gəlir vergisini tutur. Bununla belə, şəxsi gəlir vergisini ödəmək üçün hesabda kifayət qədər vəsait yoxdursa, broker məlumatı Federal Vergi Xidmətinə ötürür və investor aprelin 30-dək bəyannamə təqdim etməli və iyulun 15-dək vergini ödəməlidir. İl üçün mənfəət 0 olarsa və ya zərər olarsa, heç bir vergi tutulmur.

Qiymətli kağızlarla əməliyyatlardan əldə edilən mənfəət vergisini necə optimallaşdırmaq olar?

Bir il ərzində siz müəyyən sayda qiymətli kağızların alqı-satqısı əməliyyatları həyata keçirirsiniz. İlin sonunda broker bütün bağlanmış əməliyyatlar üzrə gəliri hesablayır və 13% tutduğu vergitutma bazasını (NTB) əldə edərək, onların maliyyə nəticələrini (qalıqlarını) yekunlaşdırır.

Maliyyə nəticəsi hesaba xidmət üzrə birbaşa xərclər (broker, mübadilə, depozit komissiyaları) çıxılmaqla aktivin satış məbləği ilə alış məbləği arasındakı fərq kimi hesablanır.

İlin sonunda hələ də mənfəətsiz açıq mövqeləriniz varsa, itkini düzəltmək üçün onları bağlaya bilərsiniz, bununla da vergi bazasını və fərdi gəlir vergisini azalda bilərsiniz.

Tutaq ki, bir il ərzində iki əməliyyat etdiniz: birincisi sizə 1000 rubl mənfəət, ikincisi 500 rubl zərər gətirdi. Vergi bazanız 500 rubl təşkil edir, brokeriniz ondan 65 rubl (13%) tutacaq. Deyək ki, hələ də 500 rubl itki ilə açıq mövqeniz var. Əgər ilin sonuna qədər sövdələşməni bağlasanız, yəni zərər qeyd etsəniz, vergi bazanız 500 rubl azalaraq 0-a bərabər olacaq və şəxsi gəlir vergisi ödəməli olmayacaqsınız. Üstəlik, onların uzunmüddətli artımına inanırsınızsa, zərəri aradan qaldırdıqdan sonra bu qiymətli kağızları dərhal geri almağınıza heç nə mane olmur.

Əvvəlcə bir brokerdən sifariş verməlisiniz gəlir vergisinin ilkin hesablanması. Hesabatda siz il üçün bütün əməliyyatlarınız üçün gəlirin hesablanmasını və vergi bazasını görəcəksiniz.

Broker vergi bazasına əsasən fərdi gəlir vergisini hesablayır.

İlin sonunda mənfəət əldə etsəniz, açıq mövqelər üzrə zərəri qeyd etməklə onu azalda bilərsiniz. Siz mövqeyi bağlayana qədər itki qeydə alınmayacaq və NOB azalmayacaq. Bütün itkiləri tam qeyd etmək lazım deyil, bir qədər mənfiyə keçmək üçün bəzi əməliyyatları bağlamaq kifayətdir. Sonra satılan qiymətli kağızları geri alırsınız. Nəzərə alın ki, bu üsul təklif və təklif qiymətləri arasında böyük spred olan aşağı likvid qiymətli kağızlar üçün uyğun deyil.

Qeyd etmək vacibdir ki, əməliyyatlar T+2 ticarət rejimi nəzərə alınmaqla aparılmalıdır, bu il son gün 28 dekabrdır. Sizə tələsməyi məsləhət görürəm.

Vergitutmanı optimallaşdırmağın başqa bir yolu, xüsusi olaraq zərərə düşmək üçün cari ildə bütün zərərsiz mövqeləri tamamilə düzəltməkdir. Sonra ödənilmiş fərdi gəlir vergisini qaytarmaq üçün gələcək illərin mənfəəti ilə balanslaşdırıla bilər. Ancaq bunu etmək üçün müstəqil olaraq illik mənfəət və zərərləri balanslaşdırmalısınız, 3-NDFL vergi bəyannaməsini və verginin geri qaytarılması üçün ərizə təqdim etməlisiniz. Halbuki bir il ərzində fərdi gəlir vergisinin optimallaşdırılması bu sənədləşmədən qaçmağa imkan verəcək.

• yaxud qiymətli kağızların satıldığı vergi agenti;

• yaxud qiymətli kağızları satan şəxsin özü.

Vasitəçi vasitəsilə qiymətli kağızların satışı

Qiymətli kağızları satarkən vergi agenti onların satıldığı vasitəçidir. Məhz, bir şəxslə bağlanmış müqavilə əsasında fəaliyyət göstərən qəyyum və ya broker:

• etimad idarəçiliyi;

• broker xidmətləri üçün;

• göstərişlər;

• komissiyalar;

• agent

Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsinin, 226.1-ci maddəsinin 2-ci bəndinin 1-ci yarımbəndinin və 228-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 2-ci yarımbəndinin müddəalarından irəli gəlir.

Vergi agenti kimi vasitəçi aşağıdakıları etməlidir:

• qiymətli kağız satıcısının gəlirini hesablamaq;

• fərdi gəlir vergisini hesablamaq, tutmaq və büdcəyə köçürmək;

• uyğun olaraq, satıcıya ödənilən gəlir haqqında vergi orqanına hesabat verməlidir forma 2-NDFL.

Bu satış üsulu ilə qiymətli kağızların sahibi büdcəni ödəməli deyil. Vergi agenti onun üçün hər şeyi edəcək. Bir şəxs qiymətli kağızların satışından bu məbləğdən tutulan vergi çıxılmaqla gəlir əldə edəcək.

Bu prosedur Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsinin 12-ci bəndinin, 226.1-ci maddəsinin 2-ci bəndinin 1-ci yarımbəndinin, habelə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 230-cu maddəsinin 2-ci bəndinin müddəalarına əsaslanır.

Qiymətli kağızların vasitəçisiz satışı

Şəxs qiymətli kağızları birbaşa, vasitəçi olmadan satırsa, büdcəni müstəqil hesablamaq üçün bütün hərəkətləri yerinə yetirməlidir:

• qiymətli kağızların satışından əldə etdiyiniz gəliri hesablayın;

• onu sənədləşdirilmiş xərclərin məbləği ilə azaltmaq;

• fərdi gəlir vergisini hesablamaq və ödəmək;

• vergi orqanına bəyannamə təqdim edin forma 3-NDFL .

Bu prosedur Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsinin 226-cı maddəsinin 2-ci bəndinin və 1-ci bəndin 2-ci yarımbəndinin, 228-ci maddəsinin 2-4-cü bəndlərinin müddəalarına əsaslanır.

Vəziyyət: Bir şəxsdən səhm alan təşkilat onun gəlirindən fərdi gəlir vergisi tutmalıdırmı??

Xeyr, etməməlisən.

Əgər təşkilat qiymətli kağızların satıcısına pul ödəyirsə və vasitəçi deyilsə, o zaman vergi agenti olmayacaq. Bu zaman şəxs satıcı kimi fərdi gəlir vergisini özü ödəməli və bu barədə bəyannamə təqdim etməlidir forma 3-NDFL.

Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsinin, 226-cı maddəsinin 1-ci və 2-ci bəndlərinin, 226.1-ci maddəsinin 2-ci bəndinin 1-ci yarımbəndinin, 1-ci bəndin 2-ci yarımbəndinin və 228-ci maddəsinin 2-4-cü bəndlərinin müddəalarından irəli gəlir. Oxşar nöqteyi-nəzər Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 7 fevral 2012-ci il tarixli 03-04-06/3-24 nömrəli məktubunda öz əksini tapmışdır.

Gəlirləri azaldan xərclər

Qiymətli kağızların satışından əldə edilən gəlir onların alınması, satışı və saxlanması xərcləri ilə azaldıla bilər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsinin 12-ci bəndi).

Qiymətli kağızların alınması, satışı, geri qaytarılması və saxlanması ilə bağlı xərclərə, o cümlədən:

• qiymətli kağızların alınması üçün ödənilən məbləğlər. Bir şəxs onları satın almadısa, belə oldu: əmlakı MMC-nin nizamnamə kapitalına qoydu və şirkət sonradan səhmdar cəmiyyətinə çevrildi. Sonra səhmlərin dəyəri, şəxsin onu əldə edərkən ödədiyi investisiya edilmiş əmlakın qiymətinə bərabər olacaqdır (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 20 yanvar 2015-ci il tarixli 03-04-05/1345 nömrəli məktubu);

• depozitarın, brokerlərin, registratorun və qiymətli kağızlar bazarının digər peşəkar iştirakçılarının xidmətlərinin ödənilməsi;

• mübadilə haqlarının (komissiya) məbləğləri;

• daxilində qiymətli kağızların alınması üçün istifadə edilən borc vəsaitləri üzrə faizlərin məbləği yenidən maliyyələşdirmə dərəcələri rubl kreditləri və kreditləri üzrə 1,1 dəfə, xarici valyutada isə 9 faiz artıb;

• qiymətli kağızları satan mülkiyyətçi tərəfindən alındıqdan sonra ödənilmiş qiymətli kağızlar üzrə vərəsəlik və ya hədiyyə vergisinin məbləğləri;

• hədiyyə (miras) kimi alınan qiymətli kağızlar Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 217-ci maddəsinin 18-ci və ya 18.1-ci bəndlərinə uyğun olaraq fərdi gəlir vergisinə cəlb edilmədikdə, hədiyyə verənin (vəsiyyət edənin) qiymətli kağızların alınması ilə bağlı xərcləri;

• qiymətli kağızların alınması, satışı, geri qaytarılması və saxlanması ilə bilavasitə bağlı olan digər xərclər.

Bu siyahı Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsinin 13-cü bəndinin 10-cu bəndindən və 9-cu bəndindən irəli gəlir.

Bundan əlavə, qiymətli kağızların alınması üçün xərclər kimi, sahiblərin və ya vergi agentlərinin artıq fərdi gəlir vergisini hesabladığı və ödədiyi məbləğləri nəzərə ala bilərsiniz (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsinin 13-cü bəndinin 8-ci bəndi). . Məsələn, bu, qiymətli kağızları bazardan aşağı qiymətə (hesablanmış) və ondan fərdi gəlir vergisinin məbləği ilə almaqdan maddi fayda ola bilər. Bu cür dəqiqləşdirmələr Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 29 aprel 2013-cü il tarixli ED-4-3/7914 nömrəli məktubunda verilmişdir.

Qiymətli kağızların satışından əldə edilən gəlirin azaldıla biləcəyi xərclərin məbləği məhdudlaşdırılmır (borc vəsaitləri üzrə faizlər istisna olmaqla). Onlar bir şəxsin qiymətli kağızların alınması, satışı, geri alınması və saxlanması üçün ödədiyi məbləğdə tam nəzərə alına bilər. Bu nəticə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsinin 10-cu bəndindən çıxarıla bilər. Üstəlik, qiymətli kağızlar 1998-ci il yanvarın 1-dən əvvəl alınıbsa, onların alınması üçün xərclərin məbləği nominal nəzərə alınmaqla, yəni 1000 rubl nisbətində müəyyən edilməlidir. 1 rub üçün köhnə model. yeni nümunə (Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 10 yanvar 2013-cü il tarixli ED-4-3/28 nömrəli məktubu).

Qiymətli kağızların alınması üçün istifadə olunan rubl krediti üzrə maksimum faiz məbləğinin müəyyən edilməsinə misal

A.V. Lvov "Nadejnı" ASC-dən qiymətli kağızlar almaq üçün rubl krediti götürdü.

Kredit 2016-cı il yanvarın 12-də verilib. İl sıçrayış ili deyil (şərti olaraq). Kreditin ödəmə müddəti 13 fevral 2016-cı ildir. Kredit üzrə faiz dərəcəsi illik 13 faizdir. Kreditin məbləği 365.000 rubl təşkil edir.

13 fevral 2016-cı ildə Lvov krediti qaytardı və 4160 rubl məbləğində faiz ödədi. (365.000 RUB × 13%: 365 gün × 32 gün).

Lvovun kredit götürdüyü dövrdə illik 11 faizlik yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsi qüvvədə idi (şərti olaraq). Odur ki, qiymətli kağızların alış dəyərində nəzərə alına biləcək maksimum faiz məbləği 12,1 faizdir (11% × 1,1).

Nadejnı ASC-dən kredit üzrə faiz dərəcəsi qiymətli kağızların alınması xərclərində nəzərə alına bilən maksimum faiz dərəcəsindən yüksəkdir (13% > 12,1%).

Buna görə də, Lvov alınmış qiymətli kağızları satmaq istəsə, onların satışından əldə olunan gəliri aşağıdakı məbləğə bərabər faizlə azalda bilər:
365.000 rubl × 12,1%: 365 gün. × 32 gün = 3872 rub.

Bəzən qiymətli kağızların alınması, saxlanması və satışı ilə bağlı xərclərin məbləğini konkret əməliyyata dəqiq aid etmək olmur. Bu vəziyyət, məsələn, bir şəxs qiymətli kağızlar bazarında alqı-satqı edilən və satılmayan qiymətli kağızları satarsa ​​mümkündür. Bu halda, onların satın alındığı vasitəçiyə verilən mükafat bütövlükdə satılan bütün qiymətli kağızlara şamil edilir. Buna görə də (digər oxşar xərclərin növləri kimi) bölüşdürülməlidir. Bu, hesablama ilə edilməlidir: hər bir gəlir növünün payına nisbətdə. Bu prosedur Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsinin 12-ci bəndinin 2-ci bəndində müəyyən edilmişdir.

Qiymətli kağızların satışı zamanı fərdi gəlir vergisi üzrə vergitutma bazasının azaldılması məqsədilə qiymətli kağızların satışı üzrə xərclərin məbləğinin müəyyən edilməsinə misal. Qiymətli kağızların konkret növünün satışı ilə bağlı xərcləri müəyyən etmək mümkün deyil

11 yanvar A.V. Lvov Alpha MMC broker təşkilatı ilə agentlik müqaviləsi bağladı. Müqaviləyə əsasən, Alpha Lvov üçün iki qiymətli kağız paketi alır: qiymətli kağızlar bazarında satıla bilən və satılmayan, Lvov isə təşkilata agentlik haqqı ödəyir.

Yanvarın 15-də Alpha ümumi məbləği 500.000 rubl olan qiymətli kağızlar əldə etdi, o cümlədən:

Aprel ayında Lvov bu qiymətli kağızları satdı. Satılan qiymətli kağızların ümumi dəyəri 650.000 rubl təşkil edir, o cümlədən:

• 480.000 rubl məbləğində qiymətli kağızlar bazarında satılan qiymətli kağızlar;
• qiymətli kağızlar bazarında satılmayan qiymətli kağızlar, 170.000 rubl məbləğində.

Lvov, qiymətli kağızları alan brokerin agentin mükafatlandırması üçün xərcləri qiymətli kağızların hər bir növü ilə bağlı gəlir payına mütənasib olaraq bölüşdürdü.

Qiymətli kağızlar bazarında alqı-satqı edilən qiymətli kağızlarla bağlı broker mükafatının hissəsi:
7000 rub. × 480.000 rub. : 650.000 rub. = 5169 rub.

Qiymətli kağızlar bazarında alqı-satqı olunmayan qiymətli kağızlarla bağlı broker mükafatının hissəsi:
7000 rub. × 170.000 rub. : 650.000 rub. = 1831 rub.

Bu məbləğlə o, qiymətli kağızların satışından müvafiq gəlirləri azalda bilər.

Vəziyyət: Şəxsi gəlir vergisi məqsədləri üçün qiymətli kağızların alınması ilə bağlı ümumi xərcləri necə bölüşdürmək olar? Qiymətli kağızlar müxtəlif vergi dövrlərində satılmışdır.

Qanunvericilikdə qiymətli kağızların alınması ilə bağlı ümumi xərclərin necə bölüşdürülməsinə dair vahid qayda yoxdur. Beləliklə, özünüz inkişaf etdirin.

Müəyyən bir əməliyyata aydın şəkildə aid edilə bilməyən qiymətli kağızların alınması, saxlanması və satışı üçün bütün xərcləri bölüşdürmək lazımdır. Bu, bir qayda olaraq, qiymətli kağızların satışından əldə edilən gəlirə mütənasib olaraq həyata keçirilir. Bu prosedur Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsinin 12-ci bəndinin 2-ci bəndində müəyyən edilmişdir. Bununla belə, bu üsul yalnız bir halda tətbiq edilə bilər: xərclərin aid olduğu bütün qiymətli kağızlar bir vergi dövründə satılmışdır.

Bizim vəziyyətimizdə bir şəxs müxtəlif illərdə qiymətli kağızlar satıb. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 23-cü fəsli bu halda ümumi xərclərin necə bölünəcəyini müəyyən etmir. Buna görə də, özünüz xərclərin bölüşdürülməsi metodunu hazırlayın. Məsələn, hər bir qiymətli kağızın alış qiymətinə nisbətdə.

Şəxsi gəlir vergisini hesablamaq üçün qiymətli kağızların alınması ilə bağlı ümumi xərclərin necə bölüşdürülməsinə dair bir nümunə. Qiymətli kağızlar müxtəlif vergi dövrlərində satılmışdır

11 yanvar A.V. Lvov Alpha MMC broker təşkilatı ilə agentlik müqaviləsi bağladı. Müqaviləyə əsasən, Alpha Lvov üçün iki qiymətli kağız paketi əldə edir: bazarda satılan və satılmayan. Lvov təşkilata agentlik haqqı ödəyir.

Yanvarın 15-də Alpha ümumi məbləği 500.000 rubl olan qiymətli kağızlar alıb, o cümlədən:

• 350.000 rubl məbləğində qiymətli kağızlar bazarında satılan qiymətli kağızlar;
• qiymətli kağızlar bazarında satılmayan qiymətli kağızlar, 150.000 rubl məbləğində.

Agentin mükafatının məbləği 7000 rubl idi.

Aprel ayında Lvov qiymətli kağızlar bazarında satılan qiymətli kağızları 480 min rubla satıb. Lvov bu il bazarda satılmayan qiymətli kağızları satmamaq qərarına gəlib.

Alfa Lvov agentlik haqqını hər bir qiymətli kağız növünün alış qiymətinə proporsional olaraq bölüşdürürdü. Bazarda alqı-satqı edilən qiymətli kağızlara aid olan mükafatın hissəsi:
7000 rub. × 350.000 rub. : 500.000 rub. = 4900 rub.

Beləliklə, Lvov bazarda satılan qiymətli kağızların satışından əldə edilən gəliri 4900 rubl məbləğində xərclərlə azalda bilər.

Dəstəklənən sənədlər

Qiymətli kağızların alınması, saxlanması və satışı ilə bağlı xərclər sənədləşdirilməlidir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsinin 10-cu bəndi).

Dəstəkləyici sənədlər ola bilər:

• hər hansı ödəniş sənədləri (o cümlədən kassa mədaxil orderi üçün qəbzlər, bank qəbzləri, pulun alınması üçün alıcı qəbzləri, bank hesabından çıxarışlar və s.);

• digər düzgün tərtib edilmiş sənədlər (məsələn, təşkilatın səhmlərinin dəyərinin işçinin maaşından tutulması barədə mühasibatlıqdan arayış).

Bu, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 12 dekabr 2007-ci il tarixli 03-04-05-01/403 nömrəli məktublarında deyilir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsinin köhnə versiyasının qüvvədə olduğu müddətdə verilməsinə baxmayaraq, indi də nəzərə alına bilər. Xərclərin sənədli sübutu tələbi əvvəllər qüvvədə olduğundan.

Vətəndaş nizamnamə kapitalındakı pay müqabilində aldığı səhmləri satarsa, onların mübadilə müqaviləsində göstərilən dəyəri əmlakın tutulması kimi elan edilə bilər (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 13 sentyabr 2011-ci il tarixli 03-04- nömrəli məktubu). 05/4-657).

Fərdi gəlir vergisinin büdcəyə köçürüldüyü bazar (hesablanmış) qiymətdən aşağı qiymətə qiymətli kağızların alınmasından əldə edilən maddi fayda və analoji xərclər aşağıdakılarla təsdiqlənəcəkdir:

• üçün vergi bəyannaməsi forma 3-NDFL onun alındığını təsdiq edən vergi orqanının qeydi ilə (vergi şəxsin özü tərəfindən ödənildikdə);

• alınan gəlir haqqında arayış forma 2-NDFL(vergi agenti tərəfindən vergi tutulduqda);
• verginin büdcəyə köçürülməsini təsdiq edən sənədlər (məsələn, bank qəbzləri, ödəniş tapşırıqları və s.).

Bu fikir Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 13 iyun 2007-ci il tarixli 03-04-06-01/186 nömrəli və Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 29 aprel 2013-cü il tarixli ED-4-3 nömrəli məktubları ilə təsdiqlənir. /7914.

Nə vaxt ödəməli

Fərdi gəlir vergisi qiymətli kağızların satışından əldə edilən gəlirdən qiymətli kağızların satıldığı ildən sonrakı ilin 15 iyulundan gec olmayaraq ödənilməlidir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 228-ci maddəsinin 4-cü bəndi). Gəlirlərin alınma tarixi:

• onun ödənildiyi gün, o cümlədən gəlirin qiymətli kağızların satıcısının hesabına və ya üçüncü şəxslərin hesabına köçürüldüyü gün;

• gəlirin natura şəklində köçürüldüyü gün.

Qiymətli kağızların mülkiyyətinin alıcıya keçib-keçməməsinin fərqi yoxdur.

Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 223-cü maddəsinin 1-ci bəndindən və Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 25 dekabr 2013-cü il tarixli BS-4-3/23409 saylı məktubundan irəli gəlir.

Gəlir bəyannaməsi

Qiymətli kağızların satışından əldə edilən gəlirlər və onların alınması ilə bağlı xərclər bəyan edilməlidir.

Bunun üçün yaşayış yerinizin vergi idarəsinə vergi bəyannaməsi təqdim edin.forma 3-NDFL . Bu, qiymətli kağızların satıldığı ildən sonrakı ilin aprel ayının 30-dək edilməlidir.

Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 228-ci maddəsinin 3-cü bəndində və 229-cu maddəsinin 1-ci bəndində göstərilir.

Bəyannamə ilə birlikdəforma 3-NDFL vergi orqanına təqdim edilməlidir qiymətli kağızların alınması, saxlanması və satışı haqqında (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsinin 10-cu bəndi).

Vəziyyət: Qiymətli kağızların satışından əldə edilən gəlirləri onların alınması xərcləri üçün azaltmaq üçün vergi idarəsinə ərizə təqdim etməliyəmmi? Xərcləri təsdiq edən sənədlər mövcuddur.

Ehtiyac yoxdur.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsi qiymətli kağızların satışından əldə edilən gəliri onların alınması xərcləri üçün azaltmaq üçün vergi müfəttişliyinə ərizə təqdim etməyi tələb etmir. Buna görə də ərizə doldurmaq lazım deyil. Bəyannamə ilə birlikdəforma 3-NDFL Yalnız vergi idarəsinə müraciət etməlisiniz .

Satıcı fərdi gəlir vergisinin bəyan edilmiş məbləğini qiymətli kağızları satdığı ildən sonrakı ilin 15 iyulundan gec olmayaraq büdcəyə ödəməlidir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 228-ci maddəsinin 4-cü bəndi).

Qiymətli kağızlar insan mülkiyyətidir (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 130-cu maddəsinin 2-ci yarımbəndi, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 11-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 1-ci bəndi). Ancaq bir şəxs qiymətli kağızları satarsa, haqqı yoxdur əmlakınızın satışı üçün əmlak vergisi endirimi . Bu nəticə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.1 və 220-ci maddələri arasındakı əlaqədən irəli gəlir.

Vəziyyət: Rezident fiziki şəxs xərcləri üçün xarici emitentin istiqrazları üzrə faiz şəklində gəlirlərini azalda bilərmi? Məsələn, broker komissiyasının məbləği, hesabın saxlanması və ya məsləhət haqqı.

Bəli, müəyyən tələblər yerinə yetirildiyi təqdirdə ola bilər.

Həqiqətən də, il üzrə fərdi gəlir vergisi müəyyən edilməklə, xarici emitentlərin istiqrazları üzrə kupon (faiz) şəklində gəlir azaldıla bilər. Axı, bu gəlirlər qiymətli kağızlarla əməliyyatlardan əldə edilmiş hesab olunur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsinin 2-ci yarımbəndinin 1-ci bəndinin 3-cü yarımbəndinin 3-cü bəndinin 2-ci bəndinin 7-ci bəndi). Qiymətli kağızlarla əməliyyatlardan əldə edilən gəlirin onlarla əlaqəli xərclərlə azaldılmasına icazə verilir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsinin 10-cu bəndi).

Lakin bu cür gəlirlərin azaldılması zamanı bütün xərclər nəzərə alınmır. Bunun üçün xərclər aşağıdakı kimi olmalıdır:

• sənədləşdirilmiş - müqavilə ilə, podratçıdan hesab-fakturalar və ya göstərilən xidmətlərin və ya görülən işlərin qəbulu üçün sənədlər;

• faktiki olaraq gəliri alan şəxs tərəfindən ödənilir. Ödəniş sənədləri, bank hesabından çıxarışlar, bank sertifikatları və digər sənədlər bunu sübut etməyə kömək edəcək;

• istiqrazların alınması, satışı, saxlanması və ödənilməsi, bu cür əməliyyatlar üzrə öhdəliklərin yerinə yetirilməsi və dayandırılması ilə bağlıdır.

Bu, birbaşa Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsinin 10-cu bəndi ilə müəyyən edilir. O, həmçinin qiymətli kağızlarla əməliyyatlardan əldə edilən gəlirləri azaltmaq üçün hansı xərclərin istifadə oluna biləcəyini deşifrə edir. Müxtəlif xərclər arasında aşağıdakı xərclər göstərilir:

• qiymətli kağızlar bazarının peşəkar iştirakçılarının, birja vasitəçilərinin və klirinq mərkəzlərinin xidmətləri üçün haqlar (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsinin 10-cu bəndinin 3-cü yarımbəndi);

• qiymətli kağızlar bazarının peşəkar iştirakçılarının xərclərinin ödənilməsi (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsinin 10-cu bəndinin 6-cı yarımbəndi);

• mübadilə haqları və ya komissiyalar (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsinin 7-ci yarımbəndinin 10-cu bəndi);

• qiymətli kağızlarla əməliyyatlarla birbaşa əlaqəli digər xərclər, habelə qiymətli kağızlar bazarının peşəkar iştirakçılarının peşəkar fəaliyyəti çərçivəsində xidmətlərinə görə haqlar (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsinin 10-cu bəndinin 12-ci yarımbəndi).

Belə ki, istiqrazlar üzrə faizlərin alınması ilə bilavasitə bağlı olan broker komissiyaları, xüsusi hesab haqları, məsləhət haqları və digər xərclər kupon gəlirliliyini azaldır. Bunun üçün gəlir və xərclər bəyan edilir və doldurulur.forma 3-NDFL və təqdim edin vergi ofisi .

Bəyannaməyə aşağıdakı vərəqləri və bölmələri daxil edin:

• Vərəq B - xarici mənbələrdən əldə edilən gəlirlər və xarici ölkədə onlardan ödənilən vergilər göstərilir. Ödəniş mənbəyinin səlahiyyətli şəxslərinin sənədləri ilə gəlirin alınma tarixini təsdiq edin. Unutmayın, sənədlər rus dilinə tərcümə olunmalı və nəticə notarial qaydada təsdiqlənməlidir;

• Vərəq 3 - həm xaricdə, həm də Rusiyada alınan qiymətli kağızlarla əməliyyatlardan əldə edilən bütün gəlirlər haqqında məlumatı doldurun. Məhz bu bölmədə gəlirləri azaldan xərclər göstərilir. Xarici valyutanın daxilolmaları və ya xərcləri haqqında məlumat vərəq 3-də rubl və qəpiklərlə göstərilir. Bu halda, onlar gəlir və ya xərclərin faktiki alındığı tarixə Rusiya Bankının məzənnəsini götürürlər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 210-cu maddəsinin 5-ci bəndi). Xərclərin ödənilmə tarixi ödəniş sənədləri ilə təsdiqlənəcək;

• Bölmə 2 – büdcəyə ödənilməli olan fərdi gəlir vergisinin ümumi məbləğini müəyyən etmək üçün istifadə edin. Xüsusilə, bazanı təyin edərkən B vərəqindən gəlirləri və 3-cü vərəqdən xərcləri yazın;

• Bölmə 1 – BCC və ödəniləcək fərdi gəlir vergisinin ümumi məbləği göstərilir. Bölmə 2-dəki hesablamalar əsasında onu doldurun;

• Başlıq səhifəsi - vergi dövrü, vergi ödəyicisinin statusu və s. haqqında məlumatlar doldurulur. Orada bəyannamədə və ona əlavələrdə vərəqlərin sayı göstərilir.

Xarici emitentin istiqrazları üzrə faiz gəliri almış bir rezident tərəfindən 3-NDFL-in doldurulmasına bir nümunə. İstiqrazlar qiymətli kağızlar bazarında sərbəst dövriyyədədir

A.A. İvanov işləmir. O, yalnız xarici emitentlərin istiqrazları üzrə faiz şəklində gəlir əldə edir. Eyni zamanda, qiymətli kağızlarla əməliyyatlara xidmət göstərmək üçün xarici bankda broker xidmətləri, məsləhətlər və xüsusi hesabın aparılması üçün ödənişlər edir.

2015-ci ildə İvanov xarici emitentin istiqrazlarından 50.000.00 dollar kupon gəliri əldə edib. Gəlir əldə edərkən Rusiya Bankının məzənnəsi 50.0000 rubl idi. (şərti olaraq). Yəni, rubl baxımından İvanovun gəliri 2.500.000.00 rubla bərabərdir. Bu gəlirlə bağlı xərclər rubla çevrilərək 450.000.00 rubl təşkil etmişdir. İvanov ABŞ rezidenti deyil və əldə etdiyi gəlirdən vergi ödəməyib.

2015-ci il üçün 3 nəfərlik gəlir vergisini hazırlayarkən (2016-cı ildə) İvanov B vərəqində ardıcıl olaraq aşağıdakı qeydləri etdi:

1. Başlıqda VÖEN, soyad və baş hərfləri yazdım;

2. Rusiya Dövlət Standartının 14 dekabr 2001-ci il tarixli, 529-st nömrəli Fərmanı ilə təsdiq edilmiş Təsnifatlayıcıya uyğun olaraq, gəlirin alındığı mənbədən ölkə kodu ilə 010-cu sətir dolduruldu - ABŞ üçün 840;

3. 020-ci sətirdə şirkət - ödəniş mənbəyi - EMITENT LTD göstərilir (bu sətirin latın əlifbasının hərfləri ilə doldurulmasına icazə verilir);

4. 030-cu sətirdə Rusiya Dövlət Standartının 25 dekabr 2000-ci il tarixli 405-ci Fərmanı ilə təsdiq edilmiş Təsnifatçı ilə ABŞ dolları üçün müəyyən edilmiş 840 valyuta kodunu daxil etdim və 031-ci sətirdə 2-ci gəlir kodunu göstərdim. “Digər gəlirlər”;

5. Alınan gəlir haqqında doldurulmuş məlumatlar:

• 040-cı sətirdə xarici valyutada gəlirin alınma tarixi göstərilir;
• 050 sətirində gəlirin alındığı tarixdə qüvvədə olan Rusiya Bankının məzənnəsini yazdım - 50.0000 rubl. ABŞ dollarına (şərti məzənnə);
• 060-cı sətirdə xarici valyutada gəlirin məbləği - 50 000,00 ABŞ dolları yazılır;
• 070-ci ildə eyni gəliri rublla qeyd etdim - 2.500.000.00 rubl;

6. İvanov 080–130 sətirləri doldurmadı və tire əlavə etdi. Fakt budur ki, o, ABŞ rezidenti kimi tanınmır. Bu sətirlərdəki məlumatlar yalnız xaricdə rezident kimi tanınan şəxslər tərəfindən doldurulur. O, B vərəqinin ikinci yarısında 010–130 sətirləri ilə də eyni şeyi etdi. İvanov onları doldurmadı, yalnız tire əlavə etdi.

İvanov B vərəqini doldurduqdan sonra Z vərəqinə keçdi. O, 5 səhifə və 11 paraqrafdan ibarətdir. Hər bir element bir neçə bölmədən ibarət ola bilər. Gəlir qiymətli kağızlar bazarında satılan istiqrazlardan əldə edildiyindən və bu, forvard əməliyyatlarının maliyyə alətləri və ya repo əməliyyatları ilə əlaqəli olmadığı üçün İvanov yalnız 1-ci bəndin I və II bölmələrini doldurdu, Vərəqin 11-ci bəndində yekun məlumatları göstərdi. 3. Onun qeyd etdiyi bəzi qeydlər bunlardır:

1. Vərəq 3-ün 1-ci bəndinin I bölməsi:

• sətir 101 - gəlirin məbləği rublla göstərildi - 2.500.000.00 rubl;
• sətir 102 - rublla qeyd olunan xərclər - 450.000.00 rubl;
• İvanov 103-105-ci sətirləri tire ilə doldurdu, onun gəliri repo ilə bağlı olmadığı üçün əvvəlki illərdən itkiləri olmayıb və istiqrazlar üzrə qısa mövqe açmayıb;
• sətir 106 - yenidən xərclərinizi göstərdi;
• 107-ci sətir - 101-ci sətirdən alınan gəlirlə 106-cı sətirdən çəkilən xərclər arasındakı fərq - 2.050.000.00 rubl. (2.500.000.00 rubl – 450.000.00 rubl);

2. Vərəq 3-ün 1-ci bəndinin II bölməsi:

• sətir 111 – vergi tutulan gəlirin təkrar məbləği – 2.050.000.00 rubl;
• 109 və 110-cu sətirlər - İvanovun itkisi olmadığı üçün tire ilə doldurulur;

3. 1-ci bəndin III bölməsi, 3-cü vərəqin 2-10-cu bəndləri İvanov tire ilə doldurulmuşdur;

4. Vərəq 3-ün 11-ci bəndi:

• sətir 531 - əldə edilmiş gəlirin ümumi məbləği göstərilmişdir (101-ci sətirdən) - 2.500.000.00 rubl;
• sətir 532 – vergi tutulan gəlirin ümumi məbləği (111-ci sətirdən) – 2.050.000,00 rubl;
• sətir 533 – xərclərin ümumi məbləği (106-cı sətirdən) – 450.000.00 rubl.

İvanov 3-NDFL bəyannaməsinin 2-ci bölməsində doldurulmuş B və Z vərəqlərindəki məlumatları göstərdi:

• 010 və 030-cu sətirlər – B vərəqinin 140-cı sətirindən alınan gəlirlər haqqında məlumat – 2.500.000.00 rubl;
• sətir 050 - Vərəq 3-ün 11-ci bəndinin 533-cü sətirindən gəlirin azalması kimi qəbul edilə bilən xərclər haqqında məlumatlar - 450.000.00 rubl;
• 060-cı sətirdə İvanov fərdi gəlir vergisinin hesablanması üçün baza hesabladı, bunun üçün 050-ci sətirdən məlumatları 030-cu sətirin dəyərlərindən çıxardı, nəticədə yaranan dəyəri Vərəq 3-dəki məlumatlarla yoxladı - 2.050.000.00 ABŞ dolları;
• 070, 121 və 130-cu sətirlərdə ödənilməli olan vergi hesablanmışdır: 266,500,00 rubl. (2.050.000.00 RUB × 13%);
• 140-cı sətirdə mühasib sıfır daxil etdi;
• İvanov qalan sətirlərə tire əlavə etdi.

Bölmə 1, Başlıq səhifəsi İvanov ümumi qaydada doldurulur. Rəsmiləşdirilib bəyannamə 3-NDFL 2016-cı il aprelin 15-də vergi idarəsinə təqdim edib.

Qiymətli kağızların satışından əldə edilən gəlir yalnız qiymətli kağızların alınması, saxlanması və satışı üçün sənədləşdirilmiş xərclər hesabına azaldıla bilər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsinin 10-cu bəndi).

Özəlləşdirmə çekləri (çekləri) müqabilində alınan qiymətli kağızlar satıldıqda, onların dəyişdirildiyi andakı bazar dəyəri alış xərcləri kimi tanınır. Lakin vergi qanunvericiliyində inflyasiya nəzərə alınmaqla xərclərin tənzimlənməsi nəzərdə tutulmur. Oxşar aydınlıqlar Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 25 mart 2011-ci il tarixli 03-04-05/3-182 nömrəli, 27 fevral 2008-ci il tarixli 03-04-05-01/34 nömrəli və 12 dekabr tarixli məktublarında verilmişdir. , 2007 No 03- 04-05-01/403.

Əgər satılan qiymətli kağızlar alınarkən mütəşəkkil bazarda alınıb-satılıbsa, onların bazar dəyəri kotirovkalar reyestrindən çıxarışla (qiymətli kağızlara çeklərin dəyişdirilməsi tarixinə) təsdiq edilə bilər. Fond birjaları və dilerlər 22 aprel 1996-cı il tarixli 39-FZ nömrəli Qanunun 9 və 13-cü maddələrinə və 5 mart 1999-cu il tarixli 46-FZ nömrəli Qanunun 6-cı maddəsinə uyğun olaraq bu cür məlumatları təqdim etməlidirlər.

Satılan qiymətli kağızlar mütəşəkkil bazarda alqı-satqı həyata keçirilmədikdə (və ya birja kotirovkaları haqqında məlumat yoxdursa), onların alınması xərcləri təsdiqlənə bilər:

• səhmlərin özəlləşdirmə çeklərinə dəyişdirildiyi tarix üzrə cari dəyəri (emitent təşkilatdan alınan rəsmi məlumata əsasən);

• alınmış qiymətli kağızlar üçün köçürülmüş çeklərin sayı və nominal dəyəri əsasında müəyyən edilən məbləğ. Rusiya Federasiyası Prezidentinin 14 avqust 1992-ci il tarixli 914 nömrəli Fərmanının 5-ci bəndinə uyğun olaraq (özəlləşdirmənin çek mərhələsində qüvvədə olan) bir çekin nominal dəyəri 10 000 rubl təşkil etmişdir;

• alınmış qiymətli kağızlar üçün köçürülmüş çeklərin sayı və müqavilə dəyəri əsasında müəyyən edilmiş məbləğ.

Bu nəticə Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 23 yanvar 2013-cü il tarixli 03-04-05/3-55 nömrəli və 3 oktyabr 2008-ci il tarixli 03-04-05-01/374 nömrəli məktublarından irəli gəlir. Əvvəlki məktubun Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsinin köhnə versiyasının qüvvədə olduğu müddətdə verilməsinə baxmayaraq, yeni versiya ilə fərqli bir prosedur müəyyən edilmədiyi üçün indi nəzərə alına bilər.

Əgər şəxs qiymətli kağızlara dəyişdirmədən əvvəl çeklər alıbsa, qiymətli kağızların satışından əldə edilən gəlir özəlləşdirmə çeklərinin alınması ilə bağlı xərclərin məbləğinə azaldıla bilər. Bu cür xərclərin sənədli sübutu qiymətli kağızların alqı-satqısı müqavilələri (onların dəyəri göstərilməklə) və (və ya) mübadilə müqavilələri (mübadilə edilən qiymətli kağızların dəyəri göstərilməklə) ola bilər.

Ola bilsin ki, şəxsdə qiymətli kağızların özəlləşdirmə çekləri (çekləri) ilə dəyişdirilməsi zamanı onların bazar dəyərini (alınma xərclərini) təsdiq edən sənədlər yoxdur. Bu halda, mülkiyyətçi qiymətli kağızları satarsa, o, bu qiymətli kağızları əldə etmək xərcləri ilə əldə etdiyi gəliri azalda bilməz. Şəxsi gəlir vergisi onların satışından əldə edilən gəlirin bütün məbləğinə hesablanmalıdır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsinin 7, 10, 12-ci bəndləri).

Vəziyyət: Bir şəxs bir təşkilatdan nağd kredit götürüb üçüncü şəxslərin səhmləri ilə qaytarırsa, fərdi gəlir vergisini necə ödəmək olar?

Fərdi gəlir vergisi yalnız faizləri olan kredit məbləği səhmlərin dəyərindən çox olduqda ödənilməlidir. Belə bir fərq olmadıqda, vergini hesablamağa ehtiyac yoxdur.

Bu zaman şəxs gəlirin və ondan verginin məbləğini müstəqil şəkildə müəyyən etməlidir. Əvvəlcə gəlir lazımdır bildirmək , daha sonra büdcəyə vergi köçürmək . Kredit təşkilatı belə bir vəziyyətdə vergi agenti deyil. Bu şəkildə izah olunur.

Bir şəxsin borcunu səhmlərlə (qiymətli kağızlarla) ödəmək təklifi və təşkilatın borcun qeyri-pul şəklində qəbul edilməsinə razılığı yenilik deməkdir. Yenilik ilə ilkin öhdəlik - kredit müqaviləsi qüvvəsini itirir. Əvəzində qiymətli kağızların alqı-satqısı ilə bağlı münasibətlər yaranır. Bu prosedur Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 414-cü maddəsinin 1-ci bəndindən və 454-cü maddəsinin 2-ci bəndindən irəli gəlir. Bu zaman nağd şəkildə verilən kreditin məbləği şəxsin borcunu ödədiyi səhmlərə görə avans ödənişi kimi qəbul edilməlidir.

Beləliklə, alınan vəsait və şəxsin son nəticədə ödəmədiyi kredit üzrə faizlər onun səhmlərin satışından əldə etdiyi gəlir hesab olunur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsinin 7-ci bəndi). Bu gəlirlər təsdiqlənərək azaldıla bilər bu səhmlərin alınması, satışı və saxlanması haqqında (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsinin 10-cu bəndi).

Kredit verərkən təşkilat şəxsə gəlir deyil, borc götürdüyü üçün onlardan fərdi gəlir vergisini tuta bilmədi.

Bir şəxs krediti qiymətli kağızlarla ödədikdə fərdi gəlir vergisinin hesablanması nümunəsi

A.S. Glebova Alpha təşkilatında işləyir. 1 iyun 2015-ci ildə Alpha Glebovaya 100.000 rubl məbləğində kredit verdi, kredit üzrə illik faiz dərəcəsi 15 faiz idi. Qlebova 27 oktyabr 2015-ci ildə (kreditin alındığı tarixdən 180 gün sonra) faiz ödəməli və əsas borcunu ödəməli idi. Tərəflərin razılığı ilə kreditin və onun üzrə faizlərin ödənilməsi zamanı Glebova səhmləri ödəniş kimi təşkilata köçürdü.

Glebovanın səhmlərin alınması və saxlanması üçün xərcləri 65.000 rubl təşkil etdi, o cümlədən:

• alış dəyəri - 60.000 rubl,
• broker xidmətləri üçün ödəniş - 5000 rubl.

Glebova 100.000 rubl kredit məbləğini səhmlərin satışından əldə edilən gəlirə daxil etdi. və kreditin istifadəsi zamanı hesablanmış kredit üzrə faizlər:

100.000 rub. × 15%: 365 gün. × 180 gün = 7397 rub.

Beləliklə, Glebovanın səhmlərin satışından vergi tutulan gəliri 42.397 rubl təşkil etdi. (100.000 RUB + 7.397 RUB – 65.000 RUB). Glebova Rusiyanın vergi rezidentidir, ona görə də vergi məbləğini 13 faiz dərəcəsi ilə hesablayıb:

42 397 rubl × 13% = 5512 rub.

2016-cı ilin aprel ayının sonuna qədər Glebova səhmlərin satışından göstərilən gəlirlə 3-NDFL bəyannaməsini təqdim etməlidir.

Əhəmiyyətli bir təfərrüat: əgər kredit faizsizdirsə və ya onun üzrə faizlər kredit müqaviləsinə xitam verildiyi tarixdə qüvvədə olan yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsinin 2/3-dən azdırsa, o zaman şəxsin maddi fayda şəklində əlavə gəliri var. (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 210-cu maddəsinin 212-ci maddəsinin 2-ci bəndi və 3-cü bəndin 1-ci maddəsinin 223-cü maddəsi, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 26 avqust 2013-cü il tarixli 03-04-06/35108 saylı məktubu). Bu gəliri hesablayan və ondan vergi tutan vətəndaş deyil, təşkilat - vergi agentidir. Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 212-ci maddəsinin 2-ci bəndinin 4-cü bəndində göstərilir.

Dividend Səhmdarın təşkilatdan aldığı hər hansı gəlir, vergitutmadan sonra qalan mənfəətin (o cümlədən imtiyazlı səhmlər üzrə faiz şəklində) səhmdarın səhmdarlarının nizamnamə kapitalındakı paylarına mütənasib olaraq bölüşdürülməsi zamanı tanınır. təşkilat.
Xüsusiyyətlər Art ilə müəyyən edilir. Rusiya Federasiyasının 214 Vergi Məcəlləsi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi vergi ödəyicilərindən tələb edir fərdi gəlir vergisinin məbləğini müstəqil olaraq müəyyən edir belə gəlirlər üzrə (dividendlərin hər bir məbləğinə münasibətdə). Amma dividendlər Rusiya təşkilatı tərəfindən ödənilirsə, vergini hesablamaq və tutmaq məcburiyyətində olan təşkilatdır, başqa sözlə, vergi agenti funksiyalarını yerinə yetirir.
Vergi dərəcəsi bu gəlir növü üçün 9%, ancaq rezident vergi ödəyiciləri üçün, qeyri-rezidentlər üçün dərəcə 15% təşkil edir.
Bəzi vətəndaşlar ölkəmizdən kənarda olan mənbələrdən dividend alır və gəlir əldə etdikləri ölkələrdə müvafiq vergi ödəyirlər. Lakin bu o demək deyil ki, bu cür gəlir Rusiyada vergidən azaddır.
Ölkəmizdə ödəməli olduğunuz fərdi gəlir vergisinin məbləği gəlir mənbəyinin yerləşdiyi yerdə hesablanmış və ödənilmiş vergi məbləği ilə azaldıla bilər. Ancaq bu, yalnız gəlir mənbəyi ikiqat vergitutmanın qarşısının alınması haqqında müqavilənin (sazişin) bağlandığı xarici ölkədə olduqda işləyəcək. Əgər belə bir razılaşma yoxdursa, həm gəlirin alındığı ölkədə, həm də Rusiyada vergi ödəməli olacaqsınız.
Gəlir mənbəyinin yerləşdiyi yerdə ödənilmiş verginin məbləği fəslə uyğun olaraq hesablanmış fiziki şəxslərin gəlir vergisinin məbləğindən artıq olduqda. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 23-cü maddəsinə əsasən, yaranan fərq vergi ödəyicisinə qaytarılmır.

Səhmlərlə əməliyyatlardan gəlirlər

İl ərzində qiymətli kağızları satmış fiziki şəxslərə, həm mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında (birjada) alqı-satqı edilən və əməliyyat olunmayan, məcburiyyətində qalacaq. Vergi İncəsənət qaydalarına uyğun olaraq hesablanacaqdır. 214.1 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Qiymətli kağızın alqı-satqı olub-olmaması onun satıldığı tarixdə müəyyən edilir.
Vergi rezidentinin qiymətli kağızlarla əməliyyatlardan əldə etdiyi gəlirdən 13% dərəcəsi ilə fiziki şəxslərin gəlir vergisi tutulur.
Qiymətli kağızlarla əməliyyatlar üzrə vergi bazası vergi dövrü üçün hesablanmış müvafiq əməliyyatların cəmi üçün müsbət maliyyə nəticəsi kimi tanınır.
Öz növbəsində, maliyyə nəticəsi düsturla hesablanır: gəlir minus müvafiq xərclər.
Qiymətli kağızlarla əməliyyatlardan əldə edilən gəlir vergi dövrü ərzində alınmış qiymətli kağızların satışından əldə edilən gəlir kimi tanınır. Səhmlərin satışından əldə edilən gəlirin azaldıla biləcəyi xərclər Sənətin 10-cu bəndində müəyyən edilmişdir. 214.1 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Bunlar, xüsusilə qiymətli kağızların alınması, satışı, saxlanması və ödənilməsi ilə bağlı vergi ödəyicisi tərəfindən çəkilmiş xərclər sənədləşdirilir və faktiki olaraq çəkilir. Xərclərin siyahısında, məsələn, qiymətli kağızların alqı-satqısı müqaviləsinə uyğun olaraq ödənilən məbləğlər qeyd olunur; qiymətli kağızlar bazarının peşəkar iştirakçıları tərəfindən göstərilən xidmətlərin ödənilməsi xərcləri; mübadilə haqqı (komissiya); 18.1-ci bəndinə uyğun olaraq hədiyyə olaraq pay aldıqda vergi ödəyicisi tərəfindən ödənilən vergi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 217 və s.
Vergi bazasının ölçüsünü müəyyən edərkən vergi ödəyicisinin mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında ticarət edilən qiymətli kağızlarla və mütəşəkkil bazarda alqı-satqı edilən fyuçers əməliyyatlarının maliyyə alətləri ilə əməliyyatlar üzrə itkiləri köçürərkən vergi ayırmaları almaq hüququ vardır.
Əvvəllər nizamnamə kapitalını artırmış cəmiyyətin səhmləri satılarsa. Səhmdar cəmiyyətlər nizamnamə kapitalının artırılması proseduruna tez-tez müraciət edirlər. Şirkətin nizamnamə kapitalı, xüsusən də səhmlərin nominal dəyərini artırmaqla artırıla bilər. Bu zaman əvvəllər buraxılmış səhmlər nominal dəyəri daha yüksək olan eyni kateqoriyalı (növ) səhmlərə çevrilir. Bu halda, belə konvertasiya nəticəsində səhmlərin nominal dəyəri dəyişdikdə konvertasiya edilmiş səhmlər ləğv edilir. Bundan sonra, səhmdar "artırılmış" səhmləri satmaq istəyə bilər.
Rusiya Maliyyə Nazirliyi 25.02.2011-ci il tarixli 03-04-05/4-119 nömrəli məktubunda izah etdi ki, belə bir vəziyyətdə, təşkilatın nizamnamə kapitalını artırarkən fiziki şəxslər tərəfindən alınan səhmlərin satışından əldə edilən gəlir alqı-satqı müqaviləsi üzrə vergi ödəyicisinin aldığı pul məbləği. Vergi ödəyicisinə məxsus olan səhmlərin dəyişdirilməsinə (konvertasiyasına) qədər onların əldə edilməsi xərcləri sənədləşdirilmiş xərclər kimi tanınır.
Əvvəllər özəlləşdirmə çekləri (çekləri) üçün alınmış səhmlər satılırsa. Bəzi vətəndaşlar 1992-ci ildə verilmiş özəlləşdirmə çeklərindən indi mənfəətlə satıla bilən müəssisələrin səhmlərini almaq üçün istifadə edə biliblər. Belə bir əməliyyatdan əldə edilən gəlirin vergitutma proseduru necə olacaq?
Rusiyanın Moskva şəhəri üzrə Federal Vergi Xidməti 06.08.2010-cu il tarixli 20-14/4/082876@ məktubunda vergi ödəyicilərinin diqqətini aşağıdakılara cəlb etdi: satışdan gəlir əldə edərkən fərdi gəlir vergisi üçün baza müəyyən edilərkən. çeklərlə alınmış qiymətli kağızlar, onların əldə edilməsi ilə bağlı xərclər çeklərin satış tarixindəki bazar dəyərinə əsasən müəyyən edilir.
Özəlləşdirilən müəssisələrin səhmlərinin bazar dəyəri olmadıqda, onların alınması ilə bağlı xərclər bu səhmlər üçün verilmiş çeklərin nominal dəyərinə əsasən və ya müqavilə tərəflərinin razılaşdırdıqları çeklərin qiymətinə əsasən müəyyən edilə bilər. özəlləşdirmə çekləri üçün səhmlərin satışı haqqında.
Məktubda aydınlıq gətirilir ki, çeklər üçün alınmış səhmlərin satışından əldə edilən gəlirin məbləği çeklərin satışı zamanı onların bazar dəyəri məbləğinə və ya səhmlərin müqabilində köçürülmüş çeklərin sayına əsasən hesablanmış məbləğə qədər azaldıla bilər. və onların nominal (müqavilə) dəyəri, habelə şəxsi özəlləşdirmə hesabından vəsaitlər hesabına səhmlərin dəyərinin ödənilməsi ilə bağlı xərclərin məbləği, əgər belə xərcləri sənədləşdirmək mümkündürsə.
Bundan əlavə, məktubda Rusiya Federasiyası Prezidentinin 14 avqust 1992-ci il tarixli 914 nömrəli Fərmanının 5-ci bəndində 1992-ci ildə verilmiş çeklərin nominal dəyərinin 10.000 rubl olduğunu müəyyən etdiyi bildirilir.
Fikrimizcə, özəlləşdirmə çeklərinin nominal dəyərindən danışarkən 1998-ci ilin nominalını nəzərə almaq və düzəlişlə özəlləşdirmə çeklərinin dəyərinə əsasən xərclərin məbləğini hesablamaq lazımdır.
Məktubda həmçinin qeyd olunur ki, səhmlərin satışından (satılmasından) əldə edilən gəlirin məbləği bu qiymətli kağızların saxlanması və satışı ilə bağlı faktiki çəkilmiş və sənədləşdirilmiş xərclərin məbləğinə azaldıla bilər.
Əgər səhmlər zorla satılırsa. Səhmdar cəmiyyətinin səhmlərinin 95 faizindən çoxunun sahibi olmuş şəxs həmin qiymətli kağızları açıq səhmdar cəmiyyətinin səhmlərinin sahibləri olan qalan səhmdarlardan, habelə səhmdar cəmiyyətinin belə səhmlərinə konvertasiya olunan emissiya qiymətli kağızlarının sahibləri.
Səhmlərin minoritar səhmdarlardan məcburi geri alınması müvafiq qanuni qaydada, qanunun tələblərinə əməl olunmaqla, onun hər bir zəruri mərhələsində, ağlabatan müddətdə və səmərəli məhkəmə nəzarəti təmin edilməklə həyata keçirilməlidir. minoritar səhmdarlar korporativ münasibətlərdə zəif tərəf kimi səhmlərin məcburi geri alınması və ya ona hüququn yaranması ilə bağlı qərarlara etiraz edən işlərə məhkəmələr tərəfindən öhdəliyin öyrənilməsini, habelə öhdəliklərin düzgün müəyyən edilməməsi ilə əlaqədar dəymiş zərərin ödənilməsini müəyyən edən geri alınmış səhmlərin qiyməti, qanuni tələblərin əhəmiyyətli dərəcədə pozulmasını və ya hüquqların sui-istifadəsini göstərə bilən və bununla da geri alınmış səhmlər üçün ədalətli qiymətin müəyyən edilməsinə təsir göstərən bütün hallar (Rusiya Federasiyası Konstitusiya Məhkəməsinin 3 iyul 2007-ci il tarixli N 681 tərifləri). -O-P, 713-O-P, 714-O-P).
Qiymətli kağızların geri alınması onların bazar dəyərindən aşağı olmayan qiymətə həyata keçirilir və bu qiymət müstəqil qiymətləndirici tərəfindən müəyyən edilməlidir. Geri alınmış qiymətli kağızların qiyməti ilə razılaşmayan səhm sahibi geri alınmış qiymətli kağızların qiymətinin düzgün müəyyən edilməməsi ilə əlaqədar dəymiş zərərin ödənilməsi tələbi ilə arbitraj məhkəməsinə müraciət etmək hüququna malikdir. Qiymətli kağızların sahibinin onun şəxsi hesabından (depozitar hesabından) silindiyini bildiyi gündən altı ay müddətində iddia qaldırıla bilər.
Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 5 oktyabr 2010-cu il tarixli 03-04-05/2-591 nömrəli məktubunda izah etdi ki, minoritar səhmdarın ondan səhmlərin geri alınması nəticəsində əldə etdiyi gəlir onun qiymətli kağızların satışından əldə etdiyi gəlirdir. (və itkilərin kompensasiyası deyil). Buna görə də, Sənətin müddəalarına uyğun olaraq vergiyə cəlb edilir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.1, yəni. ümumi müəyyən edilmiş qaydada.
SC-nin səhmlərinin 95%-nin sahibi olmuş şəxs geri alınmış qiymətli kağızların haqqını bank rekvizitlərindən istifadə etməklə və ya qiymətli kağızların sahiblərinin ərizələrində göstərilən ünvana poçt köçürməsi yolu ilə ödəməyə borcludur (siyahısına daxildir). geri alınmış qiymətli kağızların sahibləri qiymətli kağızların geri alınması haqqında sorğuda göstərilən tarixdə tərtib edilmiş).
Minoritar səhmdarların müraciətləri müəyyən edilmiş müddətdə qəbul edilmədikdə və ya ərizələrdə bank rekvizitləri və ya poçt köçürməsinin həyata keçirilmə ünvanı barədə zəruri məlumatlar olmadıqda, geri alınmış səhmlər üçün vəsait notariusun əmanətinə köçürülür. SC-nin yerləşdiyi yer.
Notariusun depozitinə vəsaitin köçürülməsi faktı o deməkdirmi ki, minoritar səhmdar artıq gəlir əldə edib?
Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 23 avqust 2010-cu il tarixli 03-04-05/2-491 nömrəli məktubunda izah etdiyi kimi, təşkilat notariusun depozitinə pul köçürdükdə, vergi ödəyicisi hələ bu vəsaitlərə sərəncam vermək imkanı əldə etmir. və buna uyğun olaraq o da gəlir əldə etmir. Nağd pulla gəlirin faktiki alınma tarixi bəndlərə uyğun olaraq müəyyən edilir. 1-ci maddənin 1-ci maddəsi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 223-cü maddəsi, gəlirin vergi ödəyicisinin bank hesablarına və ya onun adından üçüncü şəxslərin hesablarına köçürüldüyü gün də daxil olmaqla, ödənilmə günüdür.
Baxılan halda, qiymətli kağızların geri alınmasından gəlirin faktiki alındığı tarix vergi ödəyicisinin bu vəsaiti notariusun depozitindən aldığı gün, o cümlədən vəsaitin vergi ödəyicisinin bank hesabına köçürüldüyü gün hesab olunur.
Miras kimi paylar. Sənətə görə. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1176-cı maddəsi, səhmdar cəmiyyətinin iştirakçısının mirasına ona məxsus səhmlər daxildir. Onların verildiyi vərəsələr səhmdar cəmiyyətinin üzvü olurlar. Lakin bir çox varislər miras qaldıqları səhmləri satmağa üstünlük verirlər.
Məlumdur ki, fiziki şəxslərdən vərəsəlik yolu ilə əldə edilən nağd və natura şəklində gəlirlər (elm, ədəbiyyat, incəsənət əsərlərinin müəlliflərinin vərəsələrinə (hüquqi varislərinə) ödənilən mükafatlar istisna olmaqla) fiziki şəxslərin gəlir vergisinə cəlb edilmir. həmçinin kəşflər, ixtiralar və sənaye nümunələri). Bu, Sənətin 18-ci bəndinin normasıdır. Rusiya Federasiyasının 217 Vergi Məcəlləsi. Vərəsəlik əmlakını satarkən şəxsi gəlir vergisini ödəməliyəmmi?
Rusiya Maliyyə Nazirliyi aydınlaşdırdı ki, əgər vərəsə geri alınmış səhmlər üçün notarius depozitindən vəsait alıbsa, onda vergi ödəməyə ehtiyac yoxdur (18.02.2011-ci il tarixli 03-04-05/7-105 saylı məktub). Digər hallarda, səhmlərin satışından sonra fərdi gəlir vergisi ödənilməlidir.
Qiymətli kağızların alınması müddətini təsdiq edən sənəd, bu halda, vərəsəlik hüququ haqqında şəhadətnamə ola bilər (Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 01.02.2007-ci il tarixli N 04-2-03/7 məktubu).
Artıq qeyd edildiyi kimi, səhmlərin satışından əldə edilən gəlirin azaldıla biləcəyi xərclərin siyahısı Sənətin 10-cu bəndində müəyyən edilmişdir. 214.1 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Burada (9-cu bənd) qiymətli kağızların vərəsəlik yolu ilə alınması zamanı ödənilən vergi qeyd olunur. Lakin hazırda vərəsəlik yolu ilə verilən əmlak vergisi ləğv edilib (bu, şəhadətnamələri 2006-cı il yanvarın 1-dən sonra verilən vərəsəliyə aiddir).
Sənətə uyğun olaraq varislər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 333.24-ü qanunla və ya iradə ilə vərəsəlik hüququ haqqında şəhadətnamənin verilməsi üçün dövlət rüsumu ödəyir.
Rüsumun məbləği: uşaqlar, o cümlədən övladlığa götürülmüş uşaqlar, həyat yoldaşı, valideynləri, vəsiyyət edənin tam qardaş və bacıları - miras qalan əmlakın dəyərinin 0,3% -i, lakin 100.000 rubldan çox olmayan; digər varislər - miras qalan əmlakın dəyərinin 0,6% -i, lakin 1 000 000 rubldan çox deyil.
Fikrimizcə, qiymətli kağızların alınması, satışı, saxlanması və ödənilməsi ilə bağlı xərclər sırasında hazırda vərəsəlik vergisi əvəzinə tutulan vərəsəlik haqqında şəhadətnamənin verilməsinə görə dövlət rüsumunun məbləği də nəzərə alınmalıdır. Həmçinin, bizim fikrimizcə, mirasın qorunması üçün tədbirlərin görülməsinə görə dövlət rüsumu (600 rubl) bu xərclərin bir hissəsi kimi nəzərə alınmalıdır.
Vərəsəlik yolu ilə verilmiş əmlak vergisinin qüvvədə olduğu müddətdə miras qalmış səhmləri satarkən vergi məbləği fiziki şəxsin qiymətli kağızları mülkiyyətə alması zamanı çəkdiyi xərclər kimi tanınır (Rusiya Federal Vergi Xidmətinin Moskva üçün 11 iyun 2010-cu il tarixli məktubu). N 20-14/4/ 061941).

Vergi azadlığı

Sənətin 17.2-ci bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 217-ci maddəsi, Rusiya təşkilatlarının nizamnamə kapitalında iştirak paylarının, habelə müəyyən növ səhmlərin satışından (geri alınmasından) əldə edilən gəlirdən fərdi gəlir vergisinə cəlb edilmir. Bu fayda 28 dekabr 2010-cu il tarixli 395-FZ nömrəli Federal Qanunla təqdim edilmişdir və 2011-ci il yanvarın 1-dən etibarən vergi ödəyiciləri tərəfindən alınmış qiymətli kağızlara (nizamnamə kapitalındakı paylara) şamil edilir.
Səhmlər bu il satılıbsa, lakin 2011-ci il yanvarın 1-dən əvvəl alınıbsa, fərdi gəlir vergisindən azad olunmur (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 16 fevral 2011-ci il tarixli N 03-04-05/4-93 məktubu) . Üstəlik, əslində, güzəştdən yalnız 2016-cı il yanvarın 1-dən faydalanmaq mümkün olacaq, yəni. 2011-ci ildə alınan səhmlərə beş il sahiblik etdikdən sonra.
Digər vacib məqam odur ki, vergi azadlığı yalnız Rusiya təşkilatlarının vergi ödəyicisi tərəfindən əldə edilmiş və onun tərəfindən başqa bir şəkildə alınmamış paylarına (nizamnamə kapitalındakı paylara) şamil edilir, məsələn, şirkətin nizamnamə kapitalını artırarkən. onun əmlakının xərci (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 01.02.2011-ci il tarixli N 03-04-05/0-48 məktubu).
Səhmlərin satışından əldə edilən gəlirin vergidən azad edilməsi üçün başqa şərtlərin nə olduğunu nəzərdən keçirək.
Birincisi, fayda yalnız Rusiya təşkilatlarının səhmlərinə aiddir.
İkincisi, bu səhmlər Sənətin 2-ci bəndinin siyahısında qeyd edilməlidir. 284.2, maddə. Rusiya Federasiyasının 217 Vergi Məcəlləsi.
Üçüncüsü, səhmlərin (iştirakçı payların) satışı (geri alınması) tarixində onlar mülkiyyət hüququ və ya digər əmlak hüququ ilə beş ildən artıq müddətə davamlı olaraq vergi ödəyicisinə mənsub olmalıdırlar. Səhmlər bu tarixdən əvvəl satılarsa, alınan gəlirdən fərdi gəlir vergisi ödənilməlidir.
Sənətin 2-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 284.2 (yeri gəlmişkən, bu maddə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslindəndir) Rusiya təşkilatlarının aşağıdakı səhmlərinin siyahısını ehtiva edir:
- vergi ödəyicisinin belə səhmlərə sahib olduğu bütün dövr ərzində mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında alqı-satqı həyata keçirilməyən qiymətli kağızlarla bağlı;
- mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında dövriyyədə olan qiymətli kağızlara aid olan və vergi ödəyicisinin belə səhmlərə sahib olduğu bütün dövr ərzində onlar iqtisadiyyatın yüksək texnologiyalı (innovativ) sektorunun səhmləridir;
- mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında alqı-satqı həyata keçirilməyən qiymətli kağızların alındığı tarixə və onların göstərilən vergi ödəyicisi tərəfindən satıldığı və ya mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında dövriyyədə olan qiymətli kağızlarla bağlı həmin vergi ödəyicisindən digər sərəncamı (o cümlədən geri alınması) tarixinə aid olan və iqtisadiyyatın yüksək texnologiyalı (innovativ) sektorunu bölüşdürmək.

Rusiya Federasiyasının Təhsil üzrə Federal Agentliyi

adına Kabardin-Balkar Dövlət Universiteti.

İqtisadiyyat fakültəsi

İqtisadiyyat və Maliyyə şöbəsi

Test

Dərəcəyə görə:

“İqtisadiyyatın maliyyə sektorunda fəaliyyət göstərən təşkilatların vergiyə cəlb edilməsi”

“Qiymətli kağızlarla əməliyyatların vergiyə cəlb edilməsi, qiymətli kağızlarla əməliyyatlar üzrə fərdi gəlir vergisinin hesablanması”

Aşağıdakıları tamamladı:

5-ci il OZO EF

Nəzarətçi:

I. Qiymətli kağızlarla əməliyyatların vergiyə cəlb edilməsi

1. Qiymətli kağızlar anlayışı

2. Vergi bazasının formalaşdırılması

("1") II. Qiymətli kağızlarla əməliyyatlar üzrə fərdi gəlir vergisinin hesablanması

Biblioqrafiya

I. Qiymətli kağızlarla əməliyyatların vergiyə cəlb edilməsi

1. Qiymətli kağızlar anlayışı

Bazar iqtisadiyyatına keçid şəraitində müəssisənin dövlətlə maliyyə münasibətlərini tənzimləyən ən mühüm rıçaqlardan biri vergi sistemidir. O, dövləti ən mühüm iqtisadi və sosial problemlərin həlli üçün zəruri olan maliyyə resursları ilə təmin etmək üçün nəzərdə tutulub. Vergitutma sisteminin tərkib hissəsi olan vergilər, güzəştlər və maliyyə sanksiyaları vasitəsilə dövlət ictimai istehsalın bütün iştirakçıları üçün bərabər şərait yaratmaqla yanaşı, müəssisələrin iqtisadi davranışına təsir göstərir. Milli iqtisadiyyatda maliyyə-təsərrüfat münasibətlərinin tənzimlənməsinin vergi üsulları digər iqtisadi rıçaqlarla birlikdə vahid inteqral bazarın formalaşması və fəaliyyət göstərməsi üçün zəruri ilkin şərtlər yaradır.

Geniş mənada qiymətli kağız müvafiq qiymətə alınıb satılan istənilən sənəddir (“kağız”).

Qiymətli kağızların əsas növləri:

Səhmlər İstiqraz vərəqələri Pul sertifikatları Çeklər.

İQTİSADİQ dövlət, habelə özəl şirkətlər və səhmdar cəmiyyətləri tərəfindən buraxılan və müəyyən müddətə buraxılmış borc öhdəliyini təmsil edən, onun sahibinin istiqrazın emitentindən onun nominal dəyərini və faizini almaq hüququnu təmin edən qiymətli kağızdır. bu dəyərin və ya ona ekvivalentində müəyyən edilmiş digər əmlakın müəyyən edilmiş müddətdə.

PAY – səhmdar cəmiyyətinin məcmu kapitalına kapitalın (payın, vahidin) qatqı şəhadətnaməsini təmsil edən qiymətli kağızdır. Səhm sahibi olmaq sizə ondan müəyyən gəlir əldə etmək və bu şirkətin idarə edilməsində iştirak etmək hüququ verir.

Səhmlərin əldə etdiyi gəlir dividend adlanır.

BİLD, bir tərəfin digərinə müəyyən bir müddət ərzində məhsul və ya xidmət üçün pul məbləğini ödəmək öhdəliyidir. Satıcı malı alır və veksellə ödəyir, yəni müəyyən müddət ərzində müəyyən məbləğdə pul ödəməyi öhdəsinə götürür, yəni bu, kreditlə mal satışıdır. Hesabın dəyəri zamanla dəyişmir.

SERTİFİKAT əmanətlərə dair öhdəlikdir. Sertifikat iki tərəfin öhdəliyini öz üzərinə götürür: bank - müəyyən müddətdən sonra sertifikat sahibinə onun ilkin əmanətini üstəlik artan faizlə qaytarmaq və alıcı - sertifikat sahibi - öz pulunu bankdan götürməmək öhdəliyini öz üzərinə götürür. bu müddət ərzində bank.

ÇEKLƏR - Bunlar həm də tədavül üçün kifayət qədər əlverişli olan qiymətli kağızlardır. Bank hesabında müəyyən məbləğdə vəsait olduqda bank çek kitabçası verir. Bəzi mallar üçün çek yaza bilərsiniz, çeki alan şəxs onu banka təqdim edir, bank çekin saxta olmadığını təsdiqləyir, bunun üçün qanunla MDB ölkələri ilə 10 gün və ya 20 gün hüququ var və ya Digər ölkələr üçün 70.

Qiymətli kağızlarla əməliyyatlar üzrə vergi ödəyicilərini iki kateqoriyaya bölmək olar:

Fiziki şəxslər (vergitutma Vergi Məcəlləsinin 23-cü fəsli əsasında həyata keçirilir: Şəxsi gəlir vergisi)

(“2”) - hüquqi şəxslər (vergitutma Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəsli əsasında həyata keçirilir: Korporativ gəlir vergisi)

2. Vergi bazasının formalaşdırılması

Qiymətli kağızlarla əməliyyatların vergiyə cəlb edilməsinin özünəməxsus xüsusiyyətləri və digərlərindən fərqləri var.

Dərhal qeyd etmək olar ki, qiymətli kağızlarla əməliyyatlar Vergi Məcəlləsinin 21-ci fəslinə uyğun olaraq ƏDV-yə cəlb edilməyən əməliyyatlara aiddir. Buna görə də vergitutmanın əsas xüsusiyyətləri gəlir vergisi ilə bağlıdır.

Qiymətli kağızların satışından əldə edilən mənfəət onların alınması və satışı üzrə xidmətlərə görə ödəniş nəzərə alınmaqla satış qiyməti ilə alış qiyməti arasındakı fərq kimi müəyyən edilir. Bundan əlavə, qiymətli kağızlarla əməliyyatlar üzrə xərclər Vergi Məcəlləsinin 329-cu maddəsinə uyğun olaraq yalnız kassa əsasında tanınır.

Vergi məqsədləri üçün qiymətli kağızların satış qiymətinin müəyyən edilməsi bəzi nüanslara malikdir. Fakt budur ki, onların hansı qiymətə satıldığını gəlir kimi qəbul etmək mümkün deyil. 280-ci maddə buna müəyyən məhdudiyyətlər qoyur.

Bu məhdudiyyətlər təhlükəsizliyin növündən asılı olaraq dəyişir. Vergi Məcəlləsi iki növ ayırır: mütəşəkkil bazarda satılan və satılmayan qiymətli kağızlar.

Qiymətli kağızlar bir sıra şərtlər yerinə yetirildikdə birinci növə aid edilir. Birincisi, onlar ən azı bir ticarət təşkilatçısı tərəfindən dövriyyəyə buraxılmalıdır. İkincisi, onların qiymətləri haqqında məlumat kütləvi informasiya vasitələrində dərc olunur və ya əməliyyatın həyata keçirildiyi tarixdən üç il ərzində ticarət təşkilatçısı tərəfindən təqdim edilə bilər. Və nəhayət, qanunla nəzərdə tutulmuş hallarda onlara əsasən bazar kotirovkası hesablanmalıdır.

Alqı-satqıya çıxarılan qiymətli kağızlar üçün satış qiyməti əməliyyat tarixində qeydə alınmış bu qiymətli kağızın minimum və maksimum qiymətləri arasındakı intervalda olmalıdır. Üstəlik, qiymət aralığından istifadə edəcəyiniz ticarət təşkilatçısını özünüz seçə bilərsiniz. Əgər bu tarixdə bazarda heç bir əməliyyat aparılmayıbsa, o zaman ən yaxın hərraclar üçün qiymət intervalını götürməlisiniz.

Satış qiyməti intervalda minimum qiymətdən aşağı olarsa, vergi məqsədləri üçün minimum qəbul edilir.

Mütəşəkkil bazarda satılmayan qiymətli kağızlarla vəziyyət daha mürəkkəbdir. Onlar üçün son 12 ay ərzində ən azı bir dəfə alqı-satqı edilmiş oxşar (eyni, eynicinsli) qiymətli kağızların qiyməti əsas götürülür.

Bu halda ya oxşar qiymətli kağızın qiymət diapazonu, ya da onun orta çəkili qiyməti nəzərə alına bilər. Birinci halda, təhlükəsizliyinizin faktiki qiyməti bu diapazonda olmalıdır. İkincisi, orta çəkili göstəricidən 20 faizdən çox olmayan sapma.

Ancaq belə bir məlumat yoxdursa, təxmini qiyməti əsas götürməlisiniz. Təxmini qiymət bağlanmış əqdin spesifik şərtləri, tədavül xüsusiyyətləri, emitentin bir səhmə düşən xalis aktivlərinin dəyəri və s. nəzərə alınmaqla müəyyən edilir. Bu halda faktiki qiymət müəyyən edilmiş qiymətdən 20 faizdən çox olmayan kənara çıxmalıdır. hesablanmış biri.

Qeyd edək ki, qiymətli kağızlarla əməliyyatlar üzrə vergitutma bazası digər fəaliyyət növləri üzrə vergitutma bazasından ayrıca müəyyən edilir. Yalnız qiymətli kağızlar bazarının peşəkar iştirakçıları bunu vurğulamırlar. Eyni zamanda, mütəşəkkil bazarda satılan və satılmayan qiymətli kağızlar üçün baza da ayrıca müəyyən edilir.

Yəni, məsələn, mütəşəkkil bazarda satılan qiymətli kağızlarla əməliyyatlardan əldə edilən gəlirləri mütəşəkkil bazarda satılmayan qiymətli kağızlarla əməliyyatlar üzrə xərclər və ya itkilərə azaltmaq mümkün deyil. Və əksinə.

Qiymətli kağızlarla əməliyyatlar üzrə əvvəlki vergi dövrlərində dəymiş zərərlər də Vergi Məcəlləsinin 283-cü maddəsində nəzərdə tutulmuş ümumi qaydada vergitutma bazası hesablanarkən nəzərə alına bilməz. Lakin burada eyni qayda müxtəlif qiymətli kağızlar üçün vergitutma bazasının formalaşdırılması zamanı tətbiq edilir.

Məhz, mütəşəkkil bazarda satılmayan qiymətli kağızlarla əməliyyatlardan itkilər vergitutma bazasını yalnız eyni qiymətli kağızlarla əməliyyatlar üçün azalda bilər. Eyni şey mütəşəkkil bazarda satılan qiymətli kağızlara da aiddir.

Amma bütün bunlar diler fəaliyyətini həyata keçirən qiymətli kağızlar bazarının peşəkar iştirakçılarına aid edilmir. Belə təşkilatlar üçün qiymətli kağızlarla əməliyyatlar normal fəaliyyətdir. Və onlar vergi bazasını müəyyənləşdirir və təşkilatın bütün gəlir və xərclərini, eləcə də bütün növ qiymətli kağızlar üçün birlikdə nəzərə alınmaqla itkiləri irəli aparırlar.

Qiymətli kağızların satışı zamanı xərclər FİFO, LIFO və ya vahid dəyəri metoduna uyğun olaraq silinir. Xüsusi metod təşkilatın uçot siyasəti ilə müəyyən edilir.

Qeyd edək ki, xaric qiyməti hesablanarkən mühasibat uçotu ilə uyğunsuzluqlar yaranır. LIFO metodundan istifadə etməklə qiymət nəzərə alınmır, lakin orta ilkin maya dəyərindən istifadə etməklə xaric qiymətini hesablamaq mümkündür. Yəni mühasibat uçotu ilə vergi uçotu arasında daimi fərqlər yarana bilər.

("3") İndi qiymətli kağızların alış qiyməti ilə bağlı. Qiymətli kağızların öz dəyəri ilə yanaşı, onların alınması ilə bağlı xərclər də daxildir. Bu, Vergi Məcəlləsinin 300-cü maddəsində göstərilib, lakin hansı xərclərin əldə etmə xərcləri kimi nəzərə alına biləcəyini demir. Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin digər maddələrində də bu barədə bizə məlumat verilmir.

Vergi bazası müəyyən edilərkən satış xərcləri də nəzərə alınır, onun tərkibi haqqında, yeri gəlmişkən, heç bir şey deyilmir.

Bu şərtlərdə biz yalnız Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 11-ci maddəsinin 1-ci bəndini rəhbər tuta bilərik. Buna əsasən, Vergi Məcəlləsində xüsusi mənası olmayan terminlər digər qanunvericilik sahələrində istifadə olunan mənalarda işlədilir. Buna görə də, 01.01.01 N 126n PBU 19/02-nin 9-cu bəndinə uyğun olaraq qiymətli kağızların alınması və satışı üçün xərcləri qəbul edə bilərsiniz. Yəni müqaviləyə uyğun olaraq satıcıya ödənilən məbləğlər; qiymətli kağızların alınması ilə bağlı məlumat və məsləhət xidmətlərinin göstərilməsi üçün təşkilatlara və digər şəxslərə ödənilən məbləğlər; qiymətli kağızların əldə edildiyi vasitəçi təşkilata və ya digər şəxsə ödənilən haqqlar; qiymətli kağızların alınması ilə bilavasitə bağlı olan digər xərclər.

Göründüyü kimi, sonda hələ də "digər xərclər" var ki, bunlara, görünür, digər "əsaslandırılmış və sənədləşdirilmiş xərclər" də daxil ola bilər (252-ci maddənin 1-ci bəndinə uyğun olaraq).

Yəni, gəlir vergisi üçün vergi bazasını müəyyən edərkən aşağıdakı xərcləri nəzərə ala bilərsiniz:

1. Qiymətli kağızların alınması ilə bağlı xərclər;

2. İcra ilə bağlı xərclər;

3. Qiymətli kağızın satıcısına ödədiyiniz və əvvəllər vergi məqsədləri üçün nəzərə alınmayan yığılmış faiz gəlirlərinin məbləği.

Gəlir aşağıdakı məbləğlərdir:

1. Qiymətli kağızın satış qiyməti;

2. Alıcının sizə ödədiyi yığılmış faizlərin məbləği;

3. Qiymətli kağızın emitenti (tresant) tərəfindən sizə ödənilən faiz məbləği.

Yuxarıda göstərilənlərin hamısı qiymətli kağızlarla əməliyyatlarla eyni xarici formaya malik olan, lakin mahiyyətcə fərqli olan əməliyyatlara şamil edilmir. Söhbət qiymətli kağızlarla repo əməliyyatlarından gedir.

REPO əməliyyatları emissiya dərəcəli qiymətli kağızların (birinci hissə) eyni emissiya qiymətli kağızlarının müəyyən müddətdən sonra müəyyən qiymətə eyni miqdarda məcburi geri alınması (satılması) ilə (ikinci hissə) alqı-satqı əməliyyatlarıdır. . Vergi Məcəlləsi belə əməliyyatların bağlanma müddətini altı ay müəyyən edir.

Dərhal qeyd etmək lazımdır ki, qeyri-səhmli qiymətli kağızların satışı və sonradan alınması üzrə əməliyyatlar repo əməliyyatları deyil. Buna görə də onların vergiyə cəlb edilməsi ümumi qaydada həyata keçirilir.

Əgər qiymətli kağızlar geri alqı-satqı müqaviləsi əsasında satılırsa və sonra geri alınırsa və sonra siz onları yenidən satmaq qərarına gəlsəniz, o zaman siz onların ilkin alış tarixində onların alınması ilə bağlı xərcləri müəyyən edəcəksiniz. Yəni bu halda repo müqaviləsi üzrə alış xərcləri nəzərə alınmır.

İqtisadi nöqteyi-nəzərdən REPO əməliyyatları ya qiymətli kağızlarla təminatla pul kreditinin (kreditinin), ya da qiymətli kağızlar şəklində əmtəə kreditinin verilməsidir. Repo-nun birinci və ikinci hissəsinin qiyməti arasındakı fərq bu vəsaitlərdən istifadəyə görə ödənilən faizdir. Bu səbəbdən, repo əməliyyatının maliyyə nəticəsi vergi məqsədləri üçün hər bir hissə üçün ayrıca deyil, əməliyyatın hər iki hissəsi üçün ümumilikdə müəyyən edilir.

Qiymətli kağızlar repo əməliyyatının birinci hissəsi üzrə sonradan geri alındığından daha aşağı qiymətə satılırsa, ümumi nəticə zərərdir. Bu o deməkdir ki, repo-nun ikinci hissəsi tamamlanarkən əməliyyatın birinci hissəsi üzrə alınan vəsaitdən istifadəyə görə faizlər ödənilir.

Əgər repo əməliyyatının birinci hissəsində qiymətli kağızlar sonradan geri alındığından daha yüksək qiymətə satılırsa, bu halda ümumilikdə mənfəət əldə edilir. Bu o deməkdir ki, repo-nun ikinci hissəsi tamamlanarkən əməliyyatın birinci hissəsində alınan qiymətli kağızlardan istifadəyə görə faizlər ödənilir.

Müvafiq olaraq, gəlir və ya məxaric, əgər repo-nun birinci hissəsi üzrə alınmışdırsa, əks qaydada müəyyən edilir.

(“4”) Birinci halda siz qiymətli kağızları sonradan satdığınız qiymətdən daha aşağı qiymətə alırsınız, yəni ümumilikdə qazanc əldə edirsiniz. Buna görə də, repo-nun ikinci hissəsini tamamlayarkən, əməliyyatın birinci hissəsi üzrə təqdim olunan vəsaitlərin istifadəsi üçün faiz alırsınız.

İkinci halda, siz repo-nun birinci hissəsi üzrə qiymətli kağızları sonradan satdığınızdan daha yüksək qiymətə alırsınız. Beləliklə, siz zərər alırsınız, buna görə də repo-nun ikinci hissəsini tamamlayarkən, əməliyyatın birinci hissəsində alınan qiymətli kağızların istifadəsi üçün faiz ödəyirsiniz.

Buna görə də, vergi məqsədləri üçün ödənilən faizləri xərc kimi, alınan faizləri isə gəlir kimi qəbul etməlisiniz.

Veksellərlə əməliyyatların vergiyə cəlb edilməsi

Alıcı (alıcı) üçün vacib sual, alınan maddi sərvətlər üzrə əlavə dəyər vergisinin büdcə ilə hesablaşmalara təyin edilməsi anıdır (68 saylı hesabın debetində).

Alıcı malların tədarükü üçün ödənişlərdə öz vekselindən istifadə etdikdə, vekselin ödənilməsi zamanı ƏDV faktiki olaraq təchizatçıya ödənilmiş hesab olunur. Bununla əlaqədar olaraq, çekçi (alıcı) yalnız öz hesabını ödədikdən sonra ƏDV-ni büdcə ilə hesablaşmalara aid etmək hüququna malikdir. Bu halda, öz vekselinin təchizatçıya verilməsi faktı tədarük edilmiş malların (işlərin, xidmətlərin) ödənişi hesab edilə bilməz. Bu onunla əlaqədardır ki, təhlil edilən halda tədarükçünün (alıcının) tədarük olunan mallara olan borcu veksel ödənilənə qədər qalır.

Başqa bir halda veksellə ödəniş alıcının avansları üzrə ƏDV vergisindən yayınma kimi xidmət edə bilər.

Vergi Məcəlləsi alınan avanslara görə ƏDV-nin tutulmasını tələb edir. Ancaq bəzən onu ödəməkdən qaçınmaq olar.

Malları ödəyərkən tez-tez veksellərdən istifadə olunur: öz və ya üçüncü şəxslər. Bununla belə, qiymətli kağızlar avans kimi də alına bilər. Bu halda ƏDV hesablanarkən veksel avans məbləği nəzərə alınırmı? Vergi işçilərinin fikrincə, buna ehtiyac yoxdur. Beləliklə, müfəttişlər firmalara boşluq verdilər. Düzdür, onlar iş adamlarının xeyrinə olmayan bir nüansa diqqət yetirdilər (Moskva Vergi İdarəsi Departamentinin 1 yanvar 2001-ci il tarixli N 65648 məktubu). Paytaxt nəzarətçiləri məktublarında qeyd ediblər ki, “təchizatçı tərəfindən avans kimi qəbul edilən köçürmə vekselləri mühasibat uçotuna qəbul edildiyi vergi dövrünün vergitutma bazasını artırmır...”. Başqa sözlə, veksellə avans alınarkən ƏDV-nin vergitutma bazasının artırılmasına ehtiyac yoxdur. Xatırladaq ki, belə bir qayda Vergi Məcəlləsinin 21-ci fəslinin tətbiqi üçün Metodoloji Tövsiyələrin 37.1-ci bəndi ilə müəyyən edilmişdir (Rusiya Vergilər Nazirliyinin 1 yanvar 2001-ci il tarixli N BG-3-03/447 əmri).

Hakimlər də eyni fikirdədirlər. Məsələn, Ural rayonunun hakimləri qeyd etdilər ki, "şirkətə daxil olan qanun layihələri... Vergi Məcəlləsinin 162-ci maddəsində nəzərdə tutulmuş qaydada vergitutma bazasını artırmır" (FAS-in 1 sentyabr 2004-cü il tarixli F09- işində qərarı. 3524/04-AK).

Bununla belə, şirkət alınan hesabı qaytara bilər. Məsələn, əgər müqaviləyə əsasən, satıcı malı yalnız pul aldıqdan sonra göndərirsə. Alıcı onu dərhal ödəyə bilməz və veksel verir. Bu halda qiymətli kağız satıla bilər.

Nəzarətçilər də bu ssenarini qabaqcadan görmüşdülər və onların nəticələri, təəssüf ki, məyusedicidir. Onlar hesab edirlər ki, vekselin satışından əldə olunan pul avansdır. Ona görə də bu məbləğdən əlavə dəyər vergisi tutulmalıdır. Üstəlik, veksel nə vaxt ödənilib: ödəmə tarixindən əvvəl və ya sonra, fərqi yoxdur. Bunu kimin ödədiyinin fərqi yoxdur: çekmece və ya üçüncü şəxs. Əsas odur ki, müfəttişlərin fikrincə, ödəniş malların çatdırılmasından əvvəl həyata keçirilir.

Təşkilatda iştirakdan əldə edilən gəlirlə bağlı əməliyyatların vergiyə cəlb edilməsi

Rusiya Federasiyasının ərazisində bir təşkilatda iştirak payı ilə əlaqədar fiziki şəxslərin gəlirləri 9% dərəcəsi ilə vergiyə cəlb olunur.

Bu halda, Rusiya Federasiyasının hüdudlarından kənarda olan mənbələrdən dividendlər alan vergi ödəyiciləri bu fəsildə nəzərdə tutulmuş qaydada hesablanmış vergi məbləğini gəlir mənbəyinin olduğu yerdə hesablanmış və ödənilmiş vergi məbləğinə azaltmaq hüququna malikdirlər. gəlir ikiqat vergitutmanın qarşısının alınması haqqında müqavilə (saziş) bağlanmış xarici ölkədə olduqda.

Gəlir mənbəyinin yerləşdiyi yer üzrə ödənilmiş verginin məbləği bu fəsildə nəzərdə tutulmuş qaydada hesablanmış vergi məbləğindən artıq olduqda, yaranan fərq büdcədən geri qaytarılmır;

Təşkilatlar üçün dividend şəklində əldə edilən gəlirlə müəyyən edilən vergi bazası aşağıdakı dərəcələrdir:

1) 9 faiz - Rusiya təşkilatları və Rusiya Federasiyasının vergi rezidentləri olan fiziki şəxslər tərəfindən Rusiya təşkilatlarından dividendlər şəklində alınan gəlirlər üzrə;

2) 15 faiz - xarici təşkilatlar tərəfindən Rusiya təşkilatlarından dividendlər şəklində alınan gəlirlər, habelə Rusiya təşkilatlarının xarici təşkilatlardan dividendlər şəklində aldığı gəlirlər üzrə.

Sadələşdirilmiş vergitutma sisteminə uyğun olaraq qiymətli kağızlarla əməliyyatlar

(“5”) Qanunvericiliyə uyğun olaraq sadələşdirilmiş vergitutma sisteminə görə qiymətli kağızların alınması xərcləri vergitutma bazasının azaldılmasına aid edilə bilməz.

Eyni zamanda, alınmış qiymətli kağızlar 346.16-cı maddəsinin 1-ci bəndinin 23-cü yarımbəndinə uyğun olaraq sonradan satıldıqda. Məcəlləyə görə, vergi ödəyicisi bu qiymətli kağızların satışından əldə edilən gəliri onların alış qiymətinin ödənilməsi xərcləri ilə azaltmaq hüququna malikdir.

II. Qiymətli kağızlarla əməliyyatlar üzrə fərdi gəlir vergisinin hesablanması

Fiziki şəxslərə gəlir ödəyən hüquqi şəxslər və sahibkarlar onlardan fiziki şəxslərin gəlir vergisini tutmalı, yəni vergi agenti funksiyalarını yerinə yetirməlidirlər. Bu öhdəlik Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 226-cı maddəsi ilə müəyyən edilir. Lakin onun 2-ci bəndində bu qaydaya istisnalar nəzərdə tutulur. Beləliklə, bu maddənin normaları Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.1, 227 və 228-ci maddələri ilə müəyyən edilmiş qaydada vergi tutulan bəzi gəlir növlərinə şamil edilmir.

Bu halda, biz qiymətli kağızların alqı-satqısı zamanı şəxsi gəlir vergisinin hesablanması qaydalarını özündə əks etdirən Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsi ilə maraqlanırıq. Bu maddənin 3-cü bəndində fiziki şəxs tərəfindən qiymətli kağızların alınması və satışı zamanı vergi agenti kimi çıxış edən şəxslərin siyahısı verilmişdir.

Vergi agenti qiymətli kağızlar bazarının peşəkar iştirakçılarından biri ola bilər:

tapşırıq müqaviləsi;

Komissiya müqaviləsi əsasında əməliyyatlar həyata keçirən şəxs;

Agentlik müqaviləsinə bənzər hər hansı digər müqavilə əsasında fiziki şəxsin xeyrinə əməliyyatlar həyata keçirən şəxs, məsələn, agentlik müqaviləsi;

Agentlik, komissiya və ya etibar müqaviləsi istisna olmaqla, başqa bir müqavilə əsasında fiziki şəxsin xeyrinə əməliyyatlar həyata keçirən şəxs.

Belə ki, fiziki şəxsdən qiymətli kağızları bilavasitə alan həmin təşkilatlar və ya vətəndaşlar vergi agenti deyillər. Fiziki şəxs qiymətli kağızları vasitəçidən keçmədən satırsa, vergini özü ödəməli və bəyannamə təqdim etməlidir. Doğrudur, əgər qiymətli kağızların alıcısı təşkilatdırsa, o, fiziki şəxsə ödənilən gəlir haqqında vergi orqanına məlumat təqdim etməyə borcludur.

Nəzərə alın: Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsi yalnız orada birbaşa qeyd olunan gəlir növlərinə, yəni gəlirlərə şamil edilir:

Qiymətli kağızların alqı-satqısı əməliyyatlarından;

İnvestisiya paylarının geri alınmasından;

predmeti (əsas aktivi) qiymətli kağızlar olan forvard əməliyyatlarından.

Qiymətli kağızlarla bütün digər əməliyyatlar (məsələn, faizlərin, dividendlərin alınması, veksellərin geri alınmasından gəlirlər) bu maddə ilə tənzimlənmir. Buna görə də, onlardan vergi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 226-cı maddəsinə uyğun olaraq fiziki şəxsdən tutulur. Yəni təşkilat və ya fərdi sahibkar fiziki şəxsə bu gəliri ödəyərkən fərdi gəlir vergisini tutmalıdır.

Faizlərin ödənilməsi (yığılmış kuponlar) qiymətli kağızların (məsələn, korporativ istiqrazların) alqı-satqısına dair hər bir əməliyyatı müşayiət edərsə? Sonra fərdi gəlir vergisi məqsədləri üçün gəlir bölünməlidir - qiymətli kağızların alqı-satqısından əldə edilən nəticə və ödənilmiş və alınan faizlər fərqi (yığılmış kuponlar) ayrıca nəzərə alınır.

Qiymətli kağızları alarkən vergitutma bazasını necə müəyyən etmək olar

(“6”) Praktikada elə bir vəziyyət yarana bilər ki, fiziki şəxs qiymətli kağızları bazar qiymətlərindən aşağı qiymətlərlə alır. Bu halda, bu qiymətli kağızların bazar dəyərinin onların alınması üçün faktiki xərclərin məbləğindən artıq olması vergiyə cəlb edilirmi? Bəli, maddi mənfəət kimi fərdi gəlir vergisi tutulur (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 212-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 3-cü yarımbəndi). Qiymətli kağızların bazar dəyəri onların bazar qiymətinin maksimum dəyişmə həddi nəzərə alınmaqla müəyyən edilir (“Qeyd edin” yan panelinə baxın).

Maddi fayda şəklində gəlirin alınma tarixi təminat əldə etmə tarixidir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 223-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 3-cü yarımbəndi). Yəni qiymətli kağızın mülkiyyət hüququnun alıcıya keçdiyi tarix.

Emissiya dərəcəli qiymətli kağızlar üçün (“Kömək” yan panelinə baxın) mülkiyyətin ötürülməsi qiymətli kağızlar hesabında, sahiblərin reyestrində hesabda və ya qiymətli kağızlar şəhadətnaməsinin köçürülməsi zamanı kredit qeydinin aparılması zamanı baş verir. . Qeyri-emissiya qiymətli kağızları alarkən onların təşkil olunmuş qiymətli kağızlar bazarında alqı-satqısı aparılmadığından maddi fayda müəyyən edilmir.

Qiymətli kağızları satarkən vergitutma bazasını necə müəyyən etmək olar

Qiymətli kağızların satışından əldə olunan gəlir vergisinin vergitutma bazası onların satışı zamanı müəyyən edilir. Vergi dövründə satış olmadıqda, vergitutma bazası müəyyən edilmir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsinin 3-cü bəndinə əsasən, vergi bazası iki yolla müəyyən edilə bilər. Birincisi, qiymətli kağızların satışından əldə edilən məbləğ, onların alınması, saxlanması və satışı ilə bağlı təsdiq edilmiş xərclər çıxılmaqla hesablanır. İkincisi, qiymətli kağızların satışından alınan məbləğ, əmlak vergisi çıxılmaqla müəyyən edilir. Lakin ikinci üsul yalnız birincinin tətbiqi mümkün olmadıqda, yəni sənədləşdirilmiş xərclər olmadıqda tətbiq edilir. Çıxarma yalnız qiymətli kağızların satıldığı vergi dövründə əldə edilə bilər.

Bazar qiymətini və qiymətli kağızların bazar qiymətinin dəyişməsinin maksimum həddini necə müəyyən etmək olar

Vergi məqsədləri üçün qiymətli kağızların bazar qiymətləri Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin “Gəlir vergisi” ilə müəyyən edilmiş standartlara uyğun olaraq müəyyən edilir. Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 40-cı maddəsinin 14-cü bəndində deyilir.

Bununla belə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 23-cü fəslində bazar qiymətinin müəyyən edilməsinə xidmət edən xüsusi bir norma var (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 212-ci maddəsinin 4-cü bəndi). Buna uyğun olaraq, fərdi gəlir vergisi məqsədləri üçün qiymətli kağızların bazar qiymətini təyin edərkən, Rusiyada qiymətli kağızlar bazarını tənzimləyən orqanın idarə aktları rəhbər tutulmalıdır. Yaxın vaxtlara qədər belə bir qurum Rusiyanın Qiymətli Kağızlar üzrə Federal Komissiyası idi, indi isə Maliyyə Bazarları üzrə Federal Xidmətdir.

Mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında satılan qiymətli kağızların bazar qiymətlərinin dəyişməsinin maksimum həddinin müəyyən edilməsi qaydası Rusiya Qiymətli Kağızlar üzrə Federal Komissiyasının qərarı ilə müəyyən edilir -52/ps. Bu sənədə əsasən qiymətli kağızların bazar qiymətinin dəyişməsinin maksimum həddi əqdin bağlandığı tarixə qiymətli kağızın bazar qiymətindən 20% yuxarı və ya aşağı müəyyən edilir. Bazar qiyməti mütəşəkkil bazarda ticarət gününün orta çəkili qiyməti kimi müəyyən edilir. Qiymətli kağız bir neçə mütəşəkkil bazarda alınıb-satılırsa, vergi ödəyicisi hesablamada öz məlumatlarından istifadə etmək üçün onlardan hər hansı birini seçmək hüququna malikdir.

Cari günün orta çəkili qiyməti ən azı 10 əməliyyat aparıldığı təqdirdə istifadə edilə bilər. Gün ərzində bazarda 10-dan az əqd bağlanıbsa, orta çəkili qiymət son 90 gün ərzində son 10 əməliyyat əsasında hesablanır. Bu halda, əməliyyatların həcmi ən azı RUR olmalıdır.

Son 90 gün ərzində 10-dan az əməliyyat aparılıbsa və ya onların ümumi həcmi rubldan azdırsa, bu qiymətli kağızın bazar dəyəri yoxdur.

Nəzərə alın: bazar qiymətinin və onun dəyişmə həddinin müəyyən edilməsi üçün yuxarıda göstərilən prosedur yalnız mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında satılan qiymətli kağızlara aiddir. Mütəşəkkil bazarda satılmayan qiymətli kağızlara gəldikdə isə onların bazar qiyməti müəyyən edilmir.

Diqqət yetirin: vergi orqanlarına görə, birinci üsul hətta xərclərdən ən azı birinin təsdiqləndiyi hallarda da istifadə olunur. Məsələn, praktikada, qiymətli kağızların əldə edilməsi və saxlanması xərclərini təsdiqləmək mümkün olmadıqda, satış xərcləri (broker və ya etibarçıya mükafat) təsdiqlənə bildiyi bir vəziyyət yaranır. Sonra vergitutma bazasını müəyyən etmək üçün birinci üsuldan istifadə edilir, baxmayaraq ki, ikinci üsul vergi ödəyicisi üçün daha sərfəlidir.

Məlumdur ki, birjada fiziki şəxslərin əməliyyatları həm sərfəli, həm də zərərli ola bilər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsi, vergi dövründə vergi tutulan gəliri müəyyən şərtlərlə qiymətli kağızlarla əməliyyatlardan itkilərin məbləği ilə azaltmağa imkan verir.

Vergi məqsədləri üçün qiymətli kağızlar iki kateqoriyaya bölünür: mütəşəkkil bazarda satılan və satılmayan.

Qiymətli kağızlarla əməliyyatlar üzrə zərərlər cari dövrün vergitutma bazasından, lakin eyni kateqoriyalı qiymətli kağızlar üzrə gəlirdən çox olmayan məbləğdə çıxılır. Buna görə də, il ərzində vergitutma bazasının düzgün müəyyən edilməsi üçün mütəşəkkil bazarda alqı-satqı edilən və satılmayan qiymətli kağızlarla əməliyyatlardan əldə edilən gəlir və zərərlərin ayrıca uçotunu aparmaq lazımdır.

Əgər vergi ödəyicisi fond bazarında vergi agenti (broker, qəyyum) olan peşəkar vasitəçi vasitəsilə fəaliyyət göstərirsə, bu cür uçot agent tərəfindən aparılır. Bununla belə, vergi ödəyicisi müstəqil şəkildə fond bazarında əməliyyatlar apara bilər. Bu zaman o, gəlir və xərclərin uçotunu özü aparmalıdır.

Qiymətli kağızların alınması üçün təsdiq edilmiş xərclərin məbləğini necə müəyyən etmək olar

Vergi bazasını formalaşdırarkən ən vacib məqam fiziki şəxsin təsdiq edilmiş xərclərinin məbləğinin müəyyən edilməsidir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsinin 3-cü bəndi vergitutma bazasını azaldan xərclərin siyahısını təqdim edir. Bu siyahı açıqdır. Buraya daxildir:

(“7”) - qiymətli kağızların alınması üzrə xərclər;

birjaların və brokerlərin komissiyaları;

Depozit haqları;

Qiymətli kağızların alınması üçün kreditlər üzrə faizlər (Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsi daxilində);

Qeydiyyatçı xidmətləri üçün ödəniş;

Qiymətli kağızların alqı-satqısı ilə bilavasitə bağlı olan digər xərclər.

Nəzərinizə çatdırırıq ki, vergi ödəyicisi qiymətli kağızları pulsuz və ya qismən ödəmək şərti ilə mülkiyyətə alıbsa, bu qiymətli kağızları aldıqdan sonra verginin hesablandığı və ödənildiyi məbləğlər bu qiymətli kağızların alınması üçün sənədləşdirilmiş xərclər kimi nəzərə alınır.

Bir sıra hallarda qiymətli kağızların alınması, saxlanması və ya satışı ilə bağlı vergi ödəyicisinin xərcləri texniki cəhətdən yalnız hesablama yolu ilə hesablana bilər. Sonra bu xərclər bu xərclərin aid olduğu qiymətli kağızların qiymətləndirilməsinə mütənasib olaraq bölüşdürülür. Qiymətli kağızların qiymətləndirilməsi bu xərclərin həyata keçirildiyi tarixdə müəyyən edilir. Bu, Məcəllənin 214.1-ci maddəsinin 3-cü bəndində göstərilir.

Bənzər bir vəziyyət, məsələn, vergi ödəyicisinin müxtəlif vaxtlarda və fərqli qiymətlərlə satın aldığı səhmlər blokuna sahib olduqda yaranır. Bütün bu qiymətli kağızlar depozitardakı bir qiymətli kağız hesabında və ya səhmdarların reyestrindəki şəxsi hesabda cəmi və şəxssiz əks etdirilə bilər. Bir payın bir hissəsini satarkən, bu xüsusi səhmlərin alınması xərclərini dəqiq müəyyən etmək mümkün deyil. Axı bir emissiya (seriya) daxilində olan bütün emissiya qiymətli kağızları bir-birindən fərqlənmir.

Oxşar vəziyyət, depozitarın saxlama hesabını saxlamaq üçün aylıq abunə haqqı tələb etdiyi hal üçün xarakterikdir. Bu hesabda olan bütün qiymətli kağızlara şamil edilir. Lakin bu il vergi ödəyicisi bu paketin yalnız bir hissəsini sata bilər. Buna görə də, vergi məqsədləri üçün depozitar xərcləri satılan paketə uyğun nisbətdə qəbul ediləcək.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsində xərclərin qiymətli kağızların qiymətləndirilməsinə mütənasib olaraq bölüşdürülməsinə dair ümumi tələb var. Bununla birlikdə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 23-cü fəsli mövcud versiyasında vergi ödəyicisinin bu cür bölüşdürmə üçün hansı xüsusi üsullardan istifadə etmək hüququna malik olduğunu müəyyən etmir. Müqayisə üçün: Məcəllənin 25-ci fəsli xərclərin bölüşdürülməsinin xüsusi üsullarını - FİFO, LIFO və “vahid dəyəri” metodunu müəyyən edir (280-ci maddənin 9-cu bəndi). Buna görə də, fərdi gəlir vergisinin ödəyiciləri bu cür bölüşdürmə üsullarını müstəqil seçə bilərlər. Vergi orqanları tövsiyə edirlər ki, seçilmiş metod qiymətli kağızlar bazarının peşəkar iştirakçısı ilə təhvil-təslim müqaviləsində göstərilsin. Bu, vergi agentinin müəyyən bir vergi ödəyicisi üçün vergitutma bazasını hesablayarkən bu üsuldan istifadə etməsi üçün lazımdır. Ən sadə üsul orta qiymətdir. Yəni, hər qiymətli kağızın alınması, saxlanması və satışının orta dəyərinin hesablanması. Məsələn, səhmlər blokunun bir hissəsini satarkən, qiymətli kağızların qiymətləndirilməsinə mütənasib olaraq xərclərin bölüşdürülməsi, bunun mühasibat uçotunda necə edildiyi kimi, satılan qiymətli kağızların orta dəyərinin hesablanması yolu ilə həyata keçirilə bilər.

Qiymətli kağızların satışı zamanı əmlakın tutulmasının təmin edilməsinin xüsusiyyətləri

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsinin 3-cü bəndinə əsasən, vergi ödəyicisinin qiymətli kağızların satışı ilə bağlı xərcləri sənədləşdirilə bilməzsə, o, əmlak vergisi endirimindən istifadə etmək hüququna malikdir. Bu tutulma vergi ödəyicisi bəyannamə təqdim etdikdə gəlirin ödənilməsi mənbəyi (vergi agenti) və ya vergi orqanı tərəfindən həyata keçirilə bilər.

Qiymətli kağızların üç ildən az müddətə fiziki şəxsə məxsus olduğu halda, sabit tutulma rubla bərabərdir. Qiymətli kağızların saxlanma müddəti üç il və ya daha çox olduqda, qiymətli kağızların satışından əldə edilən gəlirin bütün məbləği üçün tutulma nəzərdə tutulur.

Praktikada əmlakın tutulmasının təmin edilməsi ilə bağlı iki mühüm məsələ ortaya çıxır. Birincisi, vergi ödəyicisi bir neçə vergi agenti ilə qiymətli kağızlarla əməliyyatlardan gəlir əldə edərsə, vergitutma proseduru necədir? İkincisi, vergi ödəyicisi qiymətli kağızlarla bəzi əməliyyatlar üzrə xərcləri sənədləşdirə bilsə də, digərləri üçün yoxsa, nə etməli?

Birinci sualın cavabını Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsinin 3-cü bəndində tapmaq olar. Orada deyilir ki, bir neçə gəlir ödəmə mənbəyi varsa, onlardan yalnız biri üçün əmlak vergisi endirimi nəzərdə tutulur. Üstəlik, vergi ödəyicisinin seçimi ilə. Həmin bəndə əsasən, əgər verginin hesablanması və ödənilməsi vergi agenti tərəfindən həyata keçirilirsə və o, əmlak vergisi endirimini də təqdim edirsə, vergi dövrünün sonunda vergi bəyannaməsi təqdim edilərkən vergi ödəyicisi verginin məbləğini yenidən hesablaya bilər. bu çıxma.

Başqa sözlə, vergi ödəyicisinin ilin sonunda bir vergi agentindən yalnız bir dəfə vergi endirimindən istifadə etmək hüququ var. Bununla belə, gələcəkdə - vergi orqanına bəyannamə təqdim edərkən - vergi ödəyicisi vergitutma bazasını yenidən hesablaya bilər.

Məsələn, vergi ödəyicisi qiymətli kağızları bir broker vasitəsilə rubl məbləğində, digəri vasitəsilə isə rublla satmağı bacardı. Hər iki paket iki il onun mülkiyyətində idi. Birinci halda, broker fiziki şəxsə bütün gəlir məbləği məbləğində çıxılma təmin etdi, çünki bu, rubldan çox deyil. Buna görə də, ikinci halda, fiziki şəxsin artıq belə bir endirimdən istifadə etmək hüququ yoxdur. Və bu, hər iki əməliyyatın cəminin rubldan çox olmamasına baxmayaraq. Bununla belə, ilin sonunda vergi ödəyicisi bəyannamə təqdim edərkən yenidən hesablama apara və çıxılmadan tam yararlana bilər.

Bəzi əməliyyatlar üçün bir şəxs qiymətli kağızların alınması, saxlanması və satışı ilə bağlı xərcləri təsdiqləsəydi, digərləri üçün isə yoxsa, daha mürəkkəb vəziyyət yaranır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsində belə bir hal birbaşa təsvir edilmir və bu gün bu məsələ ilə bağlı iki fikir var.

Birincisi, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsində iki növ ayırmanın eyni vaxtda təmin edilməsi nəzərdə tutulmadığından, il ərzində yalnız bir üsuldan istifadə edilməlidir. Onun dezavantajı odur ki, vergi ödəyicisi cari ildə etdiyi ilk əməliyyatın “girovuna” çevrilir. Əmlak vergisi endirimi alınarsa, bütün sonrakı gəlirlər tam olaraq vergiyə cəlb ediləcəkdir. Üstəlik, onlar üçün təsdiqlənmiş xərclər olsa belə.

(“8”) İkinci mövqe ondan ibarətdir ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsi il ərzində müxtəlif əməliyyatlar üçün iki növ ayırmanın eyni vaxtda verilməsini nəzərdə tutmur, lakin bunu birbaşa qadağan etmir. Bu maddənin 3-cü bəndi yalnız müxtəlif vergi agentləri tərəfindən əmlak vergisi ayırmalarının dəfələrlə istifadəsini qadağan edir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsinin 2-ci bəndinə əsasən, eyni maddənin 1-ci bəndində göstərilən hər bir əməliyyat üçün vergi bazası ayrıca müəyyən edilir. Bu maddənin 3-cü bəndində göstərilir ki, qiymətli kağızların alqı-satqısı üzrə əməliyyatlardan gəlir (zərər) vergi dövrü ərzində müvafiq kateqoriyadan olan qiymətli kağızlarla aparılan əməliyyatların məcmusundan zərərin məbləği çıxılmaqla əldə edilən gəlirin məbləği kimi müəyyən edilir. Başqa sözlə, vergi bazası qiymətli kağızların hər bir qrupu (mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında satılan və satılmayan) üzrə müəyyən edilir. Və bütövlükdə il ərzində bu əməliyyatlardan əldə edilən gəlir (zərər) qrupdakı hər bir əməliyyatdan əldə olunan gəlirin (zərərin) cəmindən başqa bir şey deyildir.

Bu o deməkdir ki, qiymətli kağızların satışı üzrə hər bir əməliyyata Məcəllənin 214.1-ci maddəsində nəzərdə tutulmuş gəlirin hesablanması alqoritmi tətbiq edilməlidir. Yəni, ilk növbədə vergi ödəyicisinin xərclərini müəyyənləşdirməyə çalışmalıyıq, çünki bu üsul prioritetdir.

214.1-ci maddədə nəzərdə tutulmuş təsdiq edilmiş xərclər metodundan imtina yalnız bir halda - xərclər təsdiq edilə bilmədikdə mümkündür. Üstəlik, vergi bazası hər bir əməliyyat üçün hesablandığından söhbət xüsusi olaraq bu əməliyyat üçün xərclərdən gedir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsində bu prioritet üsuldan imtina üçün başqa əsaslar yoxdur.

Diqqət yetirin: Rusiya Vergilər Nazirliyi ikinci mövqeyə sadiq olsa da, vasitəçinin ən azı vergi ödəyicisinin həyata keçirmə (komissiya) xərclərini müəyyən edə biləcəyinə inanır. Buna görə də vergi ödəyicisinin qiymətli kağızları vergi agenti vasitəsilə satarkən sabit tutma metodundan istifadə edə bilməsi ehtimalı azdır.

Broker (etibarlı şəxs) tərəfindən vergitutma bazasının hesablanmasının xüsusiyyətləri

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsinin 4-cü bəndinə əsasən, fiziki şəxsin qiymətli kağızların satışından əldə etdiyi gəlir il ərzində hesablanmış cəmi hesab olunur. Gəlirlərin uçotu qiymətli kağızların iki kateqoriyası - mütəşəkkil bazarda satılan və satılmayanlar üçün ayrıca aparılmalıdır. Qiymətli kağızların satışı üzrə hər bir əməliyyat üçün qiymətli kağızların alınması xərcləri, o cümlədən alış qiyməti, alqı-satqı üzrə qaimə xərcləri müəyyən edilməlidir. Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsinin 3-cü bəndində göstərilir.

Xərcləri qiymətli kağızların satışı üzrə konkret əməliyyatla əlaqələndirmək mümkün olmadıqda (məsələn, saxlama xərcləri), onlar mövcud qiymətli kağızların bütün paketi üzrə bölüşdürülür.

Fiziki şəxs il ərzində broker (etibarlı şəxs) ilə bağlanmış müqavilədən vəsait götürmədikdə, gəlirin məbləği üzrə vergitutma bazası ilin sonuncu günü müəyyən edilir.

İl ərzində etibarnamədə olan vəsaitlər götürüldükdə, ödəmə zamanı hesablanmış gəlirin bir hissəsindən vergi tutulur. Fiziki şəxs fond bazarında qəyyum vasitəsilə işlədikdə bu hissə nağd ödəniş məbləğinin ödəniş tarixinə qiymətli kağızların (pulun) qiymətləndirilməsinə nisbəti kimi müəyyən edilir. Fiziki şəxsin portfelindəki qiymətli kağızların qiymətləndirilməsi onların alınması üçün faktiki çəkilmiş və sənədləşdirilmiş xərclərə aiddir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsinin 8-ci bəndinin 3-cü bəndi).

Fiziki şəxs mütəşəkkil bazarda broker vasitəsi ilə işləyərkən proporsiya nağd ödəniş məbləğinin pul vəsaitlərinin ödənilməsi tarixində müəyyən edilmiş qiymətli kağızların qiymətləndirilməsinə nisbətidir. Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsinin 8-ci bəndində göstərilir.

Belə görünür ki, məcəllənin hərfi şərhinə əsasən, broker üçün ödəniş məbləği qiymətli kağızlar portfelinin dəyərinə, etibarlı şəxs üçün isə qiymətli kağızlar portfelinin (pul) dəyərinə bölünür.

Bununla belə, praktikada müştərinin istənilən anda brokerin sərəncamında olan vəsaiti ya qiymətli kağızlara investisiya şəklində, həm də sərbəst nağd pul şəklində ola bilər.

Broker çıxarılan vəsaitin məbləğini yalnız qiymətli kağızlar portfelinin dəyərinə bölərsə, vergitutma bazasının hesablanması zamanı müxtəlif texniki anlaşılmazlıqlar yarana bilər. Beləliklə, nağd ödənişin qiymətli kağızların dəyərinə nisbətinin 1-dən çox olacağı bir vəziyyət mümkündür. Bu, müştəri demək olar ki, bütün qiymətli kağızlarını satıb (lakin hələ də kiçik bir hissəsi qalır) və qərar qəbul etdikdə baş verəcəkdir. bütün gəlirləri geri götürmək.

Vergi bazasının hesablanması üçün kəsrin məxrəcində hətta sıfırın olması da mümkündür. Məsələn, müştəri bütün qiymətli kağızları satıb, lakin bütün pulu geri götürməyibsə. Məlum olur ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsinin 8-ci bəndində bir broker tərəfindən pul vəsaitlərinin ödənilməsi zamanı gəlir payının hesablanması qaydasını təsvir edərkən texniki səhvə yol verilib.

Bu problemlərin qarşısını almaq üçün əksər vergi brokerləri hissənin məxrəcinə qiymətli kağızlar portfelinin alış qiymətləri ilə dəyərinin cəmini və geri çəkilmə zamanı brokerin sərəncamında qalan müştəri vəsaitlərini qoyurlar. Bundan əlavə, Rusiyanın Federal Vergi Xidməti də bunu etməyi tövsiyə edir.

Faizlər və dividendlər şəklində qiymətli kağızlardan əldə edilən gəlirin vergiyə cəlb edilməsi

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 208-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 1-ci yarımbəndinə əsasən, Rusiyadakı daimi nümayəndəliyinin fəaliyyəti ilə əlaqədar Rusiya təşkilatlarından və (və ya) xarici təşkilatdan alınan faizlər (o cümlədən qiymətli kağızlar üzrə) və dividendlər. Rusiyadakı mənbələrdən gəlir kimi təsnif edilir. Məcəllənin 209-cu maddəsində göstərilir ki, göstərilən gəlir həm rezidentlər, həm də qeyri-rezidentlər üçün fiziki şəxslərin gəlir vergisinə cəlb edilir. Bununla belə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 217-ci maddəsinin 25-ci yarımbəndi bir istisna nəzərdə tutur. Məhz: Rusiya Federasiyasının və Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının dövlət qiymətli kağızları üzrə faiz şəklində gəlir vergiyə cəlb edilmir.

Rusiyada daimi nümayəndəliyi olmayan və ya daimi nümayəndəliyinin fəaliyyəti ilə əlaqəli olmayan xarici təşkilatdan alınan gəlirlər yalnız rezident fiziki şəxslər üçün fərdi gəlir vergisinə cəlb edilir (208-ci maddənin 3-cü bəndinin 1-ci yarımbəndi, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 209-cu maddəsi).

Qiymətli kağız üzrə faiz endirim şəklində alınarsa necə? Bu halda, emitent yalnız bu qiymətli kağızı fiziki şəxsə satdığı təqdirdə vergi tuta biləcək. Digər hallarda, fiziki şəxsin aldığı güzəştin məbləği vergi agentinə məlum deyil.

(“9”) Rusiya təşkilatlarından alınan rezident fiziki şəxslərdən dividendlər ödəmə mənbəyində (qiymətli kağızın emitenti) 6% güzəştli dərəcə ilə fərdi gəlir vergisinə cəlb edilir. Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 224-cü maddəsinin 4-cü bəndi ilə müəyyən edilir. Bu halda vergi tutulan dividendlərin məbləği emitentin cari və əvvəlki vergi dövrlərində əvvəllər aldığı dividendlərə, əgər bu dividend məbləğləri dividendlər şəklində vergi tutulan gəlirlər müəyyən edilərkən hesablamaya daxil edilməmişdirsə, azaldılır. Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214-cü maddəsinin 2-ci bəndində və 275-ci maddəsinin 2-ci bəndində göstərilir. Qeyri-rezidentlər üçün dərəcə daha yüksəkdir - 30% (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 224-cü maddəsinin 3-cü bəndi). Bundan əlavə, Rusiya təşkilatının qeyri-rezident təsisçisinin dividend şəklində gəliri tam vergiyə cəlb olunur. Üstəlik, ödəmə mənbəyinin digər təşkilatlardan dividend alıb-almamasından asılı olmayaraq. Əsas Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214-cü maddəsinin 2-ci bəndi və 275-ci maddəsinin 3-cü bəndidir.

Rusiyada daimi nümayəndəliyi olmayan və ya onun daimi nümayəndəliyinin fəaliyyəti ilə əlaqəli olmayan xarici təşkilatdan dividend şəklində gəlir əldə edən rezident vergini 6% dərəcəsi ilə hesablayır. Bundan əlavə, o, şəxsi gəlir vergisinin məbləğini gəlir mənbəyinin olduğu yerdə hesablanmış və ödənilmiş vergi məbləğinə azaltmaq hüququna malikdir. Düzdür, yalnız gəlir mənbəyi ikiqat vergitutmanın qarşısının alınması haqqında müqavilənin (sazişin) bağlandığı xarici dövlətdə yerləşirsə və qeyri-rezident Rusiyada vergini əvəz etmək hüququnu təsdiq edən sənəd təqdim edirsə (maddə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 232).

Trastda saxlanılan səhmlər üzrə dividendlərin vergiyə cəlb edilməsinin xüsusiyyətləri

Dividendlər hesablanarkən emitent rezident fiziki şəxsdən 6% dərəcəsi ilə fərdi gəlir vergisini tutmağa borcludur. Səhmdarlardan vergi tutulur. Yığıncaqda iştirak etmək və dividendlərin ödənilməsi üçün səhmdarların siyahısı səhmdarların reyestrinə uyğun tərtib edilir. Reyestrdəki səhmlər hər hansı səbəbdən nominal sahibinin hesabında olarsa, emitent ondan qiymətli kağızların həqiqi sahiblərinin siyahısını tələb edir. Və "Qiymətli kağızlar bazarı haqqında" 22 aprel 1996-cı il tarixli Federal Qanunun 8-ci maddəsi ilə müəyyən edildiyi kimi, nominal sahibi belə bir siyahı təqdim etməyə borcludur.

Bununla belə, qiymətli kağızlar bazarı ilə bağlı Rusiya qanunvericiliyinin xüsusiyyətləri belədir ki, səhmlər etibarlı şəxsin hesabındadırsa, o zaman onu emitentə müştəriləri haqqında məlumat verməyə məcbur edən heç bir normativ akt yoxdur. Və belə bir siyahı olmadan emitent vergi agenti funksiyalarını yerinə yetirə bilməz. Axı, bu vəziyyətdə olan vergi ödəyicilərinin adları yalnız etibarnamə sahibinə məlumdur.

Səhm emitentinin tələbi ilə etibarnaməçidən müştərilərinin adlarını açıqlamağın tələb olunmaması təsadüfi deyil. Qəyyum sadə vasitəçi deyil, mülkiyyətçinin öz əmlakına qulluq etməyi tamamilə etibar etdiyi və bu əmlakla bağlı bütün hüquq münasibətlərində özünü əvəz etmək hüququ verdiyi şəxsdir. Üstəlik, bu, etibara verilən səhmlərdən gəlir almaq hüququna malik olan şəxsdir. Bu, Rusiya Qiymətli Kağızlar üzrə Federal Komissiyasının 17 oktyabr 1997-ci il tarixli 37 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmiş qiymətli kağızların və qiymətli kağızlara investisiya qoyuluşu üçün vəsaitlərin etibarlı idarə edilməsi haqqında Əsasnamənin 5.2-ci bəndi ilə müəyyən edilir. Beləliklə, səhmlər üzrə dividendlərin alıcısı öz adından fəaliyyət göstərən qəyyum.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 24-cü maddəsinə əsasən, vergi agentləri bu Məcəlləyə uyğun olaraq vergilərin hesablanması, vergi ödəyicisindən tutulması və müvafiq büdcəyə köçürülməsi üçün məsuliyyət daşıyan şəxslərdir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 43-cü maddəsində müəyyən edildiyi kimi, dividend, vergitutmadan sonra qalan mənfəəti bölüşdürərkən bir səhmdarın bir təşkilatdan aldığı hər hansı gəlirdir. Beləliklə, dividend gəlirinin mənbəyi ümumiyyətlə qiymətli kağızın emitentidir. Yəni, bu ödənişlərin mənfəətindən həyata keçirildiyi təşkilat.

Eyni zamanda, “ödəniş mənbəyi” anlayışı ödəyən ilə gəliri alan arasında birbaşa əlaqəni nəzərdə tutur. Ödəniş mənbəyi ən azı dividendləri kimə ödədiyini bilməlidir. Səhmlər etibarlı şəxsə məxsus olduqda, emitentlə səhmdar arasında belə bir münasibət olmaya bilər.

Emitent öz səhmdarlarının adlarını bilmir, sonuncu isə yalnız etibarçı ilə məşğul olur və ondan gəlir əldə edir. Etibarlı idarəetmə müqaviləsinin spesifikliyi ondan ibarətdir ki, əslində etibarnamənin təsisçisi üçün bütün gəlir mənbəyi menecerdir. Bundan, bir çox vergi ödəyiciləri belə bir nəticəyə gəlirlər ki, etibarlı idarəetməyə verilən səhmlər üzrə dividendlərə münasibətdə vergi agenti emitent deyil, menecer olmalıdır. Lakin bu yanaşma Vergi Məcəlləsində təsbit edilməmişdir ki, bu da belə əməliyyatların vergiyə cəlb edilməsində çətinliklər yaradır.

Bundan əlavə, qəyyum vergitutma bazasını düzgün müəyyən edə bilməyəcək. Axı, emitent tərəfindən alınan və vergitutma bazasını azaldan dividendlər haqqında məlumatlar etibarnamədə deyil, emitentdə saxlanılır. Buna görə də vergi orqanları qəyyumlara emitentlərə həqiqi səhmdarlar haqqında məlumat verməyi tövsiyə edir. Əks təqdirdə, vergi agenti tərəfindən vergi hesablamasının düzgünlüyünü yoxlamaq üçün vergi müfəttişliyi həm emitenti, həm də etibarnaməni yoxlamalı olacaq.

BİBLİOQRAFİYA

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi (01/01/2001-ci il tarixli N 65-FZ, 01/01/2001-ci il tarixli N 86-FZ, 01/01/2001-ci il tarixli N 104-FZ, 01/01/2001-ci il tarixli N 185 Federal Qanunlar. -FZ, 01.01.2001-ci il tarixli N 58- Federal Qanun, 01.01.2001-ci il tarixli N 95-FZ, 01.01.2001-ci il tarixli N 127-FZ, 01.01.2001-ci il tarixli N 78-FZ, 01.01.2001-ci il tarixli N 78-FZ, 01.01.2001 tarixli. , 01.01.2001-ci il tarixli N 19-FZ, 01.01.2001-ci il tarixli N 137-ФЗ, 01.01.2001-ci il tarixli N 265-ФЗ, 01.01.2001-ci il tarixli N 268-ФЗ, 01.01.2001-ci il tarixli N 268-ФЗ, 01.01.2001-ci il tarixli N 137-ФЗ, ФЗ, 01.01.2001-ci il tarixli N 83-ФЗ, 01.01.2001-ci il tarixli N 84-ФЗ, 01.01.2001-ci il tarixli 51-FZ nömrəli, 01.01.2001-ci il tarixli, № 147-FZ Federal Qanunları ilə dəyişikliklərlə redaktə edilmiş 07.09.2002), 15 aprel 2007-ci il tarixli Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi. Rusiya Federasiyası Vergilər Nazirliyinin 01.01 .01 N BG-3-02/729 saylı əmri “Tədqiqat üçün metodiki tövsiyələrin təsdiq edilməsi haqqında” Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin "Təşkilati gəlir vergisi"nin tətbiqi (01/01/01 tarixindən əlavə və dəyişikliklərlə) RF Maliyyə Nazirliyinin 01.01.01 N /46 Vergitutma haqqında məktubu qiymətli kağızların alqı-satqısı əməliyyatları üzrə fiziki şəxslərin gəlirləri Qiymətli kağızların satışından əldə edilən gəlirlərin vergiyə cəlb edilməsi // “Maliyyə qəzeti”, N 10, 2005-ci il ƏDV-dən avanslara qənaət etmək olar // “Praktik uçot”, №1, yanvar. 2005. Qiymətli kağızlarla əməliyyatların uçotu // "Moskva mühasib", № 1, yanvar 2005. Sadə bir "sadələşdirmə" deyil // "Yeni Mühasibat", buraxılış 1, yanvar 2005 (" 10") "Girişin paylanması haqqında" ” veksellə ödənişlər aparılarkən ƏDV (Vergi bülleteni, №1, yanvar 2005-ci il) Garant arayış və informasiya sistemi